楊荻　劉雪晶

【摘要】隨著我國各領(lǐng)域改革的不斷深化，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)進一步適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展需要。事業(yè)單位承擔(dān)了社會和服務(wù)管理功能，發(fā)揮著獨特的作用，但管理會計方法在事業(yè)單位中并沒有得到廣泛的應(yīng)用與推廣。因此，本文對管理會計在事業(yè)單位中實施的重要性以及出現(xiàn)的一些問題進行了分析，并提出了促進管理會計應(yīng)用的具體對策。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；管理會計體系；實施對策

一、我國事業(yè)單位管理會計的概念及特點

管理會計起源于19世紀早期的西方，在20世紀50年代發(fā)展較為迅速并形成了初步的理論體系和內(nèi)容。經(jīng)過多半個世紀的發(fā)展，各種權(quán)威人士對管理會計的定義仍舊在不斷地變化修改著。一般認為，管理會計作為現(xiàn)代會計的一個重要分支，是企業(yè)管理信息系統(tǒng)中不可缺少的一部分。它是指通過運用專業(yè)的理念、知識和技術(shù)，整合分析加工已知和未知的經(jīng)濟信息，為管理層進一步做出經(jīng)濟決策、確定企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)提供幫助。

管理會計是單位的“內(nèi)部會計”，為單位的管理者和經(jīng)營者提供不可或缺的經(jīng)濟信息與資料。與財務(wù)會計其相比較，它有如下特點：首先是信息的處理方法方面，管理會計更加靈活多變，運用的方法都是以“提高經(jīng)營績效”為導(dǎo)向制定的，而財務(wù)會計是根據(jù)特別規(guī)定的會計制度和準(zhǔn)則來核算經(jīng)濟事項；其次是在服務(wù)對象上，管理會計是內(nèi)部的管理層，而財務(wù)會計則是以企業(yè)外部信息使用者為主。

近幾年，我國現(xiàn)代企業(yè)越發(fā)地重視管理會計在企業(yè)中發(fā)揮著不可或缺的作用，管理者已經(jīng)開始用具有戰(zhàn)略性的眼光、全局的觀點和看法開展業(yè)務(wù)活動，制度也日趨完善。我國的宏觀經(jīng)濟效益在管理會計的推動下也有所增長。但是，管理會計在事業(yè)單位發(fā)揮作用的時間不長，而且由于我國事業(yè)單位的特殊性，導(dǎo)致了事業(yè)單位管理會計又與一般企業(yè)在實施中又有所不同，表現(xiàn)出如下一些特點：

（1）通過多種途徑獲得資金，主要—般都是上級撥款和其他收入；

（2）具有公益性和服務(wù)性，不以營利為經(jīng)營目的，以政府的政策為指導(dǎo)；

（3）通常關(guān)注單位績效預(yù)算管理，側(cè)重社會效益而非經(jīng)濟效益。因此，我國事業(yè)單位管理會計體系在實施中遇到的問題和對策值得研究。

二、我國事業(yè)單位管理會計存在的問題

盡管管理會計體系被確立已經(jīng)很長一段時間了，但近幾年來隨著社會、政治和經(jīng)濟環(huán)境的變化，事業(yè)單位對管理會計的重視程度日益提高，但在實際應(yīng)用中也暴露出來很多需要解決的問題。

1.管理會計內(nèi)容體系不完善

西方國家管理會計理論和方法被引入我國已經(jīng)有三十余年的發(fā)展了，但是還沒有建成一個針對我國事業(yè)單位特點的管理會計理論和方法體系。目前，由于缺少系統(tǒng)性、針對性的研究，事業(yè)單位也就更不可能把管理會計理論在實踐中進行運用。因此，由于管理會計內(nèi)容體系的不完善，這不利于事業(yè)單位管理控制各級部門項目的執(zhí)行情況，也不利于反映本單位執(zhí)行誠信義務(wù)的情況，更不能為管理者提供完整透明的決策相關(guān)信息。

