“營改增”后建筑工程項目增值稅籌劃淺析

葉萬

摘要：自2016年5月1日起，建筑行業(yè)實施“營改增”，對建筑行業(yè)的稅負帶來重大影響。本文主要分析建筑工程項目增值稅籌劃的基本要求和要點，分別就重點業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)提出事前籌劃的建議，以期有效降低建筑企業(yè)的實際稅負，實現(xiàn)利潤最大化。

關(guān)鍵詞：建筑安裝企業(yè)；增值稅；納稅籌劃；建議

增值稅籌劃，是指在稅收法律規(guī)定的范圍內(nèi)，事前對建筑工程項目的經(jīng)營管理活動做好增值稅納稅籌劃，依法合理納稅，最大程度地降低納稅，達到減輕稅收負擔、防范稅務(wù)風險、利潤最大化的目的。

一、建筑工程項目增值稅籌劃基本要求

（一）了解建筑工程項目經(jīng)營基本情況。了解項目名稱、合同價款、稅款、合同總價、項目地點、工期、預付款支付比例等情況。業(yè)主是否有甲供材材料、甲控材材料、價外費用等要求，是否適用優(yōu)惠稅率。

（二）了解項目所在地的材料物質(zhì)采購（如地材采購）、機械設(shè)備租賃經(jīng)濟環(huán)境，市場價格；了解合作建筑施工隊伍的施工資質(zhì)，確定合作材料設(shè)備供應(yīng)商、工程分包商的納稅人身份。

（三）了解項目所在地的稅收法規(guī)政策及優(yōu)惠政策，充分利用減免優(yōu)惠政策，合理設(shè)計分包工程模式、材料采購模式，與分包商、材料供應(yīng)商價格談判，在對方可以享受低稅率的前提下要求其在價格上作適當?shù)淖尣健?/p>

二、建筑工程項目增值稅的籌劃要點

（一）增值稅籌劃必須落實到投標前建筑工程項目營業(yè)收入籌劃，落實到施工管理人工費、物質(zhì)材料、分包成本、機械租賃費用等各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，重點對供應(yīng)商、分包商的納稅人身份選擇，合理設(shè)計分包工程模式、物資采購模式，測算綜合成本比價最低。綜合測算分析影響因素，籌劃增值稅最優(yōu)稅負。

（二）增值稅籌劃必須保證項目施工期間進、銷項稅額的合理匹配，謹防進銷項稅稅額倒掛現(xiàn)象。應(yīng)優(yōu)先充分取得進項稅發(fā)票，形成當期增值稅的進項稅額留抵，延遲納稅資金支出，達到無息使用稅金納稅籌劃的目的。必須做好工程項目所在地預繳增值稅事項的策劃。重點在于籌劃預收工程款收取時期和取得分包商、材料商增值稅發(fā)票的時期，必須提前做好分包籌劃及材料采購籌劃。

（三）合同簽訂應(yīng)該明確合同總價、不含稅價、稅款等內(nèi)容，約定提供的增值稅發(fā)票類型、稅率、發(fā)票結(jié)算方式及提供發(fā)票不合規(guī)的違約賠償風險等。同一合同有不同稅率的服務(wù)內(nèi)容，應(yīng)分別明確稅率、價款、服務(wù)范圍，以分別核算，避免被從高征稅的風險。

三、建筑工程項目重點業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)增值稅籌劃的建議

（一）建筑服務(wù)銷售收入環(huán)節(jié)籌劃建議

建筑服務(wù)銷售收入環(huán)節(jié)影響的是增值稅銷項稅額。投標前應(yīng)該做好增值稅及附加稅費的稅負籌劃，為投標成本測算報價提供依據(jù)。投標前應(yīng)充分了解項目所在地的稅收法規(guī)政策及優(yōu)惠政策，估算人工費、材料費、分包成本、機械租賃費用、企業(yè)管理費等工程造價相關(guān)的增值稅及附加稅費，通過測算項目稅負，預計項目利潤，做好投標前稅負籌劃。分析判斷簽訂建筑服務(wù)工程合同（稅率11%）還是拆分為清包工工程（稅率3%）、甲供工程（稅率3%）等簡易計稅工程合同和銷售采購合同。

（二）人工成本環(huán)節(jié)籌劃建議

1.直接人工費，直接發(fā)生的工資、福利費等不屬于增值稅應(yīng)稅項目，不能作為進項稅抵扣，不需要開具發(fā)票。

2.勞務(wù)派遣人工費。如果人工費為取得發(fā)票抵扣進項稅，可考慮選用勞務(wù)派遣公司派遣人員，取得全額計稅發(fā)票或差額計稅發(fā)票。

勞務(wù)派遣公司可選擇差額簡易計稅，差額部分可開具增值稅專用發(fā)票用于抵扣進項稅，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金部份只能開具普通發(fā)票不能抵扣進項稅。

（三）物資材料采購費用環(huán)節(jié)籌劃建議

1.物資材料采購為有形動產(chǎn)銷售，取得增值稅專用發(fā)票，一般納稅人供應(yīng)商的可抵扣進項稅稅率為17%，小規(guī)模納稅人供應(yīng)商的可抵扣進項稅稅率為3%。

（1）主材供應(yīng)商的選擇。優(yōu)先考慮一般納稅人材料供應(yīng)商，綜合考慮材料供應(yīng)商的企業(yè)資質(zhì)，信用，貨物質(zhì)量價格、供貨時間保障等方面進行選擇。

