吳仁軍

摘要：基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)是我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)體系的重要組成部分，其財(cái)務(wù)狀況的好壞，直接決定著該單位能否穩(wěn)健發(fā)展，故建立健全行之有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度對(duì)基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)就顯得尤為重要。就目前基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的現(xiàn)狀來(lái)看，還存在貪污挪用、套取資金等問(wèn)題，因此，對(duì)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理的運(yùn)作進(jìn)行完善有著重要的意義。本文就基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理運(yùn)作中存在的常見(jiàn)問(wèn)題進(jìn)行了深入剖析，并提出了解決問(wèn)題的相應(yīng)對(duì)策，以促進(jìn)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理，提高財(cái)務(wù)管理效率。

關(guān)鍵詞：基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)；財(cái)務(wù)內(nèi)控管理；問(wèn)題；對(duì)策

近年來(lái)，隨著國(guó)家醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的不斷深化，各級(jí)政府對(duì)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的財(cái)政投入力度不斷加大，如何合理有效地使用財(cái)政資金，保障資金安全，對(duì)管理和使用部門都是一種考驗(yàn)。在此情形下，國(guó)家對(duì)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)體制進(jìn)行了改革，各縣（區(qū)）在當(dāng)?shù)匦l(wèi)生主管部門的主導(dǎo)下，成立了基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)集中核算中心，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)納入了集中核算。基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)管理模式由此發(fā)生了重大轉(zhuǎn)變，由單位主管（單位既管帳又管物）變成了由單位和核算中心共管（核算中心管帳、單位管物），在此模式下，帳實(shí)脫節(jié)現(xiàn)象客觀存在，因此，建立健全有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度對(duì)基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)尤為重要。就目前基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的現(xiàn)狀來(lái)看，還存在一些具體問(wèn)題，因此，對(duì)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理的運(yùn)作進(jìn)行完善有著重要的意義。本文將就基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理運(yùn)作中存在的常見(jiàn)問(wèn)題進(jìn)行深入剖析，并努力探尋解決問(wèn)題的有效對(duì)策，以期規(guī)范基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)行為，提高資金使用效率。

一、基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理運(yùn)作中出現(xiàn)的問(wèn)題

（一）缺乏內(nèi)部控制主體責(zé)任意識(shí)，重業(yè)務(wù)、輕財(cái)務(wù)觀念根深蒂固

因受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)等因素的影響和制約，一直以來(lái)我國(guó)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)把醫(yī)療業(yè)務(wù)工作作為工作的重心，對(duì)財(cái)務(wù)工作卻并不重視，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人更缺乏對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)。特別是實(shí)行集中核算后，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)使用資金都要經(jīng)過(guò)核算中心的審核后才能執(zhí)行，且?guī)?wù)由核算中心處理，故部分醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)認(rèn)為既然經(jīng)核算中心審核通過(guò)了，那財(cái)務(wù)行為就是合理合法的，即使出現(xiàn)問(wèn)題也是核算中心的責(zé)任，而他們沒(méi)有認(rèn)識(shí)到自己才是財(cái)務(wù)行為的主體，并應(yīng)據(jù)此承擔(dān)責(zé)任，這些因素導(dǎo)致基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)管理非常松散。

（二）財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)薄弱、財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)普遍低下

基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的主要職能是為城鄉(xiāng)居民提供基本醫(yī)療和公共衛(wèi)生服務(wù)，基于這個(gè)定位，單位職工基本都是從事醫(yī)藥衛(wèi)生行業(yè)的人員，單位很少引進(jìn)財(cái)會(huì)類專業(yè)人才。財(cái)務(wù)人員基本都是兼職，且都很少接受專門的財(cái)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)。實(shí)行集中核算后，單位不需要做帳，報(bào)帳員就成了單位主管財(cái)務(wù)的人員，他們雖肩負(fù)管理單位財(cái)務(wù)的重任，但他們并不具備履行該職位的能力，只是被動(dòng)的接受工作安排，并機(jī)械的處理，在單位日常財(cái)務(wù)活動(dòng)中，基本都是聽(tīng)從領(lǐng)導(dǎo)的安排進(jìn)行的；對(duì)于本單位的資產(chǎn)、往來(lái)賬目等更是缺少及時(shí)的控管、核對(duì)。

（三）財(cái)務(wù)內(nèi)控制度缺失，執(zhí)行缺位

完善的內(nèi)部控制制度能夠?qū)鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的日常財(cái)務(wù)管理活動(dòng)實(shí)現(xiàn)科學(xué)化、規(guī)范化管理。但是，就目前基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的實(shí)際情況來(lái)看，大部分基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)沒(méi)有建立完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，只是對(duì)一些日常的財(cái)務(wù)管理行為進(jìn)行了簡(jiǎn)單的規(guī)定，而對(duì)于一些諸如固定資產(chǎn)管理、醫(yī)療器材的采購(gòu)、單位的往來(lái)賬目的管理等并未做出詳細(xì)的、科學(xué)的控制與管理規(guī)定。由于缺乏完善的內(nèi)部控制制度，很多基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)人員只能憑借自身的工作經(jīng)驗(yàn)、遵循隱形的內(nèi)部規(guī)則來(lái)對(duì)這些內(nèi)容進(jìn)行控制和管理，這就造成管理中存在很大的隨意性；有少數(shù)的基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)雖然制定了較為完善的內(nèi)部控制制度，但在執(zhí)行中不時(shí)走樣，有的財(cái)務(wù)人員選擇性執(zhí)行，有的財(cái)務(wù)人員甚至不履職，由此導(dǎo)致有的單位收費(fèi)員利用管理漏洞，采取多收少記、混水摸魚等手段挪用、貪污營(yíng)業(yè)款的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

