孟繁瓏

【摘要】本文論述了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷乃悸泛头椒?，研究了工程審計中實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷姆椒ê蛯Σ?，并對實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬈髽I(yè)要注意的要點進行了闡述和梳理。

【關(guān)鍵詞】工程審計 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>

一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎悸?/p>

工程審計在經(jīng)歷了賬項審計、制度基礎(chǔ)審計之后，近年來已經(jīng)步入到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬰A段。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生于工程建設(shè)外部環(huán)境變化莫測、不確定性激增的背景之下，為了滿足人們不斷拔高的審計期望值、妥善地應(yīng)對工程建設(shè)過程中的審計風(fēng)險，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)運而生。對財務(wù)報表項目進行審計的策略構(gòu)成了風(fēng)險導(dǎo)向的基本原則和思路，在對審計項目進行風(fēng)險評估、外部環(huán)境分析、經(jīng)營活動梳理和風(fēng)險要素篩選的基礎(chǔ)上，將工程項目面臨的審計風(fēng)險進行量化，并根據(jù)量化的審計風(fēng)險水平分配審計資源、確定審計策略、安排審計次序，幫助企業(yè)風(fēng)險識別、量化和控制的過程就是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪^程，這種審計模式可以對風(fēng)險進行有效管理。

二、工程審計中以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計各個階段控制研究

建設(shè)工程項目風(fēng)險控制最為直接的一種手段就是實施全過程跟蹤，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c項目建設(shè)風(fēng)險控制可以有效契合在一起。在工程建設(shè)前期進行有效審計，能夠避免不必要的投資損失，將工程造價控制在合理的范圍內(nèi)。所以在工程建設(shè)全過程中都要實時動態(tài)審計，開展在工程決策、項目設(shè)計、工程招投標(biāo)、工程施工以及竣工階段全過程的跟蹤設(shè)計。

第一，在工程決策階段。建設(shè)項目開始之前，企業(yè)需要做一系列的準(zhǔn)備工作，包括判斷工程前期所作決策的規(guī)范性與科學(xué)性、進行項目可行性報告研究、編制投資預(yù)算等等，對這一系列工作進行審計的過程就是工程決策階段的審計。在這一階段加強審計工作能夠為企業(yè)科學(xué)、正確的決策奠定良好的基礎(chǔ)，避免在項目開始之前由于決策失誤而帶來投資風(fēng)險，提升項目建設(shè)單位前期準(zhǔn)備工作的質(zhì)量和效率，使得工程建設(shè)階段能夠具備良好的開端，促進建設(shè)單位工作的科學(xué)化和規(guī)范化。

第二，在項目設(shè)計階段。在項目設(shè)計階段審計工作的重點集中在對項目勘察、設(shè)計環(huán)節(jié)工作的檢查和評價，在整個項目建設(shè)過程中，項目設(shè)計階段具有至關(guān)重要的意義，在此階段的審計工作能夠有效地規(guī)避投資失控風(fēng)險，將項目建設(shè)風(fēng)險控制在可接受的范圍之內(nèi)，從源頭上保證項目造價的真實性，將浪費、貪污、腐敗等現(xiàn)象遏制在萌芽之中。項目設(shè)計階段審計內(nèi)容主要包含審計項目設(shè)計單位的資質(zhì)、判斷設(shè)計方案的經(jīng)濟型和可行性、設(shè)計圖紙變更原因、設(shè)計收費合理性等等。

第三，在工程施工階段。建設(shè)工程審計最為重要的階段就在于施工階段，施工階段涉及到的主體和單位是眾多的，因此這一階段也是最容易暴露出問題并且難以控制的階段，如果一些問題處理不當(dāng)?shù)脑?，那么可能會給工程質(zhì)量帶來極為消極的影響，企業(yè)投資也面臨著巨大的風(fēng)險。為了有效地實現(xiàn)項目目標(biāo)，對施工階段進行審計是必須且必要的。施工階段的審計主要囊括了施工單位準(zhǔn)入資質(zhì)檢查、工程變更合理性、工程進度款支付狀況、索賠費用原因及金額、工程成本分析等等。

