基于博弈論探討會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題

（湖北中生汽車電器有限公司，湖北 丹江口 442716）

基于博弈論探討會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題

史李莉

（湖北中生汽車電器有限公司，湖北 丹江口 442716）

會(huì)計(jì)博弈的形成是指會(huì)計(jì)信息的提供者和使用者懷著各自的目的，在做決定的時(shí)候充分考慮其他相關(guān)利益主體擁有的信息及可能會(huì)采取的行動(dòng)來(lái)決定自己的行為。這種在不同信息使用者之間進(jìn)行的博弈就是會(huì)計(jì)博弈。本文則基于博弈論分析會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題。

博弈論；會(huì)計(jì)信息；信息失真

“銀廣廈”案、“麥科特”案等事件的曝光，受到社會(huì)各界的廣泛關(guān)注，讓人們開(kāi)始更加重視會(huì)計(jì)信息的重要性。經(jīng)濟(jì)界和會(huì)計(jì)界歷來(lái)都很重視對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的研究，也形成比較成熟的理論。但是這些理論在實(shí)際的運(yùn)作過(guò)程中總會(huì)遇到比較復(fù)雜的方方面面問(wèn)題，這些問(wèn)題具有獨(dú)立性和特色性，所以會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象從未得到根本解決，這既包括會(huì)計(jì)主體本身的局限性，也包括各種法律的不完善，同時(shí)企業(yè)自身的管理制度模式也有重大影響。

一、博弈論及會(huì)計(jì)信息失真的基本認(rèn)識(shí)

1、博弈論

博弈論是指有利益關(guān)系的人們之間進(jìn)行決策時(shí)，每個(gè)人在進(jìn)行自己的行為選擇時(shí)不僅要考慮自己的因素，還要考慮相關(guān)利益人可能采取的決策，以預(yù)測(cè)別人的行動(dòng)結(jié)果作為自己的行動(dòng)的。博弈論是研究有相互影響的這些行為主體所做出的不同決策產(chǎn)生的相互制衡，以及如何達(dá)到均衡的問(wèn)題。博弈產(chǎn)生的重要原因是信息不對(duì)稱和不確定因素。

2、靜態(tài)博弈和動(dòng)態(tài)博弈

博弈分為靜態(tài)博弈和動(dòng)態(tài)博弈。靜態(tài)博弈是指參與者各方并不知曉別人的行動(dòng)，完全根據(jù)自己本來(lái)的意愿采取行動(dòng)，參與者各方的行動(dòng)順序不固定，可能是同時(shí)采取行動(dòng)或者一個(gè)個(gè)按順序采取行動(dòng)。動(dòng)態(tài)博弈是指參與者各方的行動(dòng)有一定的順序并且先采取行動(dòng)一方的行動(dòng)結(jié)果會(huì)暴露出來(lái)從而后面的參與者能夠得知的一種狀態(tài)。

3、納什均衡

納什均衡是博弈論中的一個(gè)重要觀點(diǎn)。博弈論不僅強(qiáng)調(diào)參與者各方的博弈，還強(qiáng)調(diào)均衡，就是在相互的博弈后達(dá)到一種均衡的狀態(tài)，這種狀態(tài)是參與者各方博弈后的穩(wěn)定結(jié)果。納什均衡又稱為非合作博弈均衡，就是使得每個(gè)參與人的策略是對(duì)其他參與人策略的最優(yōu)反應(yīng)，。就是各個(gè)參與人均衡利益相互博弈后的最佳組合，各方都達(dá)到利益的最大化。是以觀點(diǎn)的發(fā)現(xiàn)者數(shù)學(xué)家約翰·納什命名的。納什均衡理論奠定了現(xiàn)代主流博弈理論和經(jīng)濟(jì)理論的根本基礎(chǔ)，擴(kuò)大和加強(qiáng)了經(jīng)濟(jì)學(xué)與其他社會(huì)科學(xué)、自然科學(xué)的聯(lián)系。納什均衡理論不僅應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)學(xué)的相關(guān)領(lǐng)域，在其他各學(xué)科和人們的各種行為之間也應(yīng)用廣泛，生活中很多地方都有博弈的存在。

