錢偉

摘要：內(nèi)部控制作為審計的一部分，能為企業(yè)健康有序的運行保駕護航。如今，市場經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展，中小企業(yè)在市場中所占的份額逐漸增大，但是我國中小企業(yè)的內(nèi)部控制卻存在著諸多問題，包括中小企業(yè)內(nèi)部控制意識淡薄，崗位分工不明確、風險意識淡薄，風險評估機制欠缺、外部監(jiān)管不力，內(nèi)部監(jiān)督失效等，據(jù)此，通過分析以上三個問題，提出相應的解決措施：提高企業(yè)人員的素質(zhì)，提高內(nèi)控意識、完善治理結構，加強風險評估、加大外部監(jiān)督力度和加強內(nèi)部審計監(jiān)督。

關鍵詞：內(nèi)部控制；中小企業(yè)

中圖分類號：F23文獻標識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.16723198.2017.28.054

1引言

內(nèi)部控制系統(tǒng)對于所有企業(yè)都是非常重要的，包括中小企業(yè)在內(nèi)。我國的中小企業(yè)大部分重視產(chǎn)品生產(chǎn)和市場銷售，輕視甚至忽略內(nèi)部控制。有些企業(yè)雖然制定了相應的內(nèi)部控制制度，但卻只是形式主義，沒有真正的實施。部分企業(yè)管理人員對內(nèi)部控制只是做做表面文章，沒有很好的貫徹，加上部分工作人員職業(yè)素質(zhì)不高，對內(nèi)部控制意識不清，導致執(zhí)行力較低。中小企業(yè)在內(nèi)部控制過程中存在著很多問題，這在一定程度上阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展壯大。因此，對我國中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題進行分析研究具有重大意義。

2我國中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題分析

對于中小企業(yè)來說，因為其企業(yè)結構簡單，經(jīng)營決策權高度集中，內(nèi)部控制制度的缺失，就像是存在于企業(yè)的一個隱形的定時炸彈，建立健全內(nèi)部控制系統(tǒng)更顯得重要。下面，對我國中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的部分問題進行分析。

2.1內(nèi)部控制意識淡薄，崗位分工不明確

對我國的中小企業(yè)而言，對內(nèi)部控制的認識還停留在文字表面或者仍是空白的狀態(tài)。有些管理者認為內(nèi)部控制不會給企業(yè)帶來實實在在的效益和市場。相對于建立健全內(nèi)部控制，他們更愿意把重心和成本放在生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)，無論在人力還是財力，在內(nèi)部控制方面明顯投入不夠。

中小企業(yè)在規(guī)定崗位職責方面較為簡單，甚至隨意，職責說明模糊不清，導致經(jīng)常會有出了問題卻找不到人負責的情況發(fā)生。并且，在專業(yè)職能崗位的配置上，是應該聘請專業(yè)技能符合崗位的人員的，但是很多中小企業(yè)并沒有做到這一點，甚至沒有做到專業(yè)對口或者符合崗位要求。

2.2風險意識淡薄，風險評估機制欠缺

風險評估就是對所定目標可能發(fā)生的風險進行分析和辨別。制定目標是進行風險評估的前提。風險的不確定性就像是隱形的威脅，這種存在的不確定性可能會給企業(yè)帶來損失，為避免風險帶來的損失和危害，必須要對企業(yè)所制定的目標可能面臨的風險進行評估。

我國中小企業(yè)管理者的風險意識還是很薄弱的，絕大多數(shù)企業(yè)認為企業(yè)規(guī)模小，沒有建立風險評估機制的必要，企業(yè)管理者做出相關決策時只是憑借經(jīng)驗和自己對企業(yè)以及市場變化的把握，在風險評估方面，缺少科學的風險評估方法。并且，企業(yè)只有在已經(jīng)遇到風險后，才會采取措施應對風險，風險的事先防范措施幾乎為零，但這種被動的行為仍會給企業(yè)帶來或多或少的損失。

2.3外部監(jiān)管不力，內(nèi)部監(jiān)督失效

內(nèi)部控制在我國中小企業(yè)中目前存在的一個非常重要的問題是在監(jiān)督檢查方面，體現(xiàn)在外部監(jiān)管和內(nèi)部監(jiān)督方面。在外部監(jiān)管方面，我國目前對企業(yè)的外部監(jiān)管機制不完善，在對中小企業(yè)實施監(jiān)督的過程中，不管是方法還是機制，都不成熟。企業(yè)的外部監(jiān)督——政府監(jiān)督和社會監(jiān)督，沒有真正發(fā)揮其該有的監(jiān)督作用，對中小企業(yè)的監(jiān)督只是形式主義，監(jiān)督力度不夠。其次在內(nèi)部監(jiān)督方面，對內(nèi)部控制的監(jiān)督通常是通過審計部門開展的，但是，從目前情況來看，我國中小企業(yè)對內(nèi)部審計的意識淡薄，沒有建立內(nèi)部審計機構或者建立了但審計職能弱化，導致了內(nèi)部監(jiān)督不力。

