“營改增”對機場的影響及應(yīng)對策略

張紅軍

【摘要】自2016年5月1日起，國務(wù)院批準在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅（以下稱“營改增”）試點。本次“營改增”實現(xiàn)了增值稅對貨物和服務(wù)的全覆蓋，打通了增值稅抵扣鏈條，解決了機場企業(yè)之前進項抵扣不足的問題。全面分析“營改增”對機場的影響，對我國民用機場抓住政策機遇，實現(xiàn)經(jīng)濟新常態(tài)下持續(xù)健康發(fā)展具有重要意義。本文以西部某機場集團為例，首先闡述了“營改增”的含義和意義，其次針對“營改增”給機場的有利和不利影響進行了細致討論，最后提出了幾點應(yīng)對措施以促進機場企業(yè)在“營改增”的政策下更好地發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】營改增 機場 影響

一、營改增的含義和意義

營改增，就是將過去對企業(yè)征收營業(yè)稅改為征收增值稅，從制度上解決營業(yè)稅制下“道道征收，全額征稅”的重復(fù)征稅問題，實現(xiàn)增值稅稅制下的“環(huán)環(huán)征收、層層抵扣”，稅制設(shè)計更加科學合理，也更加符合國際慣例。營改增試點改革是繼1994年分稅制改革以來，又一次重大的稅制改革，也是結(jié)構(gòu)性減稅的一項重要措施，有利于促進經(jīng)濟發(fā)展方式加快轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整，改革意義重大，影響深遠。

首先，本次“營改增”覆蓋各行各業(yè)，全面打通了增值稅抵扣鏈條，基本消除了重復(fù)征稅，進一步減輕了企業(yè)稅負，將不動產(chǎn)納入抵扣范圍，有利于擴大企業(yè)投資，為我國經(jīng)濟保持中高速增長、邁向中高端水平打下堅實基礎(chǔ)。其次，“營改增”由于在價值鏈條上可以層層抵扣，有利于促進了社會分工協(xié)作和企業(yè)的技術(shù)進步，能夠促使企業(yè)改變大而全、小而全的現(xiàn)象，對提高企業(yè)的核心競爭力具有重要意義。三是營改增之后，納稅人有動力索取增值稅專用發(fā)票以降低起稅收負擔，相關(guān)稅務(wù)遵從行為會得到加強，客觀上提高了政府稅收征管能力。

二、“營改增”政策對機場的影響

西部某機場集團自從2016年全面實施“營改增”政策以后，如若按征收營業(yè)稅和全面“營改增”之后計算，機場的稅負有了明顯的下降，“營改增”實施之前某機場集團營業(yè)收入為268，372.11萬元，營業(yè)稅為10，174.21萬元，營業(yè)稅金和附加為712.19萬元，稅負合計是10，886.41萬元，占營業(yè)收入的4.06%。改征增值稅后，營業(yè)收入為253，908.28萬元，其中增值稅銷項與進項稅額分別是14，463.83萬元和10，982.37萬元，增值稅為3，481.46萬元，稅負合計降低至3，965.60萬元。企業(yè)稅負下降接近64%。這和機場2012年營改增試點相比，是一個比較明顯的變化，除此之外，對機場還造成以下影響：

（一）機場企業(yè)營業(yè)收入明顯下降

增值稅的征稅原理采取價外征收的方式，而民用機場航空性業(yè)務(wù)收費價格實行的是政府指導價，各機場依據(jù)民航局159號文件規(guī)定的指導價和浮動范圍與航空公司協(xié)商收費標準。實行“營改增”后，民航局未對收費政策進行相應(yīng)的解釋和指導。2017年4月1日民航局下發(fā)“民航發(fā)[2017]18號”文件，對機場收費的指導價進行了調(diào)整，依然未明確指導價是否為含稅價，在機場依據(jù)文件規(guī)定與航空公司協(xié)商收費標準時，由于絕大多數(shù)機場與航空公司的議價能力相對較低，導致機場收費標準實際被執(zhí)行為含稅價，造成機場的營業(yè)收入明顯下降。以2016年西部某機場的數(shù)據(jù)為例，“營改增”造成機場的營業(yè)收入下降了5.39%。

（二）有利于降低機場投資成本，推動機場建設(shè)

本次“營改增”對機場而言最大的亮點是不動產(chǎn)的進項稅可以抵扣。機場的固定資產(chǎn)折舊成本一般占到總成本的40%左右，而其中候機樓等生產(chǎn)業(yè)務(wù)用房、跑道、滑行道等不動產(chǎn)折舊幾乎占到全部折舊成本的一半。雖然存量的固定資產(chǎn)無法進行進項抵扣，但機場新增的固定資產(chǎn)進項稅均可以抵扣，這有利于降低機場的投資成本，推動企業(yè)對機場進行改擴建，不斷完善機場基礎(chǔ)設(shè)施，提高機場的地面保障能力。

（三）嚴征管加大了企業(yè)稅收管理難度

機場改擴建時期取得增值稅進項稅占機場進項稅的相當比重，而機場改擴建一般都屬于地方政府的重點工程，尤其在我國西部，機場建設(shè)資金有多個政府部門籌集，機場建設(shè)項目法人名稱與機場運營主體名稱往往不一致，造成機場改擴建時期大量的進項稅無法抵扣；此外，西部地區(qū)由于經(jīng)濟欠發(fā)達，人才缺乏。多個地方新建的機場一般由政府授權(quán)投資公司投資建設(shè)，委托專業(yè)機場管理機構(gòu)負責日常運營，機場管理機構(gòu)只擁有該機場的運營權(quán)，不擁有所有權(quán)，也導致大量的機場建設(shè)時期的進項稅無法抵扣。