4、關(guān)于會(huì)計(jì)信息博弈的問(wèn)題

博弈論觀點(diǎn)下的會(huì)計(jì)信息失真主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：賬外設(shè)賬，偷稅漏稅，原始憑證失真，任意調(diào)整利潤(rùn)等。監(jiān)管者、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、經(jīng)營(yíng)者、投資者等人是會(huì)計(jì)信息博弈的主要研究對(duì)象。會(huì)計(jì)信息的博弈是在會(huì)計(jì)信息提供者和使用者之間進(jìn)行的。由于會(huì)計(jì)信息是掌握在一方的手里，另一方無(wú)法看到，信息的所有者就想為了達(dá)到自己的目的掩蓋或者隱瞞一部分會(huì)計(jì)信息。而另一方又對(duì)信息所有者提供的信息持看、懷疑態(tài)度，雙方各不相信，于是就產(chǎn)生了信息的博弈。

二、基于博弈論的會(huì)計(jì)信息問(wèn)題

博弈論在經(jīng)濟(jì)學(xué)應(yīng)用范圍寬廣，在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表等會(huì)計(jì)信息中引起了各行為主體之間的博弈。主要有以下幾個(gè)不同主體之間的博弈。

1、投資者與經(jīng)營(yíng)者之間

為了短暫追求經(jīng)濟(jì)效益，經(jīng)營(yíng)者通過(guò)某些手段，不愿意把會(huì)計(jì)信息完全披露。然而，投資者希望能夠獲得企業(yè)的全面經(jīng)營(yíng)經(jīng)濟(jì)狀況，做決策時(shí)也只能根據(jù)經(jīng)營(yíng)者提供的會(huì)計(jì)信息，這是最直接的信息來(lái)源。但是投資者要考慮到經(jīng)營(yíng)者可能會(huì)提供虛假的經(jīng)濟(jì)信息，從而不利于投資者進(jìn)行投資的效益最大化。經(jīng)營(yíng)者并不知道投資者可能會(huì)做出什么樣的投資決策，投資者與經(jīng)營(yíng)者之間是一種靜態(tài)博弈。

2、監(jiān)管者與經(jīng)營(yíng)者之間

企業(yè)是以追求利潤(rùn)最大化為目標(biāo)的，這就必然需要政府部門的監(jiān)管，兩者之間存在的矛盾是由來(lái)已久不庸置疑的，經(jīng)營(yíng)者為了少繳稅不惜虛報(bào)謊報(bào)自己的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。而政府部門要做的就是監(jiān)管這些企業(yè)的違法行為并依法對(duì)謊報(bào)瞞報(bào)的經(jīng)濟(jì)行為打擊處罰。經(jīng)營(yíng)者事先知道如果會(huì)計(jì)行為中有假賬問(wèn)題，監(jiān)督者會(huì)采取一定的懲治措施，但是他們抱著僥幸心理，以為不一定會(huì)檢查到自己，或者檢查自己的時(shí)候也不一定會(huì)檢查出問(wèn)題，而監(jiān)督者面對(duì)企業(yè)專業(yè)的會(huì)計(jì)信息也需要用一定的專業(yè)知識(shí)和調(diào)查分析才能看出會(huì)計(jì)信息是否正確，監(jiān)管者與經(jīng)營(yíng)者之間也是一種靜態(tài)博弈。

