加強國有企業(yè)在建工程成本核算與管控

袁菁菁

目前，國有企業(yè)普遍面臨宏觀經(jīng)濟增長放緩，成本剛性增長等嚴峻挑戰(zhàn)。固定資產(chǎn)投入是國有企業(yè)經(jīng)營成本的重要組成，加強在建工程成本核算與管理，確保將有限資源用在最急需項目上，既是應(yīng)對宏觀經(jīng)濟增速放緩，提升經(jīng)濟效益，實現(xiàn)健康可持續(xù)發(fā)展的現(xiàn)實需要，也是確保項目符合投入產(chǎn)出要求，保證企業(yè)持續(xù)增長的長遠要求。

一、加強工程成本會計核算

工程成本核算是指工程項目實施過程中發(fā)生的各項成本費用的歸集和核算，主要包括兩個基礎(chǔ)環(huán)節(jié)：一是按照概預(yù)算規(guī)定的開支范圍對工程成本費用進行歸集，計算工程項目成本的實際發(fā)生額。二是根據(jù)成本核算對象，計算項目總成本和單位成本，并與工程概預(yù)算進行比對分析。

加強工程成本財務(wù)核算，既是準確落實工程概預(yù)算，落實成本控制計劃的基礎(chǔ)，也是正確開展成本分析、評價和考核工作的前提，因此，加強工程成本財務(wù)核算，對降低工程成本，提高企業(yè)經(jīng)濟效益有重要的作用，具體應(yīng)著重加強以下環(huán)節(jié)：

（一）規(guī)范工程核算科目體系

為了正確歸集和計算工程項目成本，企業(yè)應(yīng)當依據(jù)項目概算所列單項工程為對象，區(qū)分工程費用項目類型開展會計核算，準確及時地反映各項工程成本實際支出，為控制工程成本提供基礎(chǔ)保障。為準確核算工程成本，應(yīng)當按照企業(yè)會計準則，統(tǒng)一規(guī)范各級會計科目設(shè)置，一般應(yīng)區(qū)分工程成本類型，設(shè)置“工程物資”、“在建工程”、“減值準備”等一級科目，以便科學合理地核算工程成本。

“工程物資”科目用于核算為工程準備的各種物資的實際成本?！肮こ涛镔Y”科目應(yīng)按單項工程進行輔助核算，并設(shè)置“專用材料”、“專用設(shè)備”、“采購保管費”、“其他”等明細科目進行明細核算。同時工程物資應(yīng)分別按照物資類別和項目屬性進行分類，采購合同、入庫單、出庫單都應(yīng)注明物資類別和項目屬性，并保持相互一致，以保證工程成本按項目歸集，使得項目管理者能夠及時了解項目成本支出進度，有效控制工程項目成本。

“在建工程”科目應(yīng)按單項工程進行核算，主要核算企業(yè)在建工程發(fā)生的各項支出，應(yīng)設(shè)置“建筑工程支出”、“安裝工程支出”、“設(shè)備購置費”、“其他費用支出”等明細科目。在建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)后，應(yīng)當自達到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，將工程成本全部暫估結(jié)轉(zhuǎn)計入固定資產(chǎn)，并自暫估次月起計提折舊，以便準確反映企業(yè)固定資產(chǎn)總量和折舊費用，真實客觀反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績。

“減值準備”可區(qū)分設(shè)置“工程物資減值準備”和“在建工程減值準備”科目，主要用于核算工程物資和在建工程發(fā)生的減值損失。

工程物資及在建工程由于市價持續(xù)下跌、技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因，導(dǎo)致工程物資及在建工程的可收回金額低于其賬面價值時，即表明資產(chǎn)發(fā)生了減值，企業(yè)應(yīng)當確認資產(chǎn)減值損失，把工程物資及在建工程的賬面價值減記至可收回金額。

企業(yè)應(yīng)當定期或至少于每年年度終了，對工程物資及在建工程進行全面檢查。對存在減值跡象的資產(chǎn)，應(yīng)進行減值測試，估計資產(chǎn)的可收回金額，計提資產(chǎn)減值準備，避免在建工程資產(chǎn)高估。

（二）規(guī)范會計核算流程

在建工程會計核算過程中，應(yīng)嚴格執(zhí)行會計制度，以工程概預(yù)算為依據(jù)，正確開展工程價款結(jié)算及工程核算，最終準確完成竣工決算，形成固定資產(chǎn)。財務(wù)部門應(yīng)全過程參與工程建設(shè)項目規(guī)劃、建設(shè)、投運和后評價等各環(huán)節(jié)，規(guī)范工程財務(wù)管理，保證各項工程成本依法合規(guī)。