（四）有利于機場細化業(yè)務(wù)分工，促進專業(yè)化發(fā)展

“營改增”之前，機場企業(yè)避免重復(fù)征稅，節(jié)約成本，將復(fù)雜的機場運營鏈條上的業(yè)務(wù)都盡可能的納入一個公司運營管理。本次全面“營改增”打通了所有抵扣鏈條，機場內(nèi)部一些相對獨立的輔助業(yè)務(wù)如綠化保潔、水電供應(yīng)、保安消防、廣告等就可以進行外包或成立專業(yè)子公司分散管理，通過市場方式，提高輔助業(yè)務(wù)的專業(yè)化能力，使其依托機場不斷提高市場競爭力，并向機場以外拓展市場。完善運營模式，可以將其從生產(chǎn)型向管理型機場轉(zhuǎn)變。而機場可以有更多的精力關(guān)注于航空業(yè)務(wù)的運營效率、安全保障和服務(wù)質(zhì)量，提高核心業(yè)務(wù)運營管理水平，促進機場有運營型向管理型轉(zhuǎn)變。

三、“營改增”后機場的應(yīng)對策略

（一）依據(jù)政策，合理確定機場收費標準

2017年1月24日，國家民航局下發(fā)《民用機場收費調(diào)整方案》（民航發(fā)【2017】18號），此次機場收費的調(diào)整，進一步擴大了市場調(diào)節(jié)價的收費項目，并要求機場管理機構(gòu)在制定具體收費標準時，應(yīng)堅持“成本回收、公開透明、非歧視性和用戶協(xié)商”的原則，建立機場收費用戶協(xié)商機制。機場應(yīng)充分利用政策規(guī)定，合理計算各項業(yè)務(wù)的成本，在與用戶協(xié)商確定各項目的收費標準時，要特別明確收費標準的項目、價格、增值稅率，并通過簽訂機場服務(wù)協(xié)議予以書面約定，以免在與航空公司進行收費清算時產(chǎn)生價格爭議?！盃I改增”之后，明確機場對外公布的各項收費價格是否含增值稅，是機場在收費價格管理上一個需要進行精細化管理的工作。

（二）細化固定資產(chǎn)購建招標工作，完善供應(yīng)商管理

一般情況下，機場的成本可分為人工成本、固定資產(chǎn)折舊和運行成本三大類，三者在總成本中所占的比例分別約為40%、40%、20%左右。因此，機場購建固定資產(chǎn)所取得的增值稅進項稅額是機場增值稅管理的重點。一個工程項目中，如果總包給施工企業(yè)，則增值稅率為11%。如果分為機器設(shè)備，購進材料和水電能源，人工費，則稅負率分別為17%和11%。機場改擴建招標內(nèi)容的不同，會對機場增值稅進項稅額產(chǎn)生極大的影響，也對招標價格的確定產(chǎn)生很大的影響。機場應(yīng)認真分析增值稅對招標內(nèi)容的影響，按照不同的增值稅率合理細化招標內(nèi)容，科學選擇供應(yīng)商，以最大限度的取得可抵扣的增值稅進項稅額。

（三）加大稅收籌劃力度，做好培訓工作

加大與政府的協(xié)商力度，明確機場的投資主體、建設(shè)主體、運營主體。不論機場建設(shè)資金從何而來，應(yīng)盡量使機場的建設(shè)主體與運營主體二者合一—在確定機場改擴建項目時就根據(jù)增值稅的納稅要求，使機場的建設(shè)的項目法人與機場建成后的運營主體為同一公司法人，避免日后納稅主體不同產(chǎn)生納稅爭議。此外，采取分公司管理的大型機場集團，應(yīng)根據(jù)增值稅征繳的相關(guān)規(guī)定，向稅務(wù)局申請采用匯算清繳方式繳納增值稅，避免由于稅務(wù)局稅源管理而帶來的納稅爭議。在機場公司內(nèi)部，應(yīng)做好財務(wù)人員與采購人員的業(yè)務(wù)培訓，做好外購貨物勞務(wù)增值稅開票信息管理和發(fā)票認證，最大限度的取得可抵扣的進項稅額。

（四）適時推動內(nèi)部業(yè)務(wù)重組

本次“營改增”實現(xiàn)了各行各業(yè)的全面覆蓋，有效的解決了企業(yè)重復(fù)征稅問題，這對機場進行專業(yè)化分工創(chuàng)造了良好的政策環(huán)境。一個機場的生產(chǎn)業(yè)務(wù)鏈條較長，全面“營改增”之后，前后業(yè)務(wù)鏈條獨立經(jīng)營的增值稅可以相互抵扣，機場應(yīng)抓住政策機遇，對相關(guān)業(yè)務(wù)進行專業(yè)化分工管理，不僅能提高機場的運行管理效率，還可以通過市場化的方式制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，促進機場運行成本的降低。還可以使使部分業(yè)務(wù)依托機場，加快拓展外部市場的步伐，增加機場非航業(yè)務(wù)的收入比重，對航空主業(yè)形成有效補充。

四、結(jié)束語

綜上所述，“營改增”政策的全面實施，對機場行業(yè)有機遇也有挑戰(zhàn)，但總體上是機遇大于挑戰(zhàn)。機場應(yīng)認真研究政策變化，把握好機遇，合理應(yīng)對挑戰(zhàn)，推動機場又好又快發(fā)展，更好地發(fā)揮出機場在國民經(jīng)濟中基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的作用。

參考文獻

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