劉小平

摘要：云審計(jì)已經(jīng)成為行業(yè)的趨勢(shì)和方向。云審計(jì)對(duì)審計(jì)人員提出不同的要求，為適應(yīng)這種變化，高校審計(jì)專業(yè)必須對(duì)傳統(tǒng)的課程體系進(jìn)行變革，構(gòu)建與云審計(jì)相配套的課程體系。文章在分析云審計(jì)對(duì)審計(jì)人員要求的新技能基礎(chǔ)上，提出改革高校審計(jì)專業(yè)課程體系的意見，以期能培養(yǎng)出更多適應(yīng)云審計(jì)時(shí)代發(fā)展需求的高素質(zhì)人才。

關(guān)鍵詞：云計(jì)算；審計(jì)人才；課程體系；改革

一、引言

云計(jì)算的出現(xiàn)顛覆了企業(yè)傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)模式，如同企業(yè)放棄自主發(fā)電向電力公司買電一樣，更多的企業(yè)或機(jī)構(gòu)加入購(gòu)買云服務(wù)提供商的服務(wù)的隊(duì)伍。被審計(jì)對(duì)象的深刻變革，要求審計(jì)單位做出響應(yīng)。不管是國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)還是社會(huì)審計(jì)都開始采取相應(yīng)的變革措施。這種在審計(jì)過程中運(yùn)用云計(jì)算技術(shù)，產(chǎn)生的新型審計(jì)方式叫“云審計(jì)”即：云計(jì)算+審計(jì)=云審計(jì)。

云審計(jì)是指利用第三方云服務(wù)提供商或自建的云平臺(tái)，將審計(jì)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)在云平臺(tái)中轉(zhuǎn)換為數(shù)據(jù)語言，并對(duì)所存儲(chǔ)的數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時(shí)更新，智能選擇和使用審計(jì)計(jì)劃和模型，審計(jì)人員進(jìn)入該平臺(tái)可以實(shí)時(shí)調(diào)度和共享審計(jì)資源，達(dá)到協(xié)同工作的一種審計(jì)模式。例如國(guó)家審計(jì)的金審工程，旨在建立全國(guó)審計(jì)云，變分散的審計(jì)資源為集中的審計(jì)資源，為審計(jì)人員提供集中的數(shù)據(jù)分析平臺(tái)。

云計(jì)算技術(shù)的廣泛運(yùn)用，引起了審計(jì)理論界的強(qiáng)烈關(guān)注，但是目前研究的焦點(diǎn)主要集中在云計(jì)算對(duì)會(huì)計(jì)、審計(jì)領(lǐng)域帶來深刻變革，審計(jì)單位如何進(jìn)行云審計(jì)等等，而關(guān)于如何培養(yǎng)適應(yīng)新環(huán)境的審計(jì)人才基本是空白的，關(guān)于如何制定新的人才培養(yǎng)方案，創(chuàng)新課程體系，培養(yǎng)出適應(yīng)大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)的審計(jì)人才同樣是意義重大的課題。本文重點(diǎn)關(guān)注云計(jì)算環(huán)境下高校審計(jì)專業(yè)如何創(chuàng)新課程體系，讓莘莘學(xué)子所學(xué)知識(shí)能跟上時(shí)代發(fā)展的步伐。

二、相關(guān)研究

審計(jì)專業(yè)人才的實(shí)務(wù)需求不僅取決于其工作的具體內(nèi)容，也取決于具體工作環(huán)境。云計(jì)算的廣泛運(yùn)用，不僅使審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)和內(nèi)部控制制度簡(jiǎn)單化，審計(jì)方法和技術(shù)工具也發(fā)生了巨大變化。秦榮生（2013）認(rèn)為，云計(jì)算對(duì)商業(yè)模式的顛覆性創(chuàng)新和對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的重大影響，將催生大量的審計(jì)業(yè)務(wù)。審計(jì)技術(shù)、審計(jì)方法的每一次重大改進(jìn)，都是因商業(yè)模式的重大變革而催生的。因此秦榮生（2014）認(rèn)為，面對(duì)大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)的產(chǎn)生和發(fā)展，審計(jì)人員需要應(yīng)時(shí)而變來適應(yīng)由此而帶來的變化，分析大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)對(duì)審計(jì)方式、審計(jì)抽樣技術(shù)、審計(jì)報(bào)告模式、審計(jì)證據(jù)搜集等技術(shù)和方法的影響。