對工程建設(shè)項目核準前發(fā)生的各項建設(shè)前期費用，可以通過往來科目先行進行歸集，待項目核準后，財務(wù)部門根據(jù)合同執(zhí)行部門提供的項目立項文件和前期費用分攤表，將前期費用按照相關(guān)規(guī)定計入項目建設(shè)成本，分攤計入在建工程科目。對沒有被批準的建設(shè)項目，可將已發(fā)生的前期費用計入當期損益。

在工程成本結(jié)算中，財務(wù)部門應(yīng)根據(jù)合同執(zhí)行部門提供的結(jié)算單，對照工程概預(yù)算，認真審核所支付的工程價款是否準確，并按工程進度、預(yù)付款項和質(zhì)保金比例分別結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)付工程款和預(yù)留質(zhì)保金，結(jié)轉(zhuǎn)單據(jù)應(yīng)齊全并相互印證，保證工程成本核算準確度。

（三）重點加強工程其他費用管理

其他費用是指為完成工程項目建設(shè)所必需的零星費用，主要包括場地征用及清理費、項目建設(shè)管理費、試運費、生產(chǎn)準備費、運輸費、動態(tài)費用等。場地征用及清理費包括土地征用費、場地租用費、遷移補償費、余物清理費等，項目建設(shè)管理費包括項目法人管理費、招標費、工程監(jiān)理費、工程保險費等，生產(chǎn)準備費包括工器具及辦公家具購置費、提前進場費等。

（四）及時完成工程竣工決算工作

工程竣工決算報告是綜合反映工程的建設(shè)時間、投資情況、概算執(zhí)行情況、建設(shè)成果和財務(wù)狀況的總結(jié)性文件，是準確核定新增資產(chǎn)價值的重要依據(jù)。及時準確編制工程項目竣工決算，是控制工程成本、準確反映經(jīng)營成果的重要依據(jù)。

工程項目完工后應(yīng)及時組織竣工驗收。財務(wù)部門應(yīng)會同生產(chǎn)運行部門核實資產(chǎn)狀況，參與工程竣工驗收，負責竣工決算編制和轉(zhuǎn)增資產(chǎn)等相關(guān)工作。工程管理部門應(yīng)完成現(xiàn)場設(shè)備、資產(chǎn)清單與實物的核對工作，向財務(wù)部門提供竣工驗收報告、資產(chǎn)移交清冊，由財務(wù)部門在竣工驗收當月估價轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)，并按照規(guī)定計提折舊。

工程竣工決算批準后，財務(wù)部門要及時開展資金清算工作，收回工程項目結(jié)余資金，控制工程資金成本。

二、加強工程成本全過程管控

工程成本管控工作應(yīng)覆蓋工程全過程，從工程設(shè)計階段開始，到工程項目竣工后評價，成本控制工作應(yīng)貫穿始終。通過成本預(yù)測，對施工的方案、金額、進度等進行合理的規(guī)劃和部署，實時調(diào)整材料采購計劃、材料庫存量、材料出庫計劃，制定合理的施工成本控制目標，針對一些施工成本較高的環(huán)節(jié)進行方案的優(yōu)化，克服盲目性，提高預(yù)見性。

工程全過程管控貫穿工程建設(shè)的整個建設(shè)流程，通常包括規(guī)劃設(shè)計、招投標、工程實施、竣工驗收和后評價等階段。通過加強工程全過程財務(wù)管理，實現(xiàn)工程成本控制無盲區(qū)，保證流程順暢，資金使用安全高效，工程成本歸集及時準確。endprint

（一）加強工程可行性研究階段成本控制

在工程可行性研究初期，財務(wù)部門應(yīng)對投資方案進行財務(wù)分析，測算與審核投資方案有關(guān)財務(wù)指標，根據(jù)技術(shù)經(jīng)濟比較和經(jīng)濟效益評估，選擇綜合成本最優(yōu)方案，促進投資效益提升，強化投資風險預(yù)控。

結(jié)合使用動態(tài)投資與靜態(tài)投資評價指標，利用財務(wù)評價方法配合可研估算審查，對項目可行性做出財務(wù)評價，增強對工程成本的前期預(yù)測與控制。

財務(wù)部門要參加工程項目動態(tài)管理，提前介入工程初步設(shè)計和科研工作，對在建工程項目經(jīng)濟效益進行評價、評級，建立在建工程項目儲備庫，并根據(jù)項目經(jīng)濟效益對工程項目進行排序，優(yōu)化項目儲備庫結(jié)構(gòu)，為工程立項決策提供科學依據(jù)。

（二）加強工程組織、計劃、控制

施工階段的成本控制是工程成本控制的關(guān)鍵和核心環(huán)節(jié)，在施工階段的成本控制中，直接費、間接費、質(zhì)量工期安全是三個重點領(lǐng)域，可以參考行業(yè)內(nèi)通用造價，對工程建設(shè)成本進行動態(tài)控制。