2.管理會計信息基礎(chǔ)不足

財務(wù)會計核算結(jié)果是管理會計的重要信息來源，這對事業(yè)單位也是如此。目前，我國事業(yè)單位一般采用收付實現(xiàn)制進行會計核算。這為了解事業(yè)單位收入和支出的具體情況提供了極大便利，對管理層進行決策也有一定的作用。但是，盡管這種方法符合我國事業(yè)單位預(yù)算收支管理的特點，而且與權(quán)責(zé)發(fā)生制相比所消耗的成本較低，但從管理會計的信息需求角度看也存在很多的弊端。這主要表現(xiàn)為：

（1）信息不全面，不能如實、準(zhǔn)確、恰當(dāng)?shù)胤从迟Y產(chǎn)的價值以及所承擔(dān)的負債，這不利于經(jīng)濟資源和需要承擔(dān)的義務(wù)的確定；

（2）在期末的時候，由于以實際收到和支出為標(biāo)準(zhǔn)，不能準(zhǔn)確評價年度運營績效的情況；

（3）財務(wù)報告不具有可比性，不能進行政府部門與事業(yè)單位以及國內(nèi)外事業(yè)單位預(yù)算收支情況，績效預(yù)算管理難以實施。因此，事業(yè)單位通過采用收付實現(xiàn)制進行會計核算，對于管理會計來說有用性不足，導(dǎo)致管理者做出與本單位情況不相適應(yīng)的決策。

3.單位內(nèi)部缺乏風(fēng)險控制

我國事業(yè)單位績效的好壞很大程度上取決于對于內(nèi)部風(fēng)險的控制與把握。事業(yè)單位的資金主要來源于上級部門的財政撥款，政府缺乏對撥款使用情況的監(jiān)管，單位內(nèi)部更是缺少對資金使用情況的監(jiān)督。這就容易造成單位內(nèi)部資源配置和效率的降低，形成呆賬、壞賬，造成國家資產(chǎn)的流失。同時，大量的事業(yè)單位不注重內(nèi)部的風(fēng)險控制，一些單位沒有內(nèi)控部門，即使有也是形同虛設(shè)，沒有把控制真正落實到日常管理中。事業(yè)單位內(nèi)的管理會計信息系統(tǒng)為內(nèi)部控制進行整體規(guī)劃，內(nèi)部控制信息系統(tǒng)又向管理會計信息系統(tǒng)反饋實施過程中存在的問題，管理會計據(jù)此進行分析、預(yù)算和報告。所以，事業(yè)單位內(nèi)部缺乏對于風(fēng)險的把控，對于管理會計體系的建立是不利于的。

4.缺乏高素質(zhì)的人才隊伍

管理會計傳人我國的時間不長，而且事業(yè)單位中受到的重視程度不高。所以，事業(yè)單位財會人員管理會計這一概念是不熟悉的，甚至是陌生的。與企業(yè)相比，事業(yè)單位缺乏精通管理會計的專門人才，只能做到財務(wù)會計方面的事后分析，對于事前的計劃，事中控制的把握不夠。由于受到機構(gòu)設(shè)置、工資薪酬等幾個因素的影響，事業(yè)單位財會人員素質(zhì)不高，大部分人的思維都被認為是非常保守的，對計算機的操作能力都很差，管理會計信息系統(tǒng)更是不能熟練運用，這不利于事業(yè)單位管理會計體系的建立。

三、我國事業(yè)單位管理會計體系的實施對策

隨著社會經(jīng)濟文化環(huán)境的快速變化，事業(yè)單位管理會計體系顯得相當(dāng)不完善，所以必須進行改革，從而使其符合我國國情的現(xiàn)實需要，也有助于推動事業(yè)單位及整個社會事業(yè)的良性發(fā)展。

1.進一步加強單位管理會計體系建設(shè)

