新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)商貿(mào)企業(yè)稅收的影響機(jī)制研究

賴海榕

摘要：在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，企業(yè)競爭加劇，商貿(mào)企業(yè)通過對(duì)資金進(jìn)行合理的安排，可以實(shí)現(xiàn)籌資、投資、理財(cái)?shù)攘己檬找妫谝欢▽用嫔袭a(chǎn)生“節(jié)稅”效應(yīng)，促使商貿(mào)企業(yè)實(shí)現(xiàn)社會(huì)價(jià)值最大化及利潤效益最大化。鑒于此，筆者以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基準(zhǔn)，從存貨計(jì)價(jià)及固定資產(chǎn)來展開稅收影響的機(jī)制分析，旨在提升資金運(yùn)行效率，增強(qiáng)新常態(tài)下商貿(mào)企業(yè)的盈利水平。

關(guān)鍵詞：商貿(mào)企業(yè)；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；影響研究；稅收

基于現(xiàn)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得知，納稅人選擇合適的會(huì)計(jì)核算方法，來降低所繳納的稅額的行為隸屬于商貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的行為。在目前國家稅法體制中，商貿(mào)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中往往面臨著多樣化的納稅方案，如采用低稅率、稅收優(yōu)惠等多重方式。為更加行之有效的發(fā)揮會(huì)計(jì)核算在納稅影響的作用機(jī)制，筆者以稅收負(fù)擔(dān)最小化為核心目的，從存貨及固定資產(chǎn)兩個(gè)視角來展開新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)納稅的影響機(jī)制研究[1]。

一、存貨計(jì)價(jià)的選擇對(duì)納稅的影響研究

一般在使用存貨計(jì)價(jià)來進(jìn)行納稅統(tǒng)計(jì)時(shí)，其中就必須要考量商貿(mào)企業(yè)在受物價(jià)不穩(wěn)定的情況等因素下的作用[2]。詳細(xì)因素有以下幾種情況：

（一）以實(shí)行比例稅率的情況下，抉擇出存貨計(jì)價(jià)方式，首先在不斷變化的物價(jià)因素前提下需要實(shí)地考察其影響力。如原材料的價(jià)格一直在上漲的趨勢下，運(yùn)用了先進(jìn)先出的核價(jià)方法，期貨成本就會(huì)下降，這期的銷售貨品成本就會(huì)提升，期貨所交的稅額基數(shù)相比較少些，因此實(shí)現(xiàn)減少納稅的負(fù)擔(dān)，提升利率的空間。在這一階段，如果采用先進(jìn)先出的計(jì)算方法，會(huì)在一定程度上增加商貿(mào)企業(yè)的稅收金額，影響商貿(mào)企業(yè)的經(jīng)營利潤。

（二）運(yùn)用加權(quán)平均方法來對(duì)存貨進(jìn)行核算價(jià)格的應(yīng)用狀況需要發(fā)生在累積稅率的情形下，此時(shí)可有效降低商貿(mào)企業(yè)的經(jīng)營賦稅。這主要是由于材料等存貨在各期中產(chǎn)生的成本均為平均，從而使得各期產(chǎn)品的利潤更加趨向于均衡，不會(huì)導(dǎo)致出現(xiàn)的利潤峰值而出現(xiàn)的高稅值，避免稅收負(fù)擔(dān)增加而衍生收益瓶頸。

（三）商貿(mào)企業(yè)在進(jìn)行選擇存貨管理時(shí)，需要結(jié)合商貿(mào)企業(yè)所處的周期進(jìn)行選擇會(huì)計(jì)核算方法。當(dāng)處于免稅期時(shí)，所獲取的免稅總額與商貿(mào)企業(yè)所產(chǎn)生的經(jīng)營利潤呈現(xiàn)出正比例的相關(guān)關(guān)系，此時(shí)商貿(mào)企業(yè)可通過采用先進(jìn)先出的方法來進(jìn)行材料價(jià)格的核算，減少當(dāng)期的攤銷金額，從而來實(shí)現(xiàn)利潤的增加。反之理解，處于納稅期的商貿(mào)企業(yè)，則應(yīng)選擇加權(quán)平均法（因新準(zhǔn)則已取消后進(jìn)先出法，退而求其次選擇加權(quán)平均法）來進(jìn)行材料費(fèi)用的核算，從而來減少稅收負(fù)擔(dān)，增加營業(yè)利潤。

二、固定資產(chǎn)折舊的確認(rèn)對(duì)納稅的影響研究

針對(duì)固定資產(chǎn)，采用不同的折舊運(yùn)算方式，所繳納的納稅金額也存在明顯的差異，在選擇時(shí)應(yīng)注意三個(gè)維度的因素[3]。