建立適應(yīng)國有企業(yè)工程財務(wù)管理需要的報表體系、財務(wù)指標體系，對工程成本、財務(wù)情況和經(jīng)濟效益等內(nèi)容進行分析，及時發(fā)現(xiàn)工程施工過程中的異常費用，加以修正。

（三）開展工程后評價

工程項目竣工交付使用，并不等于成本控制工作的結(jié)束。要開展項目經(jīng)濟效益評價，設(shè)立工程后評價指標體系，對項目涉及的財務(wù)數(shù)據(jù)進行監(jiān)督和復(fù)核。通過工程后評價工作的開展，可以及時發(fā)現(xiàn)工程施工過程中出現(xiàn)的問題，有利于降低工程成本，控制經(jīng)營風險。

工程建設(shè)方可以組織獨立的第三方開展后評價報告評審，總結(jié)和分析工程項目投資效果，分析與最初計劃、核準概算產(chǎn)生偏差的原因，為提高工程投資經(jīng)濟效益和制定有關(guān)投資計劃、政策服務(wù)，為后續(xù)項目可研評審、決策建議等提供數(shù)據(jù)支撐，發(fā)揮經(jīng)濟效益指標分析結(jié)果的引導(dǎo)作用。

三、加強工程成本控制協(xié)同機制建設(shè)

工程成本控制是一個需要全員共同參與的管理活動，為了完成特定的成本控制目標，需要規(guī)劃、物資、項目管理、財務(wù)等各部門協(xié)同配合、共同努力。但在實際情況中，部門之間的責任并不是很明確，存在思想誤區(qū)。應(yīng)當明確認識到，工程成本控制的主體應(yīng)該是工程項目經(jīng)理，而并非財務(wù)管理人員。加強成本控制組織體系建設(shè)，強化專業(yè)之間的協(xié)調(diào)配合，共享資源，定期溝通，推動財務(wù)與業(yè)務(wù)緊密耦合，是加強工程全過程財務(wù)管理的重要手段。

（一）規(guī)劃計劃部門要控制工程概算

規(guī)劃計劃部門在工程成本管理中起到關(guān)鍵作用，項目可研、概預(yù)算等基本決定了工程最終造價，因此在項目可研估算的編制過程中就要控制工程造價，從頭開始控制工程成本，體現(xiàn)節(jié)約意識，實現(xiàn)項目形象進度、工程質(zhì)量、建設(shè)成本的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。在項目實施過程中，計劃部門要及時完成計劃編制、下達及項目進度統(tǒng)計等管理工作、并向財務(wù)部門提供項目規(guī)劃書、可行性研究報告、投資計劃書、固定資產(chǎn)投資完成統(tǒng)計表等資料，便于財務(wù)部門在工程施工過程中實施有效控制。

（二）物資部門控制設(shè)備及材料成本

設(shè)備、材料是在建工程成本的主要組成部分，占單位工程成本比重超過一半以上，物資管理部門應(yīng)依法組織工程物資招投標、采購，通過公開招投標降低采購成本。規(guī)范物資出入庫管理，定期組織人員盤點工程物資，組織編制設(shè)備材料清冊，及時向財務(wù)部門提供物資采購合同、設(shè)備材料清單、采購合同執(zhí)行進度，避免出現(xiàn)工程物資積壓、浪費等現(xiàn)象。

（三）項目經(jīng)理是工程成本控制的主體

項目經(jīng)理對于工程成本控制起到至關(guān)重要的作用，是工程成本管理與控制的主體，要提高施工項目經(jīng)理管理水平，落實項目經(jīng)理的職責，使其真正做到責權(quán)利的有機結(jié)合。

建立健全責權(quán)利相結(jié)合的目標責任成本管理體制是實現(xiàn)工程成本有效控制的重要舉措之一。對于項目經(jīng)理，要制定完善的責任權(quán)利相結(jié)合的激勵機制，加強績效考核，做到獎罰分明，充分發(fā)揮項目經(jīng)理的關(guān)鍵性作用。

項目經(jīng)理應(yīng)積極組織相關(guān)部門參與審查工程費用，及時完成項目施工和其他費用的結(jié)算，控制資金使用的合規(guī)性、合理性、正確性。要負責工程現(xiàn)場管理，負責維護現(xiàn)場設(shè)備、物資，并且按月向財務(wù)部門報送工程形象進度，編制工程項目竣工結(jié)算書，提供合同執(zhí)行情況等重要事項資料，在工程項目竣工驗收后，及時完成工程竣工決算編制等工作。

國有企業(yè)普遍存在工程建設(shè)成本高企的情況，加強工程成本控制，降低工程造價，進而降低固定資產(chǎn)成本，有利于國有企業(yè)提高經(jīng)營效益，提升效率。endprint