陳紅麗

【摘 要】2016年開始實施的“營改增”對酒店業(yè)產(chǎn)生了很大的影響。文章介紹了與酒店企業(yè)相關(guān)的“營改增”政策變化，并從如何進行納稅籌劃、加強內(nèi)部控制制度建設(shè)和提高財務(wù)人員的綜合素質(zhì)方面分析了酒店企業(yè)在“營改增”后如何進行財務(wù)管理，才能實現(xiàn)企業(yè)效益的最大化。

【關(guān)鍵詞】營改增；酒店企業(yè)；納稅籌劃；財務(wù)管理

1 酒店企業(yè)“營改增”后的政策變化

“營改增”是營業(yè)稅改為增值稅的簡稱，是指企業(yè)以前需要繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改為繳納增值稅。2016年3月18日國務(wù)院審議通過了全面實施“營改増”的試點方案，根據(jù)該方案規(guī)定，所有行業(yè)全部納入増值稅征稅范圍，營業(yè)稅徹底退出中國稅務(wù)的歷史舞臺。酒店企業(yè)屬于生活服務(wù)業(yè)，從2016年5月1日起成為増值稅的納稅人，不再繳納營業(yè)稅。

酒店企業(yè)實施營改增后，對于小規(guī)模納稅人的酒店而言，稅率由營業(yè)稅的5%降到3%，稅率降低了2%，但是進項稅額不能抵扣。以前，酒店企業(yè)適用的是營業(yè)稅是價內(nèi)稅，小規(guī)模納稅人能夠以價格優(yōu)勢獲得一部分客戶群體，而現(xiàn)在營改增后小規(guī)模納稅人的這部分優(yōu)勢明顯降低。以增值稅和營業(yè)稅作為計稅依據(jù)的城建稅和教育費附加，由于企業(yè)所納增值稅稅額明顯小于原來的營業(yè)稅稅額，城建稅和教育費附加的基數(shù)相對減小，因此，企業(yè)的這兩項稅負也相應(yīng)減小。

對于一般納稅人的的酒店而言，稅率由原來的5%上升到了6%，表面看稅率上升1%，但是一般納稅人可以抵扣進項稅額，而營業(yè)稅時是不可以抵扣進項稅額的。就城建稅和教育附加費來看，在“營改增”后，由于企業(yè)所繳稅額的上述變化，企業(yè)繳納的城建稅和教育費附加金額的增長率是低于1%的。

2 酒店企業(yè)“營改增”后的財務(wù)管理對策

2.1 重視納稅籌劃

2.1.1 銷售開票環(huán)節(jié)的合理規(guī)劃

營改增后，作為一般納稅人的酒店可以提供增值稅專用發(fā)票，而小規(guī)模納稅人的酒店則不能。因此，不同的酒店應(yīng)根據(jù)自身情況合理規(guī)劃自己的銷售渠道。一般納稅人酒店應(yīng)重點開發(fā)企業(yè)客戶，如旅行社、會議會展公司或者其他一般的公司企業(yè)。酒店企業(yè)為這些客戶的消費開具增值稅發(fā)票，可以滿足雙方進項稅抵扣的需求，進而降低雙方稅負。如此以來，一般納稅人酒店可以利用開具增值稅專用發(fā)票的優(yōu)勢與這些企業(yè)客戶建立長期穩(wěn)定的合作關(guān)系，保證營業(yè)收入的穩(wěn)定增長。小規(guī)模納稅人酒店應(yīng)重點開發(fā)個人客戶。營改增后，企業(yè)客戶在酒店消費均需開具增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人無法滿足這一客觀需求。同時，在營改增后，小規(guī)模納稅人的稅率降至3%，與一般納稅人酒店相比，價格優(yōu)勢相對明顯。因此，小規(guī)模納稅人應(yīng)重點開發(fā)不需要增值稅專用發(fā)票，同時對價格又相對敏感的個人客戶。

2.1.2 充分取得進項稅發(fā)票

首先要系統(tǒng)地了解酒店成本中哪些成本可以取得進項稅發(fā)票，哪些成本不能取得進項稅發(fā)票。例如，酒店運營過程中需要投入大量的人力勞動，人力成本很高但無法取得進項稅發(fā)票，導(dǎo)致不可以抵扣進項稅?！盃I改增”后，酒店一方面可以考慮部分崗位實行勞務(wù)外包政策，既滿足酒店用人的需求，又可以通過外包公司取得合法的進項稅發(fā)票，從而抵扣進項稅降低成本費用。另一方面，機器設(shè)備中的進項稅額是可以抵扣的，因此，酒店可以提高機械化智能化程度，運營過程中在不需要個性化的服務(wù)環(huán)節(jié)使用機器人代替人力勞動，以此抵扣進項稅，節(jié)約成本。