3、基于契約理論的財(cái)務(wù)沖突分析

契約理論是相關(guān)利益主體之間進(jìn)行相互博弈形成的，反映在會(huì)計(jì)內(nèi)容上就是財(cái)務(wù)契約，財(cái)務(wù)契約是企業(yè)與各個(gè)權(quán)利主體確立的一種權(quán)利流轉(zhuǎn)關(guān)系，以此在平等互利的基礎(chǔ)上來(lái)達(dá)到合理的預(yù)期。其中企業(yè)與各個(gè)利益主體是締約人，權(quán)利的流轉(zhuǎn)關(guān)系是其性質(zhì)。提出應(yīng)進(jìn)行財(cái)務(wù)沖突管理，借鑒和諧管理理論，達(dá)到利益相關(guān)者的平衡治理。在企業(yè)會(huì)計(jì)信息的各行為主體之間，從表面上看，各懷鬼胎，每個(gè)主體都有自己的算盤，都追求自己利益的最大化，不可能做到納什均衡。但是如果在嚴(yán)格的法律監(jiān)督機(jī)制和信息透明化下，企業(yè)會(huì)計(jì)信息的納什均衡是有存在的理論依據(jù)的，只不過(guò)不僅需要嚴(yán)格的監(jiān)督和懲戒機(jī)制還需要各行為主體之間的自覺(jué)性，所以納什均衡非常難以實(shí)現(xiàn)，幾乎只能停留在理論階段。

三、基于博弈論的會(huì)計(jì)信息失真對(duì)策

1、抑制造假動(dòng)機(jī)

會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)的失真是目前企業(yè)經(jīng)濟(jì)生活中比較普遍存在的現(xiàn)象，如何從根本上解決會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題，從兩個(gè)方面來(lái)說(shuō)，一個(gè)方面是要真正建立當(dāng)代企業(yè)制度，加大對(duì)企業(yè)的監(jiān)督力度和執(zhí)法力度，使企業(yè)和單位能在我們法制的經(jīng)營(yíng)軌道上正常的運(yùn)營(yíng)；從另一個(gè)方面來(lái)講是要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)和單位內(nèi)部制度上的建設(shè)，提高我們財(cái)務(wù)人員的會(huì)計(jì)職業(yè)道德，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)和單位內(nèi)部的監(jiān)督。對(duì)于會(huì)計(jì)信息失真來(lái)說(shuō)虛假好嚴(yán)重的失真已經(jīng)成為了我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中的一大公害，對(duì)我國(guó)的宏觀經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行帶來(lái)了負(fù)能量，這也為行賄腐敗等一系列的違法犯罪行為和實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中的不良風(fēng)氣提供了溫床。

從動(dòng)機(jī)上來(lái)抑制造假行為，經(jīng)營(yíng)者造假有多種出發(fā)點(diǎn)，一是為了維護(hù)自己在企業(yè)里的形象，鞏固自己的地位，二是收受供應(yīng)商的賄賂。要在企業(yè)的激勵(lì)機(jī)制中不僅僅看員工的業(yè)績(jī)，使員工為了業(yè)績(jī)考核不惜造假賬，增加其他的激勵(lì)機(jī)制比如工作的整體和長(zhǎng)遠(yuǎn)效果。加大處罰力度，一旦發(fā)現(xiàn)造價(jià)現(xiàn)象，嚴(yán)懲不貸，提高經(jīng)營(yíng)者的造假成本，而不是只盯著眼前的利益。

2、完善會(huì)計(jì)法律法規(guī)

法律是一切行為的基石，制定一套行之有效的會(huì)計(jì)方法對(duì)于保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性具有重要的作用。目前還缺乏具體可操作的方法。必須逐步完善會(huì)計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)，規(guī)定經(jīng)營(yíng)者在對(duì)會(huì)計(jì)信息問(wèn)題上的責(zé)任，使經(jīng)營(yíng)者沒(méi)法打法律的擦邊球。同時(shí)，嚴(yán)懲經(jīng)營(yíng)者的造假行為，讓造假者有所顧忌，從而減少造假行為。企業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步是需要與時(shí)代的步伐相接軌，所以堅(jiān)持建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善公司管理結(jié)構(gòu)，是我們改革的一個(gè)重要方向。改革中存在的問(wèn)題主要還是會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)行為中所存在的問(wèn)題，對(duì)于從舊的體制走向新體制的轉(zhuǎn)變過(guò)程還是難以完全避免的，要使企業(yè)能夠自覺(jué)的遵守經(jīng)濟(jì)發(fā)展的規(guī)律，并提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)原始資料。