（2）地材、輔助材料供應(yīng)商的選擇。盡量在施工當?shù)夭少?，減少運輸費用。也可以通過電商平臺集中采購，在綜合成本比價后，效益最大化下選擇有利采購方式。

（3）零星物資供應(yīng)商的選擇。零星供應(yīng)商主要是小規(guī)模納稅人。首先需要根據(jù)價稅平衡點來判斷、選擇合理的零星供應(yīng)商，可以考慮定點采購，定期開具發(fā)票結(jié)算的形式，要求對方提供由其主管稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票。

（4）工程未開工前必須提前確定主材采購供應(yīng)商。簽訂合同約定預付貨款條款，約定在收到業(yè)主預付工程款應(yīng)繳稅款日前應(yīng)提供材料發(fā)票。以材料發(fā)票的進項稅額抵減預收工程款的銷項稅額，減少不必要的大額稅金支出。

2.運輸費用取得增值稅專用發(fā)票，必須慎重選擇“一票制”還是“兩票制”，可進項抵扣稅率不一樣，以綜合平衡成本最低為優(yōu)。“一票制”，是指供應(yīng)商就銷貨價款和運費雜費合計金額向建筑企業(yè)提供統(tǒng)一稅率為17%的一張銷售發(fā)票?！皟善敝啤?，是指供應(yīng)商就貨物銷售價款和運雜費向建筑企業(yè)分別結(jié)算，提供貨物銷售和交通運輸兩張發(fā)票，可進項抵扣稅率分別為貨物17%、運費11%。

（四）分包成本環(huán)節(jié)籌劃建議

分包成本主要有專業(yè)工程分包（專業(yè)承包資質(zhì)）和勞務(wù)工程分包（勞務(wù)作業(yè)企業(yè)資質(zhì)）。取得增值稅專用發(fā)票，一般納稅人分包商的適用稅率為11%，小規(guī)模納稅人分包商的適用稅率為3%。

1.清包工工程模式、甲供工程模式下，分包商可以選擇簡易計稅方法，取得增值稅專用發(fā)票可進項抵扣稅率為3%。

2.對于切塊分包模式，可以考慮按建筑勞務(wù)、主材采購、機械租賃部份分別簽合同，約定取得不同稅率的增值稅專用發(fā)票，增加進項可抵扣稅額。比如分簽合同后，一般納稅人的建筑勞務(wù)部分適用建筑業(yè)11%稅率，主材部分適用17%銷售稅率，機械租賃部分適用17%稅率或5%簡易計稅稅率。endprint

3.工程未開工前必須提前確定分包商。簽訂合同約定預付工程款條款，約定在收到業(yè)主預付工程款應(yīng)繳稅款日前應(yīng)提供分包發(fā)票。如此預繳增值稅時可以扣除分包價款計算繳納，當期少預繳增值稅。在匯總申報繳納時，可抵扣分包進項稅，也減少不必要的大額稅金支出。

（五）機械設(shè)備使用環(huán)節(jié)籌劃建議

機械設(shè)備租賃為建筑服務(wù)業(yè)有形動產(chǎn)租賃，一般納稅人分包商的可抵扣進項稅稅率為17%，小規(guī)模納稅人分包商的可抵扣進項稅稅率為3%。營改增2016年4月30日前取得的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃，可以選擇適用簡易計稅方法（3%），可開具增值稅專用發(fā)票。

外租施工機械的租用模式不同，取得增值稅發(fā)票的稅率不同。例如外租施工機械（如吊車、挖機、裝載機等）包含設(shè)備進出場費、燃料費、修理費，一般納稅人進項可抵扣進項稅率為17%。外租施工機械（租賃設(shè)備+操作人員），一般納稅人可抵扣進項稅率為11%。通過判斷人機租賃方式或者分別簽訂進出場費（稅率11%）、燃料費（稅率17%）、修理費（稅率17%）合同取得不同的進項稅，是否降低費用、是否增加可抵扣進項稅、是否降低綜合費用，優(yōu)化選擇合適的租用模式。

（六）其他直接費環(huán)節(jié)籌劃建議

其他直接費主要包括生產(chǎn)工具用具使用費、檢驗試驗費、臨時設(shè)施攤銷、安全措施費等，按取得專用發(fā)票的稅額抵扣進項稅。

（七）項目管理費用（間接費用）籌劃建議

項目管理費用主要有項目部人員發(fā)生的辦公費、房租、油料、差旅費等。管理費用發(fā)生較零星，如采購辦公用品、油料、住宿等可選擇定點采購合作協(xié)議，按月結(jié)算、開具增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅。

取得房屋租賃發(fā)票時，需了解出租人的納稅人身份及可能選擇簡易計稅享受稅收優(yōu)惠情況，合同約定取得發(fā)票類型和稅率，確保房租進項稅可抵扣。

四、增值稅籌劃綜合分析

工程項目應(yīng)繳增值稅為建筑服務(wù)收入的銷項稅減去人工費、物質(zhì)材料、分包成本、機械租賃費用等各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的可抵扣進項稅額。增值稅及附加稅費占營業(yè)收入的比重體現(xiàn)了企業(yè)的稅負高低，對比同行業(yè)的稅負，逐項分析可能降低稅額的原因，通過提升項目各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的管理水平，進一步籌劃以降低稅負，優(yōu)化資金流。增值稅籌劃不應(yīng)該盲目以增值稅稅負最低為目的，應(yīng)同時考慮綜合成本費用最低，最終以工程項目利潤最大化，防范稅務(wù)風險為目的。

參考文獻：

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（作者單位：中國能源建設(shè)集團廣東電力工程局有限公司）endprint