關(guān)于個(gè)人工薪所得納稅籌劃方案研究

楊桂英

摘要：隨著居民收入水平和生活質(zhì)量的迅速提高，個(gè)人所得稅的納稅籌劃成為廣大納稅人最為關(guān)注的重心。納稅人可以通過選擇不同的工薪所得形式，減輕自身稅負(fù)，所以必須要具有具體的納稅籌劃，促使價(jià)值最大化。本文立足工資薪金與年終獎(jiǎng)金在計(jì)稅方面的差異性，分析發(fā)現(xiàn)了年終獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法存在的制度漏洞，針對性提出一些改善的意見，希望對完善稅法、實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)有所幫助。

關(guān)鍵詞：納稅籌劃；年終獎(jiǎng)金；稅負(fù)

作為國家納稅人既有義務(wù)依法納稅，更有權(quán)利籌劃減輕稅負(fù)。那什么又是納稅籌劃呢？簡單的意義上講就是，經(jīng)過事先合理的籌劃，減輕納稅人稅負(fù)，促使價(jià)值最大化，當(dāng)然要是在遵守稅法的前提下進(jìn)行。目前，中國現(xiàn)行的征收體制是直接從個(gè)人的薪酬中進(jìn)行征收，然后代扣代繳，這樣就限制了自我籌劃的空間。因此，本文試圖研究出一項(xiàng)關(guān)于個(gè)人工薪所得納稅籌劃方案，簡化職工工資籌劃工作。

一、工資薪金與年終獎(jiǎng)金在計(jì)稅方面的差異性

不同的納稅后果是由“選擇”和“差異”造成的，納稅籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)就放在了對比不同納稅的結(jié)果和經(jīng)濟(jì)效益。大部分的工薪階層的個(gè)人所得除了每月發(fā)放的工資薪金以外，就是多種形式的獎(jiǎng)勵(lì)，而國家對于這兩種不同性質(zhì)的個(gè)人收入是采取的不同的計(jì)稅方式。

（一）關(guān)于薪酬的計(jì)稅方法及其籌劃要點(diǎn)

1.工資薪金的計(jì)稅方法

目前的個(gè)人工資薪金所得，得滿足應(yīng)納稅所得額，適用于超額累進(jìn)稅率。其基本算法如下：應(yīng)納稅額=稅率×應(yīng)納稅所得額-扣除數(shù)。

2.工資薪金籌劃要點(diǎn)

要點(diǎn)一：利用免稅項(xiàng)目?！霸鹿べY薪金收入”僅僅是指應(yīng)納稅所得的薪金，一些福利性的收益不在其計(jì)算范圍之內(nèi)。根據(jù)我國的《國家稅務(wù)總局關(guān)于征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定，獨(dú)生子女補(bǔ)貼、執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼、托兒補(bǔ)助費(fèi)、差旅費(fèi)津貼以及誤餐補(bǔ)助，不被列入繳稅項(xiàng)目中。同時(shí)，還有一些福利性的收益也是免征個(gè)人所得稅，比如說在《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》和《關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》中也有明確地規(guī)定：基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)以及失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，也不屬于征收范圍。因此，將個(gè)人工資中的福利性收益單獨(dú)核算，存入個(gè)人免稅賬戶中，可以有效提升工資總額中免稅收益所占比重，這樣可以快速實(shí)現(xiàn)高標(biāo)準(zhǔn)。但需要格外注意的是，在實(shí)際操作的過程中的各地規(guī)定的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的上限，可以充分實(shí)現(xiàn)避稅的作用。

要點(diǎn)二：穩(wěn)定月工資。當(dāng)月工資出現(xiàn)極大頻率的波動現(xiàn)象時(shí)，就會出現(xiàn)一些紊亂。在月工資極高的月份，用高稅率比較合適，而在較低的波動月份，扣除限額的費(fèi)用甚至于都會出現(xiàn)不足，會造成限額免稅優(yōu)惠的浪費(fèi)。所以在“超額累進(jìn)稅率”的大前提下，盡量保證每月工資的穩(wěn)定性。在《個(gè)人所得稅法》中規(guī)定：特定行業(yè)的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以采用按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式，每月收入平均分?jǐn)偂⑦@樣就可以節(jié)約納稅支出。

比如：可以先把個(gè)人全年的一次性年終獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，在根據(jù)所得的商來確定適用稅率和速算扣除數(shù)。其計(jì)算公式如下：年終獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額=（年終獎(jiǎng)金÷12×適用稅率-速算扣除數(shù)）×12。相比較于現(xiàn)行的計(jì)稅方式，上述建議只是微調(diào)，實(shí)際上是全額累進(jìn)稅率轉(zhuǎn)變成了超額累進(jìn)稅率，這樣就可以有效避免稅收的“陷阱”，從而實(shí)現(xiàn)賦稅的公平。比如：A取得的年終獎(jiǎng)金為18001元，當(dāng)月工資薪金超過費(fèi)用扣除額。根據(jù)目前的稅法，其算法如下：年終獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額=年終獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)=18001×10%-105=1695.1（元）。如果按照上面的方法來進(jìn)行計(jì)算的話，則是：年終獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額=（年終獎(jiǎng)金÷12×適用稅率-速算扣除數(shù)）×12= （18001÷12×10%-105）×12= 540.1（元）。按照我的方法來算的話，超過臨界值的部分適用于更高一級的稅率，這樣更能保證稅負(fù)的公平與合理，對于稅法的完善具有積極的意義。