（一）通貨膨脹的影響

結(jié)合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，歷史成本是衡量商貿(mào)企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方式?？紤]到通貨膨脹所帶來的影響，則商貿(mào)企業(yè)在回收成本時(shí)將發(fā)生不同程度的貶值現(xiàn)象，無法按照現(xiàn)行市場價(jià)格進(jìn)行資產(chǎn)回收。在此，如果采用在固定資產(chǎn)時(shí)采用加速折舊的方法，則將明顯縮短回收的周期，使得折舊速度變得更快，從而可以獲取更加多的抵用稅額及更長的納稅交付周期，變向的增加商貿(mào)企業(yè)經(jīng)營利潤，產(chǎn)生“節(jié)稅”的典型功效[4]。

（二）時(shí)間價(jià)值的影響

當(dāng)商貿(mào)企業(yè)固定資產(chǎn)處于不變的狀況下，無論折舊年限或者折舊方法呈現(xiàn)出多大的差異變化，所獲取的折舊金額均維持在一個(gè)相對(duì)固定的價(jià)值節(jié)點(diǎn)。然而受時(shí)間價(jià)值的影響，資金的價(jià)值會(huì)隨著折舊方法的選擇不同而出現(xiàn)明顯的差異，從而影響商貿(mào)企業(yè)稅收金額。因此，在衡量商貿(mào)企業(yè)納稅收益時(shí)，需要沿用動(dòng)態(tài)收益的方式來進(jìn)行分析，在銀行利率基礎(chǔ)上進(jìn)行折舊額的貼現(xiàn)，選擇最優(yōu)化的現(xiàn)金折舊方法來進(jìn)行固定資產(chǎn)的折舊。

（三）稅收機(jī)制產(chǎn)生的影響

若商貿(mào)企業(yè)各年所繳納的稅率維持在固定的基準(zhǔn)下，采用加速折舊方法來進(jìn)行折舊比較有利。這主要是由于加速折舊方法在固定資產(chǎn)投資中最初月份所獲取的折舊金額相對(duì)較多，后續(xù)折舊金額呈現(xiàn)出下滑趨勢，從而來間接獲取納稅延期的具體效應(yīng)，簡而言之相當(dāng)于在開始年份中獲取了一筆較高金額的無息貸款。

當(dāng)商貿(mào)企業(yè)經(jīng)營至納稅金額或稅率較高的水平時(shí)，采用平均年限的方式將產(chǎn)生明顯的優(yōu)勢。這主要是因?yàn)槎惵矢叩团c商貿(mào)企業(yè)延緩納稅的所產(chǎn)生的收益呈現(xiàn)出正比例的相關(guān)關(guān)系，商貿(mào)企業(yè)所繳納的納稅稅率越高，則后續(xù)所產(chǎn)生的納稅金額越多，一旦超出商貿(mào)企業(yè)盈利的基準(zhǔn)，則將帶來較大的稅收負(fù)擔(dān)。鑒于此，在未來稅率越來越高時(shí)，需要針對(duì)不同的折舊方式進(jìn)行對(duì)比分析，分析各種方式所產(chǎn)生的納稅金額及盈利水平，從而為正確的核算機(jī)制及納稅方法進(jìn)行綜合評(píng)估，做出合理的選擇。

當(dāng)商貿(mào)企業(yè)采用累積稅體制時(shí)，經(jīng)營中所產(chǎn)生的過高利潤則將會(huì)直接引起稅率的直接提升，從而在一定程度上增加商貿(mào)企業(yè)的利潤負(fù)擔(dān)，因此需要全面考慮，進(jìn)行不同對(duì)比分析后，采用可視化的分析方法來做出最終的結(jié)論。

三、結(jié)束語

當(dāng)前中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展已步入新常態(tài)的發(fā)展階段，政策傾向性在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用將逐步顯現(xiàn)，商貿(mào)企業(yè)稅收影響受不同行業(yè)、地區(qū)差異性的影響將日趨增加，因此商貿(mào)企業(yè)應(yīng)基于現(xiàn)代新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基準(zhǔn)，在納稅籌劃中應(yīng)根據(jù)自身不同的運(yùn)維狀況來選擇適合的會(huì)計(jì)核算方法，力爭實(shí)現(xiàn)盈利空間的不斷拓展，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，獲取良好的經(jīng)濟(jì)效益及社會(huì)價(jià)值，促使商貿(mào)企業(yè)實(shí)現(xiàn)長期發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]祁莉，黃邁.《小商貿(mào)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》特色淺析[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2015（04）：12-16.

[2]安煜琪，王曉云.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)商貿(mào)企業(yè)納稅的影響[J].才智，2013（09）：42-45.

[3]郭娟.商貿(mào)企業(yè)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)分離的原因及模式選擇[J].內(nèi)蒙古煤炭經(jīng)濟(jì)，2017（15）：24-26.

[4]韓金岑.加強(qiáng)商貿(mào)企業(yè)納稅管理 建立內(nèi)部稅務(wù)會(huì)計(jì)[J].中國集體經(jīng)濟(jì)，2017（28）：33-38.

（作者單位：廈門信息集團(tuán)商貿(mào)有限公司）endprint