國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)2003年10月發(fā)布的《國(guó)際教育報(bào)告框架》把職業(yè)能力定義為在真實(shí)工作環(huán)境下按照既定標(biāo)準(zhǔn)實(shí)現(xiàn)其職責(zé)的能力，包括專業(yè)知識(shí)和技能。而目前國(guó)內(nèi)審計(jì)人才培養(yǎng)模式下的課程體系基本圍繞著傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)展開，根本無法應(yīng)對(duì)“大數(shù)據(jù)”、“云計(jì)算”技術(shù)對(duì)審計(jì)技術(shù)和方法發(fā)展的影響。所以，為了更好地培養(yǎng)適應(yīng)環(huán)境變化的審計(jì)人才，國(guó)內(nèi)高校應(yīng)該對(duì)審計(jì)專業(yè)的課程進(jìn)行創(chuàng)新性設(shè)計(jì)。

如何進(jìn)行課程創(chuàng)新呢？徐同文（2012）提出，高校管理者必須高度重視，應(yīng)從社會(huì)需要出發(fā)確定人才規(guī)格，從學(xué)生需求出發(fā)確定課程體系，從課程需要出發(fā)確定學(xué)校的資源和師資配置，形成社會(huì)、學(xué)校、學(xué)生三位一體的課程創(chuàng)新體系。

張忠年（2011）認(rèn)為，大學(xué)課程改革的本質(zhì)就是要不斷適應(yīng)社會(huì)需求，從人才培養(yǎng)目的出發(fā)，持續(xù)推進(jìn)課程體系和單門課程內(nèi)容的創(chuàng)新。他指出，眾多大學(xué)一般只是在人才培養(yǎng)模式上作修修補(bǔ)補(bǔ)改革，比如增減課程等，但很少有從課程內(nèi)容本身是否適應(yīng)社會(huì)需求這個(gè)角度去認(rèn)識(shí)課程改革的意義和推動(dòng)課程創(chuàng)新的。學(xué)習(xí)哈佛經(jīng)驗(yàn)，就得把課程創(chuàng)新作為大學(xué)改革的最重要內(nèi)容，而且還要形成機(jī)制，不斷推進(jìn)。

高校審計(jì)專業(yè)是審計(jì)人才培養(yǎng)的基地。當(dāng)審計(jì)目標(biāo)逐漸從真實(shí)性、合法性為主轉(zhuǎn)向真實(shí)性、合法性與效益性并重時(shí)，各大高校審計(jì)專業(yè)紛紛開設(shè)公共預(yù)算、績(jī)效評(píng)估、項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)、政府績(jī)效審計(jì)等相關(guān)課程以滿足社會(huì)對(duì)審計(jì)的新需求。現(xiàn)在云審計(jì)的到來，各大高校審計(jì)專業(yè)已經(jīng)開始著手準(zhǔn)備各方面的變革迎接云審計(jì)時(shí)代的到來，所以，理論界應(yīng)該積極探索為高校的變革提供更多更實(shí)用的建議。

三、課程體系改革

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法、審計(jì)環(huán)境等都隨之發(fā)生變化。高校審計(jì)專業(yè)作為審計(jì)人才培養(yǎng)的重要基地，應(yīng)緊跟時(shí)代變化的趨勢(shì)，適時(shí)調(diào)整人才培養(yǎng)策略，創(chuàng)新課程體系。

（一）云審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)的工作重心不一樣

傳統(tǒng)審計(jì)模式下，審計(jì)人員的工作時(shí)間主要分配在審計(jì)證據(jù)的收集、審計(jì)資料的檢索上。搜集的資料主要是結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)，包括企業(yè)ERP為代表的信息系統(tǒng)，還有各種會(huì)計(jì)資料、合同文本、發(fā)票信息、函證信息等等；證據(jù)的采集主要是關(guān)注實(shí)物資產(chǎn)的盤點(diǎn)、函證、賬簿資料的轉(zhuǎn)移、與被審單位內(nèi)部員工和關(guān)聯(lián)企業(yè)的溝通、會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目勾稽的計(jì)算過程。因此后期的分析時(shí)間大大壓縮。而在云審計(jì)模式下，審計(jì)人員的工作內(nèi)容和工作重心將發(fā)生變化。由于審計(jì)過程的資料、數(shù)據(jù)、資源、證據(jù)都存儲(chǔ)在“云”中，這個(gè)“云”不僅可以搜集和管理實(shí)時(shí)更新的數(shù)據(jù)、資料，還能夠智能控制對(duì)審計(jì)模型的選擇和使用。因此審計(jì)人員不需要過多地關(guān)注審計(jì)系統(tǒng)、信息數(shù)據(jù)的收集、轉(zhuǎn)換等問題，不需要關(guān)注采用何種計(jì)算機(jī)程序，大量的時(shí)間分配于審計(jì)任務(wù)本身——發(fā)現(xiàn)和分析問題。