要點(diǎn)三：利用優(yōu)惠政策。國家稅務(wù)局關(guān)于促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》國稅發(fā)[1999]125號中規(guī)定：按中編辦和國家科技委規(guī)定設(shè)置審批的自然科學(xué)研究事業(yè)單位機(jī)構(gòu)——科研機(jī)構(gòu)、全日制普通高等學(xué)校、轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給予科技人員個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，暫不征收個(gè)人所得稅?；谶@種優(yōu)惠政策，單位可以將滿足這些條件的高端人才進(jìn)行單獨(dú)名單公示，利用其滿足的優(yōu)惠政策，減少所繳稅額。

（二）年終獎(jiǎng)金的計(jì)稅辦法和籌劃關(guān)鍵點(diǎn)

1.年終獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法

從2005年年初實(shí)行的，若納稅人一次性獲得全年的獎(jiǎng)金，采用的計(jì)稅公式為：員工工資大于等于稅法規(guī)定金額，應(yīng)繳納稅款金額為：年終獎(jiǎng)×所在檔次稅率-速算扣除數(shù)；員工工資小于稅法規(guī)定金額應(yīng)繳納稅款金額為：（年終獎(jiǎng)-工資—費(fèi)用扣除額）×所在檔次稅率-速算扣除數(shù)，該方法在一個(gè)納稅年度內(nèi)里對納稅人只可以使用一次。

2.年終獎(jiǎng)金籌劃要點(diǎn)

要點(diǎn)一：利用年終獎(jiǎng)金稅收政策。根據(jù)我國《稅法》的有關(guān)規(guī)定，納稅人在一個(gè)納稅年度里，其獲得所有獎(jiǎng)項(xiàng)的獎(jiǎng)金全部融入當(dāng)月工資，根據(jù)七個(gè)等級的超額累進(jìn)稅率來進(jìn)行應(yīng)納稅額的計(jì)算，不過該方法只能使用一次。在七個(gè)等級的超額累進(jìn)稅率下，每超過五千元的部分采用的稅率就是大于等于百分之十；而對于年終獎(jiǎng)金小于一萬八千元的部分則采用的是百分之三的稅率。

要點(diǎn)二：小心稅收陷阱。從上述內(nèi)容可知，年終獎(jiǎng)金的計(jì)稅辦法是有一定制度漏洞在的，本質(zhì)就是全額累進(jìn)稅率。全額累進(jìn)稅率最大的漏洞就是，很可能突然暴增臨界值附近的稅負(fù)，極有可能變成“明增暗減、不加反降”的的失控局面。綜上所述，把年終獎(jiǎng)金進(jìn)行獨(dú)立的計(jì)稅與各月工資薪金的計(jì)稅方法是不一樣的，從而才使得納稅籌劃有了發(fā)揮和操作的空間，也才使個(gè)人減輕賦稅成為了可能。國稅發(fā)〔2005〕9號對年終獎(jiǎng)有著不同于其他工資、津貼的特殊規(guī)定，避免年終獎(jiǎng)與員工每月的工資、津貼重疊，合并成某個(gè)月的工資，反增納稅人稅負(fù)。年終獎(jiǎng)是和本年度的業(yè)績息息相關(guān)，加班費(fèi)又是為了提高員工工作積極性，但存在一些企業(yè)是將加班費(fèi)隨工資平均發(fā)放等情況，員工的加班費(fèi)嚴(yán)重受稅收負(fù)擔(dān)拖累，多余的加班時(shí)間并沒有得到相應(yīng)的犒勞，不但沒有提高員工的工作積極性，反倒是嚴(yán)重挫傷員工的工作積極性。

二、規(guī)避臨界值，預(yù)算稅負(fù)均衡點(diǎn)

有兩個(gè)極為關(guān)鍵的根本核心是：超額累進(jìn)稅率是工資薪金所得計(jì)稅辦法的根本核心，全額累進(jìn)稅率是年終獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法的根本核心。前文提到過，如果超額累進(jìn)稅率合理性較高的話，即使應(yīng)納稅所得額超過臨界值時(shí)，那么高稅率的也僅僅只是適用超過的部分，整體稅負(fù)增加比較穩(wěn)定；但反之全額累進(jìn)稅率假如存在漏洞和缺陷，就會在應(yīng)納稅所得額超過臨界值時(shí)，發(fā)生稅負(fù)突然暴漲的紊亂，全額都使用高稅率。由此觀之，規(guī)避臨界值，預(yù)算稅負(fù)均衡點(diǎn)就成為個(gè)人工薪所得納稅籌劃方案的關(guān)鍵點(diǎn)。

三、完善代扣代繳體系

我國的個(gè)人所得稅納稅一直是由所在單位進(jìn)行代扣代繳，所以代繳人很少會盡全力保護(hù)納稅人的切身利益，進(jìn)行科學(xué)的納稅籌劃。即使納稅人有節(jié)稅意識，但是難以參與進(jìn)納稅過程中利益訴求，所在的納稅地位及其被動，在工資或是年終獎(jiǎng)金等方面就繳納了偏多的稅額。因此，應(yīng)該要從兩方面進(jìn)行納稅籌劃：第一，相關(guān)單位的領(lǐng)導(dǎo)要對職工的納稅籌劃提高重視程度，才可以刺激職工的工作積極性；第二，代繳人或相關(guān)代繳部門以及納稅人，要對最新的個(gè)人所得稅法、條例有著清楚地了解和認(rèn)識，將相關(guān)政策和自身單位的薪酬體系相結(jié)合，采用合理科學(xué)的納稅籌劃。

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[2]王濤.淺析工資薪金的個(gè)人所得稅納稅籌劃[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào)，2016（9）.

（作者單位：重慶市中服富盛出國人員服務(wù)有限公司）endprint