第四，在工程竣工結(jié)算階段。對建設(shè)項目進行竣工結(jié)算審計是工程風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷淖詈笠粋€環(huán)節(jié)，也是控制工程造價的最后一關(guān)。在這一階段工程項目審計的內(nèi)容主要為檢查項目成本是否真實、合法，預(yù)算執(zhí)行情況及超支原因、竣工結(jié)算的有效性。在對竣工結(jié)算環(huán)節(jié)進行全面和系統(tǒng)的審查之后，能夠及時發(fā)現(xiàn)工程造價過程中可能存在的問題和風(fēng)險，達到合理控制工程造價的目的。

三、工程項目實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)該注意的問題

第一，構(gòu)筑風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬑幕Ｒ谄髽I(yè)內(nèi)部徹底地落實和貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)首先應(yīng)該具備風(fēng)險導(dǎo)向思想，將風(fēng)險導(dǎo)向理念滲透到內(nèi)部審計工作的方方面面，將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬋谌氲綉?zhàn)略規(guī)劃、業(yè)務(wù)流程、組織架構(gòu)、風(fēng)險評估體系之中去，因此領(lǐng)導(dǎo)掌握最為先進的審計理念成為必須。當(dāng)企業(yè)內(nèi)部形成風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬑幕臅r候，工作流程才能不斷改善，內(nèi)部審計人員才能定期地獲得培訓(xùn)的機會。企業(yè)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)將組織交流會作為一種固定的交流形式穩(wěn)定下來，從理念、制度、工作流程等各個層面來落實風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媰?nèi)涵和本質(zhì)，從而更好地提升審計工作的效果和效率。

第二，構(gòu)建風(fēng)險導(dǎo)向人才隊伍。在實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪^程中，內(nèi)部審計人員素質(zhì)成為制約其發(fā)展的主要因素，內(nèi)部審計人員在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较卤仨氄J(rèn)真梳理部門所面臨的風(fēng)險，對審計過程中的要點和關(guān)鍵點進行重點關(guān)注，因此對其素質(zhì)和能力也就提出了更高的要求。企業(yè)應(yīng)該從建立內(nèi)部培訓(xùn)機制著手開始，進行長期培訓(xùn)計劃和短期培訓(xùn)計劃的規(guī)劃和協(xié)調(diào)，每年定期地組織培訓(xùn)工作和交流訪談，給審計人員去業(yè)務(wù)部門輪崗學(xué)習(xí)的機會，使其對項目建設(shè)過程中各個環(huán)節(jié)的流程有深刻的把握，能夠適應(yīng)內(nèi)部業(yè)務(wù)快速變化的現(xiàn)實狀況。與此同時，企業(yè)還要加強對審計人員的職業(yè)道德教育，避免其在審計過程中出現(xiàn)舞弊或者重大錯誤。

第三，提升風(fēng)險評估標(biāo)準(zhǔn)化程度。不同的審計人員在風(fēng)險評估過程中對審計風(fēng)險的認(rèn)識和態(tài)度是千差萬別的，對可接受的審計風(fēng)險、控制風(fēng)險、固有風(fēng)險的量化具有明顯的主觀色彩，尤其是在審計操作過程中出現(xiàn)失誤的話，將會直接影響到審計結(jié)果的可信性。在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎悸方⒌倪^程中，企業(yè)應(yīng)該盡快地建立風(fēng)險評估信息庫，調(diào)研影響風(fēng)險的因素，進行風(fēng)險原因分析字典的編制，為審計人員量化審計風(fēng)險提供一定的標(biāo)準(zhǔn)，使其在實際業(yè)務(wù)操作過程中能夠得到明確的技術(shù)指導(dǎo)。與此同時，每一次項目建設(shè)審計完成之后，都要針對審計方法和審計規(guī)范進行事后評價，以進一步完善現(xiàn)有流程和標(biāo)準(zhǔn)，為風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在企業(yè)的推廣打下堅實的基礎(chǔ)。

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N主動識別風(fēng)險和控制風(fēng)險的審計模式，它建立在風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，和項目建設(shè)風(fēng)險控制不謀而合。項目建設(shè)過程中使用傳統(tǒng)審計模式顯然已經(jīng)不能滿足管理要求，在實踐經(jīng)驗不斷積累之后，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫳厝粫趯徲嬤^程中得到進一步的應(yīng)用和推廣。

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