我國應(yīng)當(dāng)進一步加強事業(yè)單位管理會計體系建設(shè)，整合軟件開發(fā)資源、模型建設(shè)等各方面資源。同時，事業(yè)單位也需要不斷從管理會計理論中汲取能量，結(jié)合本單位實際情況，研究適合自身發(fā)展的管理會計體系。目前，我國中央各級部門倡導(dǎo)厲行節(jié)約，反對腐敗，加強對國有資產(chǎn)的監(jiān)管，嚴格管控專項資金的具體去向，落實具體責(zé)任到人。實際上，只有嚴格地規(guī)范管理會計工作，才能提供可靠的管理會計數(shù)據(jù)，有助于反映事業(yè)單位真實準(zhǔn)確的業(yè)務(wù)活動情況，有助于調(diào)整預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)，促進績效預(yù)算管理目標(biāo)的順利實現(xiàn)。endprint

2.改變會計核算基礎(chǔ)

事業(yè)單位財務(wù)會計和管理會計是互為一體的，管理會計需要財務(wù)會計的信息支持。目前，我國實行了新的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》，但依然規(guī)定事業(yè)單位會計核算基礎(chǔ)主要采用收付實現(xiàn)制。隨著市場經(jīng)濟體制不斷發(fā)展完善，我國對事業(yè)單位績效的重視程度日益提高，開始引入管理會計方法加強管理，這使改變事業(yè)單位會計核算基礎(chǔ)變得尤為重要。這有助于秉承“實質(zhì)重于形式”的原則進行會計核算，使會計的確認、計量和報告更為準(zhǔn)確，減少信息失真的可能性；有助于形成考評體系，降低管理層績效評價的偏差，促進本單位的長期發(fā)展；有助于增強事業(yè)單位的風(fēng)險意識，提高內(nèi)部控制水平。

3.建立健全內(nèi)控制度

盡管我國部分事業(yè)單位建有內(nèi)部控制機構(gòu)及相關(guān)人員，但工作效率不高，缺乏客觀性，主觀隨意性較強，重點集中于單一項目，而沒有對整體的風(fēng)險進行把控，這影響了管理會計體系在事業(yè)單位內(nèi)部的實施。為此，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)考慮從下面幾個方面進行提高內(nèi)控水平：

（1）管理者要認真傾聽員工的意見，并進行研究和總結(jié)，在原有的基礎(chǔ)上提出系統(tǒng)的改革措施，把員工發(fā)現(xiàn)的問題以新的制度進行反饋，再進一步調(diào)查和修改，為實施管理會計體系做好鋪墊；

（2）新制度的頒布會損害一部分人的利益，需要加強新制度的執(zhí)行力度。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)秉承人性化、合理化、從實際出發(fā)修訂制度，同時客觀公正地執(zhí)行新的制度細則，利于保證單位管理會計制度的進一步發(fā)展和完善。

4.提高單位財會工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)完善本單位財會工作人員的教育體系，實施后續(xù)的培訓(xùn)教育，逐步拓寬學(xué)習(xí)范圍，提高他們專業(yè)技能，使其符合現(xiàn)代管理會計的需要。管理會計人員不能簡簡單單地只了解本專業(yè)的財務(wù)消息，還應(yīng)該知曉一些相關(guān)的非財務(wù)信息，以從全方面角度的解讀財務(wù)信息來滿足信息使用者的需要。同時，事業(yè)單位也要經(jīng)常招募一些高水平的管理會計人才，通過他們已有的先進思想和豐富的管理會計工作經(jīng)驗來進行事前預(yù)測、事中控制、事后分析。最后，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)進一步完善財會部門薪酬制度的獎懲體系。不光只有業(yè)務(wù)部門又獎懲，財會部門也要有。這種體系用于激勵事業(yè)單位財會人員進一步地深造，為內(nèi)部管理者做好決策提供有力的支持。

總而言之，通過加快管理會計體系建設(shè)、改變會計核算基礎(chǔ)、完善內(nèi)部控制制度以及引進高水平的人才等諸多措施，我國事業(yè)單位管理會計實踐會進一步完善。這將有利于提高本單位的綜合管理水平，使內(nèi)部管理者做出正確恰當(dāng)?shù)臎Q策，給事業(yè)單位的長遠發(fā)展帶來積極的影響。endprint