如何建立和完善事業(yè)單位內(nèi)部控制制度

林尚群

【摘 要】本文從事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的概念入手簡述其含義，從內(nèi)部控制原則和具體措施兩方面，論述了事業(yè)單位如何建立和完善內(nèi)部控制制度，并著重對內(nèi)部控制體系建設(shè)的要素進行探討。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；內(nèi)部控制制度

一般的事業(yè)單位屬于財政預(yù)算單位，基本上沒有成本核算和稅金交納的業(yè)務(wù)，相比其他行業(yè)的會計核算簡單。事業(yè)單位內(nèi)控制度既關(guān)系到會計系統(tǒng)對單位經(jīng)濟活動反映的準確可靠性，又涉及到單位財產(chǎn)物資的安全完整性。建立一整套適合管理和控制本單位經(jīng)濟活動的制度，對于保證會計信息質(zhì)量的及時和準確，改善事業(yè)單位的經(jīng)濟現(xiàn)狀和在實際工作中有效實施顯得尤為重要。

一、內(nèi)部控制制度的含義

內(nèi)部控制制度是指單位管理層，為了保護其經(jīng)濟資源的安全、完整，確保經(jīng)濟和會計信息的準確可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟行為，控制經(jīng)濟活動，利用單位內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約，相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化，使之成為一個嚴密的，較為完整的體系。貫徹執(zhí)行所制定的各項管理政策，增進會計數(shù)據(jù)的真實性，保護資產(chǎn)，提高事業(yè)單位服務(wù)效益，促進單位良好地運轉(zhuǎn)，是管理與控制財務(wù)的一項非常重要的基礎(chǔ)工作。目標定位在能合理保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)、合理保證單位資產(chǎn)安全和使用有效、合理保證單位財務(wù)信息真實完整、有效防范舞弊和預(yù)防腐敗、提高公共服務(wù)的效率和效果。其職能不僅包括管理層用來授權(quán)與指揮單位的正常運行、服務(wù)等活動的各種方式、方法，也包括核算、審核、分析各種信息資料及報告的程序與步驟，還包括為單位的經(jīng)濟活動進行綜合計劃、控制和評價而制定或設(shè)置的各項規(guī)章制度。

二、建立和完善內(nèi)部控制制度的原則

（一） 全面性原則

內(nèi)控制度應(yīng)貫穿單位經(jīng)濟活動決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程，覆蓋經(jīng)濟活動所涉及的各種業(yè)務(wù)和事項，實現(xiàn)對經(jīng)濟活動的全方位、全過程控制；這要求單位的領(lǐng)導(dǎo)、干部、職工都要參與內(nèi)部控制制度的建設(shè)工作。

（二）重要性原則

內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)關(guān)注單位重要、重大經(jīng)濟活動極其重大風(fēng)險，并采取更為嚴格的控制措施，確保制度不存在重大缺陷。

（三）制衡性原則

內(nèi)控制度應(yīng)當(dāng)在部門管理、職責(zé)分工、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約和相互監(jiān)督。特別是不相容職務(wù)的相互分離、相互制約和相互監(jiān)督。

（四）適應(yīng)性原則

內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)規(guī)定和單位的實際情況，并隨著外部環(huán)境的變化、單位經(jīng)濟活動的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。

三、建立和完善內(nèi)部控制制度的措施

自《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》發(fā)布實施以來，各事業(yè)單位積極推進內(nèi)部控制建設(shè)。針對內(nèi)部控制的目標、原則、組織建設(shè)、措施等做出明確的規(guī)定，內(nèi)控這一管理手段正逐漸成為事業(yè)單位管理的核心與重點。

（一）完善單位的內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境是單位的紀律與框架，影響單位經(jīng)營管理目標的制定，塑造單位企業(yè)文化氛圍并影響單位職工的控制意識，是建立和實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。

1.建立內(nèi)部控制的組織架構(gòu)