3我國中小企業(yè)內(nèi)部控制存在諸多問題的原因

上述揭示出了中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的部分問題，那么下面來分析這三個問題存在的原因。

3.1內(nèi)部控制制度不健全

任何企業(yè)做出的任何決策都要考慮成本效益的因素。因為建立健全內(nèi)部控制制度，需要投入大量的財力、物力和人力。有些中小企業(yè)的管理層認為建立健全內(nèi)部控制制度不會給企業(yè)帶來實實在在的效益或者投入的成本和產(chǎn)生的效益不能夠成正比，僅僅基于成本的考慮，他們并不想建立健全完善的內(nèi)部控制制度。但是這種思想是不對的，如果企業(yè)沒有完善的內(nèi)部控制制度、各個職能部門之間就沒有相互牽制、彼此制約的關系，企業(yè)在運行的各個環(huán)節(jié)都會存在很大的安全隱患，出現(xiàn)各種問題的可能性就會大大增加，很可能導致財務信息不實、違反法律法規(guī)等后果的發(fā)生。所以，為了企業(yè)的長期發(fā)展，要以發(fā)展的戰(zhàn)略性眼光看待這個問題，權衡好成本效益之間的關系，建立健全內(nèi)部控制制度。

3.2治理結構不規(guī)范、不合理

目前來看，我國的中小企業(yè)雖然所有制形式多樣，但多數(shù)中小企業(yè)的治理結構都存在著不合理、不規(guī)范的現(xiàn)象，這影響了內(nèi)部控制制度在企業(yè)的運行，其原因主要有以下兩點。

3.2.1所有權和經(jīng)營權沒有分離

受規(guī)模、資金的限制，我國大部分的中小企業(yè)的所有權和經(jīng)營權沒有分離，缺少相應的制約機制，不利于內(nèi)部控制制度的實施。并且，中小企業(yè)的所有者大部分并沒有接受過高等的管理和相關經(jīng)濟、財務管理等專業(yè)技能的教育和培訓，在做決策時出現(xiàn)失誤的可能性比較大，影響企業(yè)的發(fā)展和生存。只有保證所有權和經(jīng)營分離，才能進一步完善公司治理結構，才能保證企業(yè)治理結構規(guī)范合理，才能保證內(nèi)部控制的正常運行。

3.2.2沒有設立監(jiān)事會或其缺少必要的獨立性

我國中小企業(yè)的所有制形式主要是有限責任公司和股份有限公司，按照有關法律的規(guī)定，是要設立股東會（股東大會）、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理等機構的。但是受規(guī)模限制，就目前我國中小企業(yè)的現(xiàn)狀來看，有的中小企業(yè)沒有設立監(jiān)事會，或者雖然設立了但是缺乏其必要的獨立性，其日常監(jiān)管無法有效運行，不能有效防止董事會、經(jīng)理濫用職權，不能保障公司和股東的權益。endprint

3.3外部監(jiān)管機制不完善

在外部監(jiān)管方面，我國目前對企業(yè)的外部監(jiān)管機制不完善，在對中小企業(yè)實施監(jiān)督的過程中，不管是方法還是機制，都不成熟。企業(yè)的外部監(jiān)督——政府監(jiān)督和社會監(jiān)督，沒有真正發(fā)揮其該有的監(jiān)督作用，對中小企業(yè)的監(jiān)督只是形式主義，監(jiān)督力度不夠。究其原因，主要有以下幾點：首先，目前我國最完整的內(nèi)部控制規(guī)范是《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套的指引，但是它是以大型上市公司的企業(yè)狀況為藍本的，并不是專門針對中小企業(yè)制定的內(nèi)部控制規(guī)范，不適合中小企業(yè)，會影響其內(nèi)部控制的效果。其次，中小企業(yè)的外部管理較為困難，因為中小企業(yè)的數(shù)量眾多，沒有直接主管中小企業(yè)的部門，并且缺少監(jiān)督。另外，有關職能部門的部分工作人員的法律意識淡薄，職業(yè)素質(zhì)較低，導致外部監(jiān)管的形式化現(xiàn)象嚴重，甚至有關職能部門的工作人員，如稅務部門、審計部門在對企業(yè)進行審查、監(jiān)督時，知法犯法、貪污受賄，導致對中小企業(yè)的監(jiān)管只是流于表面，嚴重影響了監(jiān)督的質(zhì)量。

3.4內(nèi)部審計職能弱化

我國的中小企業(yè)內(nèi)部審計機制不健全、內(nèi)部審計職能弱化也是導致對內(nèi)部控制監(jiān)督力不夠的原因，主要體現(xiàn)在以下兩個方面。