3、加強(qiáng)審計(jì)工作

目前，我國(guó)的各種規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所如火如荼地運(yùn)營(yíng)，他們通過(guò)降價(jià)等方式來(lái)爭(zhēng)取業(yè)務(wù)，這樣就降低了審計(jì)質(zhì)量，一切會(huì)計(jì)問(wèn)題最后都必須過(guò)審計(jì)一關(guān)，因此必須從審計(jì)上花大力氣，加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師造假的懲罰力度，提高執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)成本，加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的行政監(jiān)管，促進(jìn)其進(jìn)行行業(yè)自律，完善相關(guān)的審計(jì)法律法規(guī)，把最終的審計(jì)工作監(jiān)管好，讓經(jīng)營(yíng)者有所忌憚，提高其審計(jì)獨(dú)立性，維護(hù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

4、提高監(jiān)管能力

打擊違法經(jīng)濟(jì)行為光靠說(shuō)教是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，凈化政府的監(jiān)管部門隊(duì)伍，防治官商勾結(jié)，樹(shù)立政府的威信，可以地對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行突擊檢查以防治經(jīng)營(yíng)者臨時(shí)做手腳。對(duì)于一些有重大會(huì)計(jì)的問(wèn)題的企業(yè)進(jìn)行嚴(yán)厲處罰從而對(duì)其他企業(yè)形成震懾力，使他們有所顧忌?？梢試L試對(duì)全國(guó)的監(jiān)管部門進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)工作，使各監(jiān)管部門可以互相借鑒學(xué)習(xí)，對(duì)監(jiān)管人員進(jìn)行專業(yè)的培訓(xùn)。

5、加強(qiáng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作和學(xué)習(xí)

企業(yè)的一些管理者為了追求自身的利益而用企業(yè)的利益去與之博弈，他們?yōu)榱死米约菏种鞋F(xiàn)有的權(quán)利，操控會(huì)計(jì)產(chǎn)權(quán)信息，過(guò)分的消費(fèi)和短期化的一些行為，嚴(yán)重的腐蝕了我們國(guó)家包括投資者的個(gè)人利益。因?yàn)楸O(jiān)督者的監(jiān)督力量有限，所以我們要完善財(cái)務(wù)人員的管理體制，提高執(zhí)行者的素質(zhì)。隨著社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展和進(jìn)步，人們對(duì)于信息依賴的程度也越來(lái)越高，而且，像“藍(lán)田事件”、“安然事件”“東方電子”等公司對(duì)財(cái)務(wù)信息的弊端行為也隨之走進(jìn)人們的視野范圍內(nèi)，也給整個(gè)社會(huì)造成了誠(chéng)信危機(jī)。比較大額的舞弊事件不僅會(huì)給我們的廣大投資者帶來(lái)?yè)p失，也嚴(yán)重的擾亂了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國(guó)家的宏觀調(diào)控能力。加強(qiáng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作和學(xué)習(xí)，認(rèn)真執(zhí)行我國(guó)的《會(huì)計(jì)法》，實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位輪換的制度，使會(huì)計(jì)產(chǎn)權(quán)信息失真的源頭扼殺在搖籃里，把建立的制度落到實(shí)處，這樣才能真正取得顯著的成效。會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)的真實(shí)性不僅是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，也是我們企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。對(duì)于相關(guān)法制宣傳的不到位，以及相關(guān)政策的不完善，我們要促進(jìn)政府管控的合理化，完善普及法制的宣傳和相關(guān)政策法規(guī)的制定。減少人工的造作時(shí)間，真正合理運(yùn)用信息化手段，制定合情的激勵(lì)措施，增加財(cái)務(wù)工作的自主性。

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（責(zé)任編輯：冷麗）