（四）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)缺乏，內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制薄弱

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)所面臨的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了重大變化，而機(jī)構(gòu)中的領(lǐng)導(dǎo)者并未意識(shí)到環(huán)境變化帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)幾率。因此，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的另一個(gè)大難題就是缺乏相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。截止到2016年，我國(guó)基本公共衛(wèi)生服務(wù)經(jīng)費(fèi)財(cái)政補(bǔ)助已經(jīng)提高到45元，2017年還將繼續(xù)提高；人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)、項(xiàng)目建設(shè)等財(cái)政補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)也在不斷增漲，雖然國(guó)家已經(jīng)加大了對(duì)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)資金的投入力度，但是由于內(nèi)部預(yù)算意識(shí)的缺失，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制的缺位，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在資金使用、基本建設(shè)、舉債等方面存在很大的隨意性，最終造成部分單位債務(wù)不合理攀升，流動(dòng)資金嚴(yán)重短缺，單位時(shí)不時(shí)出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)。

（五）外部監(jiān)督浮于表面，實(shí)際監(jiān)督力度相對(duì)弱化

基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)從表面上看，核算中心對(duì)其收支行為都進(jìn)行了監(jiān)管，但從實(shí)質(zhì)看，核算中心審核的是票據(jù)，只能對(duì)票據(jù)本身所記載事項(xiàng)的合法性和合規(guī)性進(jìn)行審核，并不能對(duì)事項(xiàng)的真實(shí)性進(jìn)行審核。由于內(nèi)部控制管理不到位，外部又缺乏有效的監(jiān)督，最終導(dǎo)致基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在藥品、醫(yī)療器械采購(gòu)等方面不時(shí)會(huì)出現(xiàn)私下交易、徇私舞弊、弄虛作假、套取資金等行為。

二、解決基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理運(yùn)作中常見(jiàn)問(wèn)題的有效對(duì)策

（一）轉(zhuǎn)變觀念，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)境的營(yíng)造

基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的主要負(fù)責(zé)人必須轉(zhuǎn)變觀念，加強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)，除自己積極參加各種相關(guān)的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)外，還必須積極組織本單位職工參加各種與內(nèi)控相關(guān)的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，并在適當(dāng)?shù)膱?chǎng)合或場(chǎng)所進(jìn)行內(nèi)控方面的宣傳和教育，為本單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的運(yùn)作營(yíng)造良好的環(huán)境，讓大家認(rèn)識(shí)到，醫(yī)療業(yè)務(wù)很重要，財(cái)務(wù)內(nèi)控管理同樣重要。

（二）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員培養(yǎng)力度，提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)

各單位要積極安排資金，支持和鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員到外面參加各種培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，重點(diǎn)學(xué)習(xí)內(nèi)部控制規(guī)范、會(huì)計(jì)制度與財(cái)經(jīng)法律法規(guī)等，以此來(lái)提升財(cái)務(wù)人員的理論水平、政策水準(zhǔn)、實(shí)際操作能力。

（三）結(jié)合實(shí)際，不斷完善基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，加大內(nèi)部控制執(zhí)行力度

基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)必須根據(jù)國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)、財(cái)經(jīng)政策與制度，再結(jié)合本單位的實(shí)際情況制定出完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。例如：根據(jù)本單位的實(shí)際情況制定出關(guān)于藥品、醫(yī)療器械采購(gòu)的相關(guān)控制規(guī)定。單位一旦制定出相關(guān)規(guī)定就必須嚴(yán)格遵照?qǐng)?zhí)行，不能朝令夕改、流于形式。為了杜絕各種貪腐現(xiàn)象的發(fā)生，一方面要實(shí)行關(guān)鍵崗位輪崗制，另一方面還必須完善各項(xiàng)內(nèi)部控制制度。

（四）樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

各單位必須樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，認(rèn)真制定單位預(yù)算，并有效執(zhí)行預(yù)算，單位的各項(xiàng)資金才能按計(jì)劃有序使用，只有建立好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，才能有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，防止出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)。

（五）加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制無(wú)死角

基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)必須建立健全科學(xué)的、完善的財(cái)務(wù)信息管理平臺(tái)和體系，制定出合理的、科學(xué)的、可行的、規(guī)范化的內(nèi)部約束機(jī)制、監(jiān)督機(jī)制、問(wèn)責(zé)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)對(duì)單位內(nèi)部各環(huán)節(jié)的全方位、多層面、無(wú)死角實(shí)時(shí)、動(dòng)態(tài)化監(jiān)控。例如：做好財(cái)務(wù)控制管理制度落實(shí)工作的效果評(píng)價(jià)，構(gòu)建相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，并完善對(duì)薄弱環(huán)節(jié)的控制。

綜上所述，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的完善與否直接關(guān)系到我國(guó)基層醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展，關(guān)系到整個(gè)醫(yī)療行業(yè)的發(fā)展，更關(guān)系到廣大人民群眾的根本利益。因此，各基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建，保證財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理的順利運(yùn)作，為促進(jìn)我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

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（作者單位：湖南省慈利縣鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院財(cái)務(wù)集中核算中心）endprint