3.4.1內(nèi)部審計范圍狹窄

（1）從時間范圍上。審計按實施時間可分為事前審計即在被審計單位經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生之前所進行的審計、事中審計即在被審計單位經(jīng)濟業(yè)務執(zhí)行過程中進行的審計、事后審計即在被審計單位經(jīng)濟業(yè)務完成之后進行的審計。我國中小企業(yè)內(nèi)部審計機構主要進行的是事后審計，很少有企業(yè)涉及事前審計和事中審計。

（2）從審計內(nèi)容上。審計按內(nèi)容可分為財政財務審計、財經(jīng)法紀審計、經(jīng)濟效益審計、經(jīng)濟責任審計。目前，我國中小企業(yè)的內(nèi)部審計機構主要就是對財政財務進行審計，但是僅僅對企業(yè)的財政財務進行審計是遠遠不夠的，應該擴大審計范圍，加大審計力度，使內(nèi)部審計機構更好發(fā)揮作用。

3.4.2內(nèi)部審計不夠獨立

審計最重要、最基本的特征就是獨立性。只有保證內(nèi)部審計的獨立性，才能保證其審計結果的客觀性。但是，我國中小企業(yè)的內(nèi)部審計機構缺乏獨立性。首先，我國大部分的中小企業(yè)家族化現(xiàn)象比較嚴重，企業(yè)的職位大部分也是由一家人擔任，企業(yè)內(nèi)部人際關系復雜，內(nèi)部審計機構很難開展工作。其次，有些中小企業(yè)為了所謂的節(jié)約勞動力成本，沒有設立單獨的內(nèi)部審計機構，而是由財務部門等其他部門代為履行內(nèi)部審計機構的職責，這會大大加大貪污受賄、徇私舞弊發(fā)生的可能性。還有一部分企業(yè)，盡管企業(yè)設立了內(nèi)部審計機構，但隸屬于財務部門或者與財務部門同屬于一個部門，缺少獨立性，或者由財務有關人員擔任，無法真正發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，這樣審計工作就很難獨立開展。內(nèi)部審計機構必須獨立行使審計監(jiān)督權，才能保證審計結果客觀公正、真實可靠。

4建立和完善我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的對策

我國中小企業(yè)內(nèi)部控制存在許多的問題，針對上述存在的問題，要建立和完善中小企業(yè)內(nèi)部控制應從以下幾個方面入手。

4.1提高企業(yè)人員的素質(zhì)，提高內(nèi)控意識

人的意識決定其行為，人的思想深度決定眼光長短。要解決我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的問題，首先應該提高企業(yè)人員的素質(zhì)，提高內(nèi)控意識，加強對內(nèi)部控制重要性的認識，提高專業(yè)技能，針對不同的崗位招聘不同的人才。

4.1.1針對要求專業(yè)技能的職位

（1）對于中小企業(yè)中的對專業(yè)技能有要求的職位，如會計崗位、審計崗位、風險評估崗位等，在聘任時，必須要聘任有專業(yè)技能的人才，必須要有相應的從業(yè)證書或相關證書。

（2）在就職期間，企業(yè)要定期組織這些專業(yè)人員進行專業(yè)技能培訓，進行專業(yè)知識的再教育，接受不斷變動更新的專業(yè)知識，學習新的專業(yè)軟件和技能，掌握更多更好的技能，為企業(yè)提供更優(yōu)質(zhì)的服務。專業(yè)人員的執(zhí)業(yè)素養(yǎng)直接決定了中小企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量，他們的文化知識水平、思想道德水平、法律意識是內(nèi)部控制的效果的關鍵要素。

（3）企業(yè)要定期對人員的職務進行輪換，目的是增加對某項職務的全面復核。有關職務進行定期輪換，是在實踐中被證實的行之有效的控制措施。通過這種輪換，能在短時間內(nèi)發(fā)現(xiàn)某項職務的承擔人員發(fā)生的錯弊，及時糾正，同時可以敦促工作人員認真工作，以便在交接時經(jīng)得起檢查，進而增強內(nèi)部控制的功能。

4.1.2針對不要求專業(yè)技能的職位

對于中小企業(yè)中不要求專業(yè)技能的職位，企業(yè)要在日常生活中對任職的員工進行定期培訓，使員工明確自己的責任，明白每個人都是建立健全企業(yè)內(nèi)部控制重要的一員，都是企業(yè)發(fā)展壯大不能缺少的一部分。每個人都要嚴格要求自己，將自己的行為控制在法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部的規(guī)章制度以及內(nèi)部控制所要求的范圍之內(nèi)。