審計(jì)單位作為云審計(jì)平臺(tái)的使用用戶，其審計(jì)人員必須要熟練使用該平臺(tái)，高校審計(jì)專業(yè)可以適當(dāng)增設(shè)云審計(jì)操作平臺(tái)的基礎(chǔ)課程。條件許可的學(xué)校針對(duì)云平臺(tái)自身還可以增設(shè)云審計(jì)開發(fā)和維護(hù)等相關(guān)課程。鑒于審計(jì)工作的重心轉(zhuǎn)移，關(guān)于數(shù)據(jù)搜集、整理等技能的要求降低，同時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、分析問題的要求提高，關(guān)于這類課程教材的重點(diǎn)應(yīng)該發(fā)生改變。

（二）云審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)的過程不一樣

云審計(jì)的出現(xiàn)使得審計(jì)過程發(fā)生了重大變化，傳統(tǒng)的審計(jì)重點(diǎn)是事后審計(jì)，而云審計(jì)使得事前、事中和事后審計(jì)都能進(jìn)行；其次，云審計(jì)除了能進(jìn)行靜態(tài)審計(jì)之外還能進(jìn)行動(dòng)態(tài)審計(jì)；最后，云審計(jì)不一定非要到達(dá)現(xiàn)場(chǎng)，遠(yuǎn)程一樣可以進(jìn)行審計(jì)。這種審計(jì)過程的變化，同樣對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出不同的要求。endprint

例如傳統(tǒng)審計(jì)過程中對(duì)于授權(quán)審批這一項(xiàng)內(nèi)部控制活動(dòng)，一般都是查找資料檢查有沒有相關(guān)的制度、規(guī)范等，如果有，下一步需要驗(yàn)證其是否執(zhí)行。審計(jì)人員針對(duì)具體的業(yè)務(wù)查找相關(guān)憑證進(jìn)行驗(yàn)證，整個(gè)過程一一核查是相當(dāng)費(fèi)時(shí)費(fèi)力的。而在云審計(jì)模式下一切都變得很簡(jiǎn)單，企業(yè)的每一項(xiàng)業(yè)務(wù)流程都分門別類地存儲(chǔ)在云端，審計(jì)人員只需要從被審單位的云中復(fù)制相關(guān)的業(yè)務(wù)流程，檢查其業(yè)務(wù)流程中控制功能是否存在，檢驗(yàn)其是否有效工作，如果控制功能存在并有效工作，被審單位業(yè)務(wù)員忽略授權(quán)審批這一控制點(diǎn)，其工作無法進(jìn)行到下一步。同樣，云審計(jì)除了上面提到的程序測(cè)試的方法外，還有嵌入審計(jì)程序、數(shù)據(jù)測(cè)試等各種云審計(jì)方法。

傳統(tǒng)的審計(jì)只是對(duì)賬表、憑證和資料等執(zhí)行事后的靜態(tài)審計(jì)，云審計(jì)的情況下可以更好地發(fā)現(xiàn)問題，因?yàn)楸粚徲?jì)單位業(yè)務(wù)流程都被很好地記錄于云端，審計(jì)人員通過網(wǎng)絡(luò)隨時(shí)可以了解被審計(jì)單位業(yè)務(wù)人員連續(xù)的上機(jī)操作記錄，但是，這就要求審計(jì)人員要會(huì)運(yùn)用專門的方法進(jìn)行驗(yàn)證業(yè)務(wù)的正確性、真實(shí)性、完整性。因此，高校審計(jì)專業(yè)的課程體系中必須開設(shè)介紹相關(guān)技術(shù)和方法的課程，培養(yǎng)學(xué)生會(huì)熟練運(yùn)用模擬數(shù)據(jù)測(cè)試法、程序測(cè)試法、人工測(cè)試法等諸多云審計(jì)的方法。

