劉小玲 周學(xué)斌

貨到票未到的財(cái)稅處理

劉小玲 周學(xué)斌

企業(yè)在日常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，存貨占有相當(dāng)大的比重。如何可靠計(jì)量存貨的成本、如何做好庫存管理自然成為重中之重。對由于付款不及時(shí)等多種原因，購入的存貨常常出現(xiàn)的發(fā)票不能及時(shí)到達(dá)的情形，為了準(zhǔn)確地反映資產(chǎn)、負(fù)債、成本的需要，基于會(huì)計(jì)的重要性原則，應(yīng)對此類存貨做“暫估入賬”處理。

暫估，是指按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)重于形式、重要性以及謹(jǐn)慎性的質(zhì)量要求，在具體的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理中，一種與預(yù)計(jì)負(fù)債不完全相同的業(yè)務(wù)。暫估也是指本月存貨已經(jīng)入庫，但采購發(fā)票尚未收到，不能確定存貨的入庫成本。月底時(shí)為了正確核算企業(yè)的庫存成本，需要將這部分存貨暫估入賬。暫估業(yè)務(wù)可簡單地理解為貨到票未到的業(yè)務(wù)。

按照《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉的通知》（財(cái)會(huì)［2016］22號）的規(guī)定，一般納稅人購進(jìn)的貨物等已到達(dá)并驗(yàn)收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價(jià)格暫估入賬，不需要將增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額暫估入賬。下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后，按應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額，借記“原材料”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按應(yīng)付金額，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。

舉例：某公司購進(jìn)原材料A一批用于生產(chǎn)商品B（可以取得增值稅專用，稅率17%），原材料已驗(yàn)收入庫，但尚未收到發(fā)票。合同約定材料價(jià)格共計(jì)1 170元（含稅）。會(huì)計(jì)處理為：

按照規(guī)定，暫估入庫要在次月月初紅字沖回，但在實(shí)際工作當(dāng)中，如果當(dāng)月發(fā)票還是沒有收到，月初沖回月末再次暫估，會(huì)無形中加大工作量，一般是在收到發(fā)票時(shí)再?zèng)_回。所以，暫估入賬在收到發(fā)票時(shí)，應(yīng)同時(shí)作兩筆業(yè)務(wù)分錄處理：

未取得發(fā)票的，在企業(yè)所得稅處理上，《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》（國稅發(fā)［2008］80號）規(guī)定：“納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷?！薄秶叶悇?wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見》（國稅發(fā)［2008］88號）規(guī)定：“不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)?！薄哆M(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施》（國稅發(fā)［2009］114號）規(guī)定：“未按規(guī)定取得合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。納稅人所取得的發(fā)票，填寫項(xiàng)目必須齊全，內(nèi)容必須真實(shí)，否則將不得在稅前扣除。”

從上述規(guī)定可以看出，《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定的“實(shí)際發(fā)生”，要求必須提供必要的證據(jù)（即合法有效憑據(jù)）。合法憑據(jù)是指企業(yè)的記賬所依據(jù)的原始憑證，如經(jīng)濟(jì)合同、收付款單據(jù)、收發(fā)貨單據(jù)、身份證復(fù)印件等等，其中，按照屬于稅務(wù)發(fā)票開具范圍的，還必須取得發(fā)票。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）規(guī)定：“企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證?！彼?，預(yù)繳企業(yè)所得稅期間，納稅人未按規(guī)定取得發(fā)票可以不作納稅調(diào)整處理，但在年度企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束前，即次年5月31日前仍未取得發(fā)票的，則應(yīng)當(dāng)將暫估成本做納稅調(diào)增處理。

在納稅調(diào)整之后5年內(nèi)取得發(fā)票的，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）的規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。

虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。