4.1.3針對中小企業(yè)的管理層

對于中小企業(yè)的管理層，更要以身作則，廉潔奉公，嚴格遵守國家的法律法規(guī)，做建立健全中小企業(yè)內(nèi)部控制的領頭羊。管理層人員要不斷學習新的管理知識，創(chuàng)造自己企業(yè)獨有的企業(yè)文化，制定更公平公正，更透明人性的獎懲措施。另外，對于違反國家的法律法規(guī)、違反企業(yè)內(nèi)部規(guī)定的任何行為、任何人員，包括管理層人員自己在內(nèi)，都要按規(guī)定處罰，絕不姑息。管理層人員在做決策時，不能一意孤行，要充分聽取財務人員、風險評估人員等各個部門的意見，并經(jīng)過充分思量研討后，做出最有利于企業(yè)的決策。

4.2完善治理結構，加強風險評估

治理結構不規(guī)范，會導致企業(yè)崗位職責混亂，要保證企業(yè)的內(nèi)部控制制度能夠正常運行，完善治理結構是非常重要的。中小企業(yè)的所有制形式為有限責任公司和股份有限公司的，要按照相關法律，設置是要設立股東會（股東大會）、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理等機構。各組織機構要在法律允許的范圍內(nèi)，按照《公司法》和企業(yè)的有關規(guī)定，行使權利、履行義務。

中小企業(yè)同其他企業(yè)一樣，也會面臨各種風險，為了避免目標實現(xiàn)的不確定性所帶來的損失，企業(yè)應強化風險意識，加強風險評估，具體應做到：建立風險識別、評估和管理機制，組建企業(yè)專業(yè)的風險評估隊伍，定期對企業(yè)風險進行評估，使中小企業(yè)能夠正確識別風險，采取風險預防措施。

4.3加大外部監(jiān)管力度，加強內(nèi)部審計監(jiān)督

針對中小企業(yè)監(jiān)督力度不足的問題，可以從內(nèi)外兩個方面入手——加大外部監(jiān)管力度，加強內(nèi)部審計監(jiān)督。

4.3.1加大外部監(jiān)督力度

我國對企業(yè)的外部監(jiān)管主要以政府監(jiān)督和社會監(jiān)督為主。政府監(jiān)督是指財務、稅務、審計、證券監(jiān)管等部門對企業(yè)的監(jiān)督。社會監(jiān)督主要是注冊會計師的監(jiān)督以及債權人、投資者的監(jiān)督。為了解決對中小企業(yè)監(jiān)督力度不足的問題，有關職能機構必須加大對中小企業(yè)內(nèi)部控制檢查和監(jiān)督的力度，對發(fā)現(xiàn)的貪污受賄、徇私舞弊的人員加以嚴懲。與此同時，要對注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量做定期和突擊的檢查，嚴禁注冊會計師為了一己私欲或者勾結企業(yè)管理層違背法律法規(guī)和最基本的職業(yè)道德，為企業(yè)出具虛假的審計報告。政府部門也要加大對中小企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督力度，及時發(fā)現(xiàn)中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題和缺陷，督促中小企業(yè)加快建立健全內(nèi)部控制制度的速度，并監(jiān)督他們嚴格執(zhí)行。

4.3.2加強內(nèi)部審計監(jiān)督

就目前來看，因為我國政府審計的對象不是中小企業(yè)，并且內(nèi)部審計是由本部門和本單位內(nèi)部專職的審計機構或人員所實施的審計，獨立于財會部門，能夠依法對各項經(jīng)濟活動進行審計監(jiān)督，及時糾錯防弊，是內(nèi)部控制監(jiān)督機制的一部分，所以要解決對中小企業(yè)監(jiān)督力度不夠的問題，加強其內(nèi)部審計監(jiān)督是至關重要的。

（1）提高內(nèi)部審計的獨立性。中小企業(yè)要提高內(nèi)部審計的獨立性，首先要提高內(nèi)部審計機構在企業(yè)的地位，地位越高，獨立性越高，依賴管理當局的程度越小。行政方面，內(nèi)部審計機構要直接對企業(yè)經(jīng)理層負責并報告工作；業(yè)務方面，內(nèi)部審計機構要直接對審計委員會負責并報告工作。

（2）擴大內(nèi)部審計范圍。就目前來看，我國對企業(yè)的內(nèi)部審計主要是事后審計，可以增加事前審計和事中審計，即對被審計單位的經(jīng)濟業(yè)務在發(fā)生之前就進行審計和發(fā)生的過程中進行審計。事前審計是對計劃、方案、預算等進行的預防性審查，對財政預算、信貸計劃、生產(chǎn)經(jīng)營的計劃等屬于事前審計，這種審計重點在于預防，減少失誤，防止弊端，防患于未然。而事中審計是對被審計單位正在進行的財政財務收支和經(jīng)濟業(yè)務進行的審計。事中審計的重點在于及時發(fā)現(xiàn)并糾正偏差。endprint