（三）審計(jì)云的相關(guān)課程

施行云計(jì)算技術(shù)對(duì)企業(yè)來講是一項(xiàng)重大變革。資源受限的企業(yè)將昂貴的計(jì)算任務(wù)外包給云服務(wù)商，按需付費(fèi)可以享受云服務(wù)商無盡的計(jì)算和存儲(chǔ)服務(wù)。但是，外包計(jì)算任務(wù)給企業(yè)帶來巨大收益的同時(shí)，也使企業(yè)面臨巨大的風(fēng)險(xiǎn)，數(shù)據(jù)、資源等存儲(chǔ)在云端，企業(yè)只能依賴云服務(wù)提供商的控制措施，直接控制風(fēng)險(xiǎn)的能力減弱。因此，企業(yè)在決定是否采用云計(jì)算方案之前，應(yīng)將其納入風(fēng)險(xiǎn)管理的框架之中，企業(yè)需要了解云服務(wù)提供商的資質(zhì)、監(jiān)管模式、運(yùn)行狀況等具體情況，這就滋生了一項(xiàng)新的審計(jì)業(yè)務(wù)——審計(jì)云平臺(tái)。

審計(jì)云平臺(tái)致力于建立標(biāo)準(zhǔn)化的評(píng)審云服務(wù)提供商的云計(jì)算內(nèi)部控制體系，只有合格的云服務(wù)提供商，才能吸引用戶放心將重要的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和數(shù)據(jù)存儲(chǔ)在它的云計(jì)算平臺(tái)上。例如，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）與云安全聯(lián)盟（CSA）對(duì)阿里云的數(shù)據(jù)安全進(jìn)行審計(jì)，涉及阿里云內(nèi)部產(chǎn)品、研發(fā)、安全、服務(wù)等團(tuán)隊(duì)日常流程機(jī)制中的核心控制點(diǎn)共217項(xiàng)，對(duì)每一項(xiàng)進(jìn)行逐一驗(yàn)證，最終阿里云正式通過美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）與云安全聯(lián)盟（CSA）制定的SOC2審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。數(shù)據(jù)是客戶重要的資產(chǎn)，云計(jì)算平臺(tái)不得擅自挪用，審計(jì)云平臺(tái)時(shí)審計(jì)的重點(diǎn)是數(shù)據(jù)的安全性，同時(shí)云平臺(tái)的管控體系、內(nèi)部審計(jì)制度、安全防護(hù)和容災(zāi)備份的能力也是重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象。云計(jì)算行業(yè)安全認(rèn)證和行業(yè)合規(guī)是云服務(wù)提供商運(yùn)營(yíng)的必備條件，也是提供云服務(wù)的資質(zhì)保障。審計(jì)云平臺(tái)的需求量會(huì)隨著云服務(wù)需求的增大而越來越緊俏。因此，只有師資力量雄厚、專業(yè)能力強(qiáng)的學(xué)校才可以開設(shè)審計(jì)云平臺(tái)的相關(guān)課程。

綜上，云審計(jì)時(shí)代高校審計(jì)專業(yè)教學(xué)內(nèi)容發(fā)生了很大的變化。筆者建議：（1）主動(dòng)適應(yīng)云審計(jì)的需求，從社會(huì)需求出發(fā)增減相關(guān)課程，注重新技能、新技術(shù)課程的開發(fā)；（2）縮短課程更新的周期。高校審計(jì)專業(yè)應(yīng)及時(shí)淘汰不符合時(shí)代的課程，根據(jù)社會(huì)發(fā)展的需求，保持課程體系的更新；（3）課程體系改革需要師資力量、實(shí)踐技能、實(shí)習(xí)實(shí)操、人才交流機(jī)制等諸多方面的配合，高校應(yīng)該合理配置學(xué)校和社會(huì)各種資源，為培養(yǎng)高素質(zhì)的審計(jì)人才提供條件。

四、結(jié)論

云審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)的應(yīng)用環(huán)境、運(yùn)作模式、技術(shù)構(gòu)架有著顯著的差異，從傳統(tǒng)審計(jì)方式向云審計(jì)的轉(zhuǎn)變，是一個(gè)質(zhì)的飛躍。為避免人才體系的青黃不接，高校審計(jì)專業(yè)作為審計(jì)人才培養(yǎng)的搖籃應(yīng)緊跟時(shí)代的步伐，為社會(huì)培養(yǎng)高素質(zhì)的審計(jì)人才。

課程體系改革并不是一蹴而就的，各個(gè)高校根據(jù)自身的實(shí)際情況有選擇地進(jìn)行漸進(jìn)式或跳躍式的改革，可以先從某門課程改起，再慢慢推廣到其他課程；也可以先增設(shè)云審計(jì)專業(yè)，條件成熟再實(shí)現(xiàn)云審計(jì)專業(yè)和其他審計(jì)專業(yè)的融合；或者條件許可的話，可以大刀闊斧地進(jìn)行改革。endprint