單位應(yīng)單獨設(shè)置內(nèi)部控制職能部門或牽頭部門，負責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制工作，主要起單位各部門或崗位之間的溝通協(xié)調(diào)作用；同時充分發(fā)揮單位內(nèi)部審計、紀檢監(jiān)察部門在內(nèi)部控制中的作用。

2.建立內(nèi)部控制的工作機制

管理層根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)，建立規(guī)范的議事規(guī)則，明確各管理層在決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機制以及關(guān)鍵崗位責(zé)任制。它對每個職工都有效，都必須無條件遵循，如果不能嚴格遵循或執(zhí)行不好，就可能給國家和單位造成不可挽回的經(jīng)濟損失，現(xiàn)在時有發(fā)生的以權(quán)謀私、集體貪污、挪用公款等事例說明，內(nèi)控制度的建設(shè)更需要建立完善的工作機制。

3.加強單位文化建設(shè)

培育積極向上的價值觀和社會責(zé)任感，倡導(dǎo)誠實守信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團隊協(xié)作精神。領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)在文化建設(shè)中發(fā)揮關(guān)鍵作用。更主要的激發(fā)職工的積極性、主動性和創(chuàng)造性，通過競爭和激勵機制等科學(xué)的管理手段，為內(nèi)部控制培育良好的環(huán)境基礎(chǔ)。

（二）設(shè)立全面的控制活動

單位必須在主要的經(jīng)濟活動范圍內(nèi)制定內(nèi)部控制的政策和程序，并予以執(zhí)行，以幫助領(lǐng)導(dǎo)層為達到其控制目標的實現(xiàn)?？刂苹顒討?yīng)存在于整個單位的各個職能部門和各項經(jīng)濟活動，一般包括預(yù)算、收支業(yè)務(wù)、政府采購、資產(chǎn)管理、建設(shè)項目和合同業(yè)務(wù)。

（三）加強信息傳遞與溝通

事業(yè)單位應(yīng)建立一個良好的信息傳遞與溝通系統(tǒng)，包括財務(wù)信息系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)。信息的傳遞與溝通可確保職工清楚地知道其所應(yīng)履行的職責(zé)，單位領(lǐng)導(dǎo)也能在第一時間掌握單位的日常情況。

（四）加強內(nèi)部控制的評價與監(jiān)督

單位內(nèi)部控制的評價與監(jiān)督是確保內(nèi)部控制建設(shè)不斷完善并有效實施的重要環(huán)節(jié)。評價與監(jiān)督包括自我評價、內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。

1.自我評價是單位在一定時期對制定的內(nèi)控制度的評估與總結(jié)。一方面內(nèi)部控制設(shè)計上的合理合法性、全面性、重要性及適應(yīng)性等方面。另一方面檢查內(nèi)部控制的執(zhí)行情況：各項業(yè)務(wù)控制是否持續(xù)、一致的執(zhí)行；相關(guān)的制度、措施是否有效執(zhí)行；相關(guān)人員是否具備必要的權(quán)限、資格和能力。通過評估結(jié)果編寫自我評價報告，單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)根據(jù)報告采取整改措施，并督促落實。

2.內(nèi)部監(jiān)督是單位對內(nèi)控制度的建立與實施情況進行定期和不定期的檢查。這可以及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度存在的問題并提出改進意見和建議。

3.外部監(jiān)督主要由財政和審計部門負責(zé)。財政和審計部門對單位內(nèi)控的建立和實施情況進行監(jiān)督檢查和審計時，有針對性的提出檢查意見和審計處理意見，并督促進行整改。

四、結(jié)束語

綜上所述，事業(yè)單位以財務(wù)管理和會計核算為主的內(nèi)部控制制度的建立，需要在單位負責(zé)人的帶領(lǐng)下，各職能部門積極配合、全體職工的共同努力才能設(shè)計并實行一套符合事業(yè)單位切實可行、科學(xué)、有效的內(nèi)部控制制度，對事業(yè)單位的管理發(fā)展是非常重要的。

參考文獻：

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[3]《關(guān)于全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財會2015）24號endprint