煤炭企業(yè)環(huán)境成本管理研究

張俊芝 江 娜

(中國(guó)礦業(yè)大學(xué)(北京)管理學(xué)院，北京市海淀區(qū)，100083)

煤炭企業(yè)環(huán)境成本管理研究

張俊芝 江 娜

(中國(guó)礦業(yè)大學(xué)(北京)管理學(xué)院，北京市海淀區(qū)，100083)

對(duì)煤炭企業(yè)現(xiàn)行環(huán)境成本相關(guān)理論及部分專家的科研成果進(jìn)行了分析與研究，在此基礎(chǔ)上，從環(huán)境成本的核算與控制兩個(gè)方面出發(fā)，通過(guò)歸集環(huán)境成本費(fèi)用項(xiàng)目并對(duì)其進(jìn)行計(jì)量，進(jìn)而從事前、事中、事后三個(gè)階段實(shí)施環(huán)境成本控制，旨在為煤炭企業(yè)環(huán)境成本管理提供思路和借鑒。

煤炭企業(yè) 環(huán)境成本 核算 控制

改革開(kāi)放以來(lái)，中國(guó)城市化和工業(yè)化進(jìn)程突飛猛進(jìn)，但企業(yè)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)依賴高消耗、高污染的粗放型增長(zhǎng)方式和資源消耗型發(fā)展模式依舊普遍存在，社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展給生態(tài)環(huán)境保護(hù)帶來(lái)的威脅日益突出。煤炭企業(yè)作為我國(guó)基礎(chǔ)性能源企業(yè)，在為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出巨大貢獻(xiàn)的同時(shí)，也對(duì)生態(tài)環(huán)境造成了一些負(fù)面影響，不僅破環(huán)了當(dāng)前的生態(tài)平衡、影響了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，也增加了煤炭企業(yè)環(huán)境治理成本。煤炭企業(yè)若要適應(yīng)當(dāng)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，必須在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中注重管理環(huán)境成本，如何管理煤炭企業(yè)環(huán)境成本便成為當(dāng)前煤炭企業(yè)亟需解決的問(wèn)題。因此，本文擬在現(xiàn)有研究成果的基礎(chǔ)上，從環(huán)境成本的核算與控制兩個(gè)方面出發(fā)，研究煤炭企業(yè)環(huán)境成本的管理。

1 相關(guān)文獻(xiàn)綜述

從20世紀(jì)80年代開(kāi)始，環(huán)境成本概念引進(jìn)中國(guó)，并隨著環(huán)境問(wèn)題的突出而逐漸得到重視，許多科研人員開(kāi)始對(duì)其進(jìn)行研究。黃種杰主張從可持續(xù)發(fā)展的角度出發(fā)，采用系統(tǒng)的觀點(diǎn)來(lái)對(duì)企業(yè)環(huán)境成本進(jìn)行管理；王躍堂、趙子夜認(rèn)為較為有效地對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行管理的方法是事前規(guī)劃法；劉娜、金德凌、邵光成則從事前規(guī)劃、事中控制、事后處理的三個(gè)方面對(duì)企業(yè)的環(huán)境成本進(jìn)行管理；徐瑜青認(rèn)為進(jìn)行環(huán)境成本的計(jì)劃和控制還可以從產(chǎn)品生命周期的角度出發(fā)。

綜上可以看出，企業(yè)環(huán)境成本控制逐漸得到了相關(guān)研究人員的重視，雖然企業(yè)環(huán)境成本控制的研究在我國(guó)日益活躍，但現(xiàn)階段對(duì)企業(yè)環(huán)境成本實(shí)施管理的有效辦法的研究正處在探索階段,沒(méi)有形成一種切實(shí)可行的有效辦法?；诖耍疚膹沫h(huán)境成本的核算及控制角度出發(fā)，對(duì)環(huán)境成本的管理進(jìn)行研究。

2 煤炭企業(yè)環(huán)境成本的核算

2.1 煤炭企業(yè)環(huán)境成本的確認(rèn)

煤炭企業(yè)環(huán)境成本的確認(rèn)應(yīng)符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，環(huán)境成本確認(rèn)流程如圖1所示。

(1)導(dǎo)致環(huán)境成本的事項(xiàng)和業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，關(guān)鍵是要判斷事項(xiàng)或業(yè)務(wù)是否與環(huán)境相關(guān)。

(2)判斷其是否會(huì)引起企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出，表現(xiàn)形式有資產(chǎn)減少或負(fù)債增加，最終導(dǎo)致所有者權(quán)益減少。

(3)確認(rèn)環(huán)境成本的理論標(biāo)準(zhǔn)，包括可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性以及可靠性。

(4)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，合理確認(rèn)當(dāng)期的環(huán)境成本。

圖1 環(huán)境成本確認(rèn)流程

2.2 煤炭企業(yè)環(huán)境費(fèi)用項(xiàng)目的歸集

在煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算方面，目前我國(guó)通常是將與環(huán)境相關(guān)的費(fèi)用支出計(jì)入管理費(fèi)用、制造費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出等相關(guān)賬戶，并沒(méi)有將環(huán)境成本單獨(dú)列為一個(gè)成本費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行核算，導(dǎo)致企業(yè)相關(guān)的環(huán)境支出金額無(wú)法準(zhǔn)確得知，從而影響企業(yè)管理者及投資者的決策，同時(shí)也使政府當(dāng)局無(wú)法準(zhǔn)確地判斷該企業(yè)是否承擔(dān)了其應(yīng)該承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)及治理責(zé)任。因此，本文認(rèn)為，對(duì)環(huán)境成本比較有效的核算方法是將環(huán)境成本列為一個(gè)單獨(dú)的成本費(fèi)用項(xiàng)目，再根據(jù)企業(yè)特點(diǎn)分設(shè)環(huán)境檢測(cè)費(fèi)、村莊搬遷費(fèi)、耕地占用稅、排污費(fèi)、土壤重構(gòu)費(fèi)、地下填充費(fèi)等明細(xì)科目。這樣既可以方便企業(yè)核算其在環(huán)境維護(hù)和治理方面的費(fèi)用，有效地幫助其進(jìn)行控制，達(dá)到以最小的成本獲得同樣的經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益，又可以幫助國(guó)家對(duì)承擔(dān)環(huán)境成本的企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督。

本文從煤炭開(kāi)采生產(chǎn)流程出發(fā