吳梅

【摘 要】2016年筆者在農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織換屆中參與了大量的村級財務(wù)審計工作，在審計中發(fā)現(xiàn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織的會計核算和財務(wù)管理存在許多不規(guī)范的地方，并且內(nèi)控制度薄弱或缺乏健全的內(nèi)控制度和執(zhí)行力，加強(qiáng)農(nóng)村財務(wù)收支審計成為必然的要求。由于上述內(nèi)控制度的缺失或不執(zhí)行，給農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織財務(wù)審計工作帶來了許多困難。

【Abstract】In 2016， the author participated in a number of village level financial audit work in the general rural economic organization. There are many irregularities in the accounting and financial management of the rural economic organizations in the audit， and the internal control system is weak and lack of sound internal control system and executive power， therefore， it is necessary to strengthen the audit of rural financial revenue and expenditure. Because of the lack of the above internal control system or not implemented， it brings many difficulties to the financial audit work of rural collective economic organizations.

【關(guān)鍵詞】村級財務(wù)審計；審計的必要性；審計要點

【Keywords】village level financial audit； the necessity of auditing； audit points

【中圖分類號】F239.41 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A 【文章編號】1673-1069（2017）11-0060-02

1 村級財務(wù)審計的必要性

在審計實務(wù)中發(fā)現(xiàn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織的會計核算和財務(wù)管理存在許多不規(guī)范的地方，存在一些不容忽視的問題，內(nèi)控制度薄弱或缺乏健全的內(nèi)控制度及有效執(zhí)行，加強(qiáng)農(nóng)村財務(wù)收支審計成為必然的要求。隨著中央對社會主義新農(nóng)村建設(shè)的推進(jìn)，不斷加大對“三農(nóng)”的投入，許多國家補(bǔ)助政策要通過財務(wù)落實到農(nóng)民頭上，因此，農(nóng)村財務(wù)管理也是廣大農(nóng)民群眾非常關(guān)心的熱點問題；因資金管理不當(dāng)導(dǎo)致的挪用、貪污等情況層出不窮，所以加強(qiáng)農(nóng)村財務(wù)收支審計成為社會穩(wěn)定和諧發(fā)展的必然要求。

農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平、核算規(guī)范性、民主監(jiān)督、內(nèi)控制度的建立和執(zhí)行、工程項目管理監(jiān)督等方面均存在較大的問題，主要表現(xiàn)在：

①財務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力和業(yè)務(wù)水平不高并且流動性大。由于選聘會計程序不公開，部分村會計由于親屬關(guān)系或其它種種原因上任，村干部以個人意志隨意決定任用財務(wù)人員，致使內(nèi)部控制制度失效。

②財務(wù)監(jiān)督檢查不力，民主理財形同虛設(shè)。雖然對村級財務(wù)進(jìn)行定期或不定期審計，但是缺乏民主理財和群眾監(jiān)督意識，未認(rèn)真履行監(jiān)督職責(zé)，形同虛設(shè)。

③費用支出審批流程不規(guī)范，發(fā)票報銷不合規(guī)。收入、支出和費用入賬存在大量的跨期現(xiàn)象，報銷審批手續(xù)不完善。只有村主任或村書記一人簽字，有的甚至沒有審批人簽字就報銷。

④未按規(guī)定管理現(xiàn)金。現(xiàn)金應(yīng)存放在保險柜中保管，有的村出納員公私不分，將公款存在自己的銀行卡里。為了避免去銀行取款的麻煩，一次性提取大量現(xiàn)金存在出納員的個人卡上，然后從卡上支付村里的各項支出，而且還存在用現(xiàn)金支付青苗補(bǔ)償費、拆遷補(bǔ)償款、拆遷過渡費等大額費用。

⑤往來核對不及時，費用掛賬時間較長。對外往來沒有定期對賬；五年以上的往來很多；費用與收入性質(zhì)的沒有進(jìn)行賬務(wù)處理，長期掛賬，導(dǎo)致資產(chǎn)與負(fù)債金額不實。

⑥部分集體資產(chǎn)出租不簽訂合同或合同執(zhí)行不到位。沒有建立合同管理臺賬等也是農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織財務(wù)管理中存在的普遍問題，不能提供完整的集體資產(chǎn)出租臺賬，簽訂的合同沒有連續(xù)編號，合同執(zhí)行不到位等。

⑦財務(wù)收支核算基本采用收付實現(xiàn)制。按照《村集體經(jīng)濟(jì)組織會計制度》的規(guī)定，“收入和支出的核算原則上采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”。實際工作中，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的會計核算原則基本上采用收付實現(xiàn)制，收入以實際收到款項來確認(rèn)，支出以實際支付款項確認(rèn)成本費用，收入和支出未在受益期內(nèi)適當(dāng)劃分和配比。對于應(yīng)收而尚未收到的收入沒有及時確認(rèn)，則容易導(dǎo)致收入確認(rèn)不完整，或者收到以前年度的租金設(shè)立小金庫，給管理帶來了一定的難度。

⑧固定資產(chǎn)核算不規(guī)范。不按資產(chǎn)名稱設(shè)置明細(xì)賬，無固定資產(chǎn)臺賬，造成固定資產(chǎn)無法進(jìn)行賬目盤點工作；部分會計賬務(wù)處理時未作為固定資產(chǎn)入賬，而是作為管理費用、其他支出處理，造成固定資產(chǎn)有物無賬，賬實不符；按照《村集體經(jīng)濟(jì)組織會計制度》的規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)按一定的折舊方法計提折舊。實際工作中，基本上未對固定資產(chǎn)計提折舊。

