金枝

營改增對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響和應(yīng)對

金枝

一、營改增對生活服務(wù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

影響國家稅收征管體制的轉(zhuǎn)變。全面實(shí)施營改增政策，從根本上改變國家稅收征管體制，簡化了國家稅收征管工作內(nèi)容，同時(shí)有效減輕稅負(fù)，有效規(guī)避了企業(yè)應(yīng)稅負(fù)過重而導(dǎo)致了偷稅漏稅等現(xiàn)象。另外是稅收計(jì)征方式更復(fù)雜，要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員全面掌握企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)狀況，納入更多的計(jì)算因素也有利于國家對生活服務(wù)企業(yè)的財(cái)務(wù)真實(shí)情況進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，保證生活服務(wù)業(yè)在全面實(shí)施營改增政策下獲得更大的發(fā)展機(jī)會(huì)。

影響企業(yè)稅率變動(dòng)。全面實(shí)施營改增最直接的表現(xiàn)在于納稅企業(yè)的稅收計(jì)征方式發(fā)生了改變，而稅率的改變是最基礎(chǔ)的變化。增值稅稅率中，普通小規(guī)模納稅人的征收率為3%，而一般納稅人稅率為6%、11%、17%三個(gè)級檔。傳統(tǒng)的營業(yè)稅稅率征收中，生活服務(wù)業(yè)應(yīng)繳納的營業(yè)稅率為3%—5%，而娛樂業(yè)則征收5%-20%的稅率?？傮w上來看，實(shí)施營改增后小規(guī)模納稅人的征收率下調(diào)，而規(guī)模以上的納稅人的稅率劃分更清晰。

影響企業(yè)稅負(fù)水平。企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)水平主要取決于稅率的變化情況。在高稅率下國家的稅收會(huì)增大，而達(dá)到一定的極值后，國家稅收會(huì)呈下降趨勢，相對于企業(yè)的稅負(fù)水平也降低。但是營改增之后，稅收計(jì)征主要是依靠增值額進(jìn)行的，稅基相對較低，因而在同等的稅率設(shè)定下，企業(yè)的稅負(fù)也相對較輕，有利于企業(yè)進(jìn)行可持續(xù)發(fā)展。

使企業(yè)的會(huì)計(jì)核算更為復(fù)雜。傳統(tǒng)生活服務(wù)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方式簡單，主要是將按照企業(yè)營業(yè)額同一定的稅率相乘即可計(jì)算得出稅負(fù)。但是增值稅中的會(huì)計(jì)核算難度變大，如小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額和一般納稅人應(yīng)納稅額核算方式不同。后者要求對銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行核算，而銷項(xiàng)稅額等于銷售額同稅率的乘積。同時(shí)《增值稅暫行條例》中還規(guī)定了若干種減免、抵交增值稅的情形。稅率、稅負(fù)大小等的變化，大大增大了生活服務(wù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的復(fù)雜程度。

對企業(yè)發(fā)票管理水平提出了更高的要求。營改增后，納稅人開具或取得的發(fā)票為增值稅發(fā)票，主要分為增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票，前者不能用來稅額抵扣，后者可以進(jìn)行稅額抵扣。而《增值稅暫行條例》中也規(guī)定了生活服務(wù)企業(yè)若干種特殊情況，在開具發(fā)票中需要考慮的情況更復(fù)雜，因而開具發(fā)票的管理水平要求更高。

總之，全面實(shí)施營改增后生活服務(wù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的復(fù)雜程度大大增加，但是對于企業(yè)財(cái)務(wù)的科學(xué)性、健康性奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。因而可以說對企生活服務(wù)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理既有挑戰(zhàn)也有機(jī)遇。

二、營改增后需加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理

提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平能夠?yàn)槿鎸?shí)施營改增提供高水平的會(huì)計(jì)核算工作。根據(jù)生活服務(wù)企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀來看，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平要求能夠完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度，明確財(cái)務(wù)管理的秩序，加強(qiáng)對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督管理；還要求能夠通過重視企業(yè)財(cái)務(wù)管理入手，增加企業(yè)在運(yùn)營過程中，稅收計(jì)征過程中能夠公平財(cái)務(wù)狀況，提高財(cái)務(wù)的透明性。

提高企業(yè)的運(yùn)營的規(guī)范程度。企業(yè)的稅負(fù)狀況同企業(yè)的運(yùn)營情況具有直接相關(guān)關(guān)系?？茖W(xué)的運(yùn)營能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級、生產(chǎn)方式的改革創(chuàng)新，從而提供更多的增值額。目前營改增稅制改革能夠?yàn)楣┙o側(cè)改革和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級減輕稅負(fù)。企業(yè)通過創(chuàng)新企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)，生活服務(wù)企業(yè)要求提高服務(wù)水平，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)管理理念進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營管理，利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)實(shí)現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)品的營銷發(fā)展等來提高運(yùn)營管理的規(guī)范性和科學(xué)性，如利用“互聯(lián)網(wǎng)+”的營銷模式來進(jìn)行企業(yè)的銷售和推廣，加強(qiáng)對企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)的宣傳，占據(jù)更多的市場份額，保證企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)規(guī)?；l(fā)展，提高經(jīng)濟(jì)收益。

提高企業(yè)稅收籌劃水平。企業(yè)稅收籌劃水平指企業(yè)能夠充分解讀營改增稅改體制，以創(chuàng)新為主要驅(qū)動(dòng)力對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)管理活動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)籌策劃從而獲得財(cái)務(wù)利益。生活服務(wù)企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收籌劃要求其在進(jìn)行項(xiàng)目投資時(shí)，能夠充分考慮開放項(xiàng)目的稅收支出，對企業(yè)發(fā)展的財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)決策等情況進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，不要盲目進(jìn)行項(xiàng)目的開發(fā)投入。

規(guī)范和提高企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算水平。規(guī)范和提高企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算水平可以從以下兩方面入手。首先是提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平，要求財(cái)務(wù)人員能夠擁有營改增相關(guān)知識(shí)，利用專業(yè)的計(jì)算方式進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，提高企業(yè)財(cái)務(wù)核算結(jié)果的科學(xué)性和透明性；另一方面進(jìn)一步加強(qiáng)對企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的監(jiān)管，即要求完善財(cái)務(wù)管理制度，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作由一個(gè)會(huì)計(jì)人員完成，而核算結(jié)果、核算過程要求另一個(gè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行監(jiān)督、核實(shí)，從而提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的科學(xué)性。

提高企業(yè)增值稅發(fā)票使用和管理的水平。營改增后如何加強(qiáng)企業(yè)增值稅發(fā)票的使用和管理，一是相關(guān)部門應(yīng)制定相應(yīng)的政策措施，明確生活服務(wù)企業(yè)能夠開具增值稅發(fā)票的幾種特殊情況，同時(shí)明確規(guī)定能夠使用增值稅抵用發(fā)票的情形，有效規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)核算；二是制定相關(guān)法律制度，保證市面上不出現(xiàn)增值稅發(fā)票的交易現(xiàn)象，有效規(guī)范增值稅發(fā)票的使用市場。

總之，全面實(shí)施營改增對生活服務(wù)企業(yè)造成的消極影響，應(yīng)從兩個(gè)方面入手解決，一方面要求政府加強(qiáng)對生活服務(wù)企業(yè)的監(jiān)管和規(guī)范；另一方面要求企業(yè)盡快提高內(nèi)部控制管理水平，完善財(cái)務(wù)管理制度，提高財(cái)務(wù)管理水平，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理及其監(jiān)管。