針對物資采購等一些外購業(yè)務(wù)，應(yīng)該盡可能地選用從增值稅一般納稅人處購買，獲得增值稅發(fā)票以此當作進項稅額進行抵扣，降低增值稅稅負。比如，酒店在采購時盡可能選擇大型的正規(guī)的工廠、經(jīng)銷商或農(nóng)副產(chǎn)品生產(chǎn)銷售合作社等，這些渠道可以取得增值稅專用發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票。如果酒店直接向農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者（農(nóng)戶）收購，應(yīng)及時向國稅部門申請領(lǐng)取農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票，在收購農(nóng)副產(chǎn)品時可以自行開具。對于集團型酒店，材料采購還可以通過企業(yè)總部集中采購，獲得增值稅專用發(fā)票，再由各個運營項目零星零用；對于大型設(shè)備的采購，在實施“營改值”之后可以選擇租賃換做采購的形式，這樣一來進項稅額就能夠抵扣，能夠?qū)崿F(xiàn)節(jié)稅的目的。總而言之，在經(jīng)濟業(yè)務(wù)籌劃的過程中，應(yīng)該盡可能地選擇增加合法進項稅額抵扣的經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程，盡可能地降低企業(yè)稅收負擔，為企業(yè)帶來更大的經(jīng)濟效益。

2.1.3 在合法范圍內(nèi)延期納稅

《營業(yè)稅改增值稅試點實施辦法》第45條明確規(guī)定增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間確定的一種情況為“納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天”。酒店企業(yè)可以據(jù)此分析銷售或采購等相關(guān)業(yè)務(wù)，以延遲收入確認、提前收取購物發(fā)票，減少當期稅款繳納從而達到延期納稅的目的。例如，對于銷售業(yè)務(wù)來說，企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理人員同銷售人員或外部相關(guān)客戶溝通、協(xié)商后，推遲在月底發(fā)生的某項銷售業(yè)務(wù)的確認，延遲到下一個月確認業(yè)務(wù)收入并開具發(fā)票；對于采購業(yè)務(wù)來說，采購業(yè)務(wù)在月底發(fā)生時，財務(wù)管理人員需盡量在本月取得并認證增值稅專用發(fā)票，從而增加當月進項稅抵扣額，減少當月應(yīng)納稅額。

2.1.4 分別核算兼營業(yè)務(wù)

《營業(yè)稅改增值稅試點實施辦法》第29條明確規(guī)定“納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率”。酒店企業(yè)在餐飲與客房的主營業(yè)務(wù)之外，例如還提供場地租賃業(yè)務(wù)等其他兼營業(yè)務(wù)的，需對將各項兼營業(yè)務(wù)分開核算，從而避免因未區(qū)分不同稅率業(yè)務(wù)，從高征稅的風(fēng)險。

2.2 加強內(nèi)部控制制度建設(shè)

“營改增”政策對酒店企業(yè)的影響較大。從企業(yè)整體的角度來看，酒店企業(yè)需要在把握自身經(jīng)營狀況、戰(zhàn)略模式和發(fā)展方向的基礎(chǔ)上，完善內(nèi)部控制制度體系建設(shè)，合理進行稅收籌劃，力求企業(yè)各項工作的順利開展。對于酒店企業(yè)中的各個分管部門以及職員來說，需要時間去適應(yīng)這一征稅方式的改變，尤其是一些直接涉稅的部門，如采購部門、銷售部門和財務(wù)部門等。因此，各部門都需要轉(zhuǎn)換思路，深化認識，轉(zhuǎn)變財務(wù)管理思路和稅務(wù)思維，加強學(xué)習(xí)新財稅體制下的規(guī)章制度，在不斷實踐的過程中積累并熟悉相關(guān)知識，提高專業(yè)業(yè)務(wù)水平。此外，企業(yè)還應(yīng)有針對性地開設(shè)業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)課程，以期全面系統(tǒng)地提高員工整體的業(yè)務(wù)水平。

2.3 提高財務(wù)人員的綜合素質(zhì)

隨著我國稅收政策不斷地完善，“營改增”政策的實施對酒店企業(yè)財務(wù)管理人員的工作能力和業(yè)務(wù)水平都提出了更高的要求。酒店企業(yè)必須進行定期或者是不定期對這些財務(wù)管理人員以及有關(guān)人員開展專業(yè)知識培訓(xùn)，全面提升財務(wù)人員的綜合素質(zhì)。尤其是有關(guān)增值稅的知識，比如增值稅稅率、基本原理以及納稅環(huán)節(jié)等方面的學(xué)習(xí)，要求全體財務(wù)人員牢牢掌握、清洗理解，清楚地認識到應(yīng)該如何對可抵扣進項稅進行劃分，保證在稅制改革之后能夠做到熟練操作。另外，也要培養(yǎng)財務(wù)人員向采購材料相關(guān)部門宣傳并督促索要合法發(fā)票的意識。除了對現(xiàn)有人員的培訓(xùn)外，還需要不斷引進更多高素質(zhì)綜合性人才，尤其是在選拔人才方面，應(yīng)該把稅收法律意識以及專業(yè)理論知識當作重點考察內(nèi)容，創(chuàng)建優(yōu)秀的納稅籌劃隊伍。

【參考文獻】

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[2]高寒，李學(xué)峰，楊軒寧.“營改增”對酒店業(yè)的影響及建議[J].商業(yè)會計，2017，（04） ：114-115.

[3]陶宇.酒店業(yè)實行“營改增”的相關(guān)問題探討[J].商業(yè)會計，2016（11）：85-86.

[責任編輯：張濤]endprint