⑨在建工程核算不規(guī)范。主要表現(xiàn)在建工程已完工并交付使用，但不轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)并且利息長期資本化。工程完工交付投入使用后，不結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，在建工程科目中長期掛賬，有的長達(dá)幾年或十多年。

⑩工程建設(shè)管理不規(guī)范。村級農(nóng)村工程建設(shè)資金來源多，項目結(jié)構(gòu)復(fù)雜，建設(shè)項目涉及到農(nóng)田水利、飲水安全、村級公路等不同類型，工程建設(shè)普遍存在如下問題：超過一定限額的工程建設(shè)沒有履行招投標(biāo)程序；項目沒有預(yù)算、合同和發(fā)票；沒有結(jié)算清單、驗收、監(jiān)理、工程審計結(jié)算等資料；承建單位無施工資質(zhì)；收款人與合同另一方不一致，沒有收款的委托書等等。endprint

2 村級財務(wù)審計的要點

由于農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織財務(wù)核算及管理上存在上述種種問題，所以審計工作量較大，工作開展較困難。審計工作中以詳細(xì)審計為主，抽查審計為輔，特別是委托人提出的審計重點或?qū)徲嬋藛T認(rèn)為應(yīng)該作為重點審計的內(nèi)容和容易發(fā)生錯誤或舞弊的領(lǐng)域。

針對審計對象和審計范圍主要抓住“五個重點”進(jìn)行分析判斷。

第一，收支類的項目，對于收入，采用按收入明細(xì)詳查的方法進(jìn)行，將收入來源與對方核對或詢證，防止收入不完整，貪污或設(shè)小金庫。支出是否符合制度簽報流程并判斷支出的合理性，是否有虛假開支；第二，實物資產(chǎn)，主要是盤點是否存在并判斷是否有減值跡象；第三，貨幣資金，一是突擊盤點現(xiàn)金，是否有白條抵庫及挪用公款等違紀(jì)問題。二是將銀行明細(xì)賬與銀行對賬單流水一一核對；第四，債權(quán)債務(wù)，首先發(fā)函向債權(quán)人（或債務(wù)人）詢證，如果上述程序收集不到審計證據(jù)，可以采用替代測試，另外關(guān)注長期掛賬的費用和收入。第五，基本建設(shè)，包括建設(shè)資金的來源、招投標(biāo)程序的合法、結(jié)算和資金的支付等流程。從賬證及票據(jù)等原始憑證入手，審查是否對資金的使用、撥付環(huán)節(jié)建立健全管理制度，項目計劃、經(jīng)辦、審批、付款等不相容職務(wù)是否分離，項目資金流量、流向與項目計劃、標(biāo)準(zhǔn)是否相符。重點審查資金的分配是否按項目、按進(jìn)度撥付，資金投放是否符合政策。對村集體經(jīng)濟(jì)組織財務(wù)審計不僅做到上述程序，還要在審計報告中重點說明或披露：

①村集體經(jīng)濟(jì)組織財務(wù)核算基礎(chǔ)薄弱，財務(wù)管理制度不完善。根據(jù)《中華人民共和國會計法》及國家有關(guān)法律法規(guī)，財政部于2004年9月30日制定了《村集體經(jīng)濟(jì)組織會計制度》（財會[2004]12號）。雖然國家法律已經(jīng)賦予村集體經(jīng)濟(jì)組織財務(wù)核算的規(guī)章制度，如果發(fā)現(xiàn)村集體經(jīng)濟(jì)組織并未按照規(guī)章制度執(zhí)行，部分未按照規(guī)定建立起完整的財務(wù)管理制度，在報告中應(yīng)對此情形進(jìn)行披露。

②費用支出審批流程不規(guī)范，發(fā)票報銷不合規(guī)。由于村集體經(jīng)濟(jì)組織的特殊性質(zhì)，部分支出和費用入賬存在大量的跨期現(xiàn)象和白條，審計過程中無法做到對跨期費用和白條的調(diào)整，報告中應(yīng)對此情形進(jìn)行披露并提請被審計單位管理人員關(guān)注該事項。

③大部分村集體經(jīng)濟(jì)組織未按規(guī)定登記固定資產(chǎn)卡片，固定資產(chǎn)年代較長，部分已經(jīng)無實物的固定資產(chǎn)仍掛在賬面金額中，日常管理中未定期對固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點并與賬面保留金額進(jìn)行核對。應(yīng)在報告中提請被審計單位管理人員關(guān)注該事項。

④各村集體經(jīng)濟(jì)組織賬面存在較多的往來款余額，大部分明細(xì)科目長時間未發(fā)生變動，掛賬時間較長。審計過程中無法獲取充足的依據(jù)予以核銷，同時又無法實施函證程序予以確認(rèn)，應(yīng)在報告中提請被審計單位管理人員、報告使用者關(guān)注該事項。

⑤公益公積金核算普遍不規(guī)范，關(guān)注其來源與支出的合理性，如果有違返使用公益公積金行為的應(yīng)對此情形進(jìn)行披露。

⑥關(guān)注收入入賬時間與對方資金匯出的時間是否間隔太長，關(guān)注會計挪用集體資金，如果有此情形，報告中應(yīng)對此情形進(jìn)行披露并提請被審計單位管理人員關(guān)注該事項，如果有必要提請委托方進(jìn)行專項審計。

3 結(jié)語

根據(jù)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織財務(wù)審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，依據(jù)審計農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織財務(wù)實踐，總結(jié)出財務(wù)核算上的不足和審計必要性，依據(jù)現(xiàn)狀審計過程中要關(guān)注的事項要點，并在審計報告中披露事項。endprint