趙勇超

摘要：預算編制為企業(yè)實施全面預算管理提供依據(jù)，是企業(yè)節(jié)約資源，加強成本費用管理，提高經(jīng)濟效益的重要方法和手段，是企業(yè)預算年度經(jīng)營狀況的提前預計和對資源科學合理配置的方法并為企業(yè)年度經(jīng)營目標的實現(xiàn)提供合理保證，本文淺議預算編制的思路和應注意的問題。

關(guān)鍵詞：預算編制 思路 步驟 注意事項

企業(yè)根據(jù)董事會下達的年度收入，利潤目標分解細化形成年度以實現(xiàn)利潤為核心的生產(chǎn)經(jīng)營計劃，各部門根據(jù)年度生產(chǎn)經(jīng)營計劃分解本部門工作目標并進行成本費用預算，最后根據(jù)形成的經(jīng)營收支預算，融資成本等預算編制財務(wù)預算報表，讓預算的過程全部量化。

一、預算編制的思路

預算編制主要是圍繞預算利潤實現(xiàn)，在經(jīng)營收入可知的情況下套用目標成本管理方法中目標成本的確定公式：產(chǎn)品目標成本（末知）=產(chǎn)品競爭性市場價格（已知）-產(chǎn)品的必要利潤（已知），推導出全面預算編制簡化公式為：

①成本費用=預算經(jīng)營收入-預算利潤。

②、③變形為公式為：

②預算利潤=預算銷售量×（商品單價-商品成本）-銷售稅金及附加預算-管理費用預算-銷售費用預算-財務(wù)費用預算。

③預算利潤=經(jīng)營收支預算-融資成本預算。

在利潤既定的情況下，我們就只有提高收入和降低成本費用來實現(xiàn)利潤預算目標。

二、預算編制的步驟

根據(jù)預算編制簡化公式③（預算利潤=經(jīng)營收支預算-融資成本預算）將預算編制步驟分為經(jīng)營收支預算，融資成本預算和財務(wù)報表預算編制三步。

（一）經(jīng)營收支預算

經(jīng)營收支預算通常包括銷售收入預算、生產(chǎn)成本預算、材料采購預算、銷售費用預算、管理費用預算等預算，是企業(yè)組織安排生產(chǎn)管理活動的各項基本支出的預算，他反映了企業(yè)在預算年度為實現(xiàn)經(jīng)營目標耗費的人、財、物等各項資源的價值，是對企業(yè)末來資源的提前的科學的合理的配置，是融資成本預算的基礎(chǔ)，在經(jīng)營收支預算中銷售收入預算是全面預算編制的起點，是企業(yè)與市場聯(lián)系最直接的部份，其準確性與可行性直接影響整個預算編制的結(jié)果。

預算編制因其所涉及的基礎(chǔ)資料多、范圍廣，核定難度大，所以在預算編制時通過對歷史數(shù)據(jù)的分析后，通常對成本按定額進行核定，對期間費用或按人均定額核定或按一定比例增減核定，這樣可以提高預算編制的效率，提高預算執(zhí)行的可控性，為下年預算編制提供比較數(shù)據(jù)。

（二）融資成本預算

企業(yè)外部融資通常包括企業(yè)未來年度銷售增長預測、未來投資凈增加額判斷、預計現(xiàn)金股利支付額及企業(yè)內(nèi)部留存融資量測算。計算公式為：外部融資需要量=（資產(chǎn)新增需要量 - 負債新增融資量）- 預計銷售收入×銷售凈利率×（1 - 現(xiàn)金股利支付率），公式中的資產(chǎn)新增需要量和負債新增需要量和銷售收入成固定比例關(guān)系。

預算年度資產(chǎn)新增需要量>（負債新增需求量+留存收益新增）時，企業(yè)為了保障生產(chǎn)經(jīng)營的持續(xù)發(fā)展，就需要采取融資來滿足生產(chǎn)經(jīng)營對資金的需要，而融資預算方式主要包括長期借款預算、債券發(fā)行預算、股票發(fā)行預算等，最后根據(jù)融資的使用對像將融資發(fā)生的成本計入財務(wù)費用或資本費用里面。

（三）財務(wù)預算報表的編制

財務(wù)預算報表反映企業(yè)預算年度內(nèi)有關(guān)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金收支等方面的情況，編制方法如下：

（1）將經(jīng)營收支預算和融資成本預算的數(shù)據(jù)代入公式（預算利潤=預算銷售量×（商品單價-商品成本）-銷售稅金及附加預算-管理費用預算-銷售費用預算-財務(wù)費用預算+其他業(yè)務(wù)收支預算）中計算得出預算年度的利潤，扣減所得稅后形成預算年度的預算凈利潤。

（2）將經(jīng)營收支預算、融資成本預算、預算年度凈利潤預算的數(shù)據(jù)代入會計平衡公式：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益編制資產(chǎn)負債表預算。

（3）根據(jù)預算損益表，預算資產(chǎn)負債表和融資成本預算分析編制預算現(xiàn)金流量表。

三、預算編制應注意的問題

（1）預算時分清資本性支出和收益性支出，不得混淆將應計入當期損益的期間費用資本化，虛增預算年度利潤。

（2）重視營改增以后經(jīng)濟業(yè)務(wù)對管理費用、銷售費用、財務(wù)費用的影響，例如：

1、管理費用下的電話費、辦公車輛的汽油費，辦公耗材、會議費、咨詢費等。

2、銷售費用中的住宿費、會議費、電話費等。

3、財務(wù)費用中的手續(xù)費用（貸款除外）。

這些期間費用里的費用項目在營改增以前屬于營業(yè)稅征收范圍全額計入當期費用，營改增以后可全部開具增值稅專用發(fā)票，獲取增值稅發(fā)票不但減少預算當期的期間費用還增加了增值稅進項稅額，會實質(zhì)性的提高預算年度的利潤，所以在審核各部門預算時要注意期間費用項下費用明細項的預算，如果沒有按增值稅進項預計的，要按相應的增值稅稅率進行預算調(diào)減，這樣即可以加強對期間費用開支的控制又可以讓企業(yè)經(jīng)辦人員養(yǎng)成無論經(jīng)濟業(yè)務(wù)大小索取增值稅專用發(fā)票的習慣。

（3）經(jīng)濟增加值指標作為國有企業(yè)的考核指標，預算完成后要用經(jīng)濟增加值公式（經(jīng)濟增加值=稅后凈營業(yè)利潤-資本成本=稅后凈營業(yè)利潤-調(diào)整后資本×平均資本成本率）對預算的財務(wù)數(shù)據(jù)進行測試評估修正，否則可能會出現(xiàn)預算年度內(nèi)實現(xiàn)了利潤指標卻實現(xiàn)不了經(jīng)濟增加值指標。

四、結(jié)束語

預算編制主要通過經(jīng)營收支預算和融資成本預算最終形成財務(wù)預算報表，反映了預算年度內(nèi)資源的分配和耗用情況，是企業(yè)加強成本費用管理提高經(jīng)濟效益的手段，是預算控制的標準，是預算考核的依據(jù)，是企業(yè)落實全面預算管理的重要基礎(chǔ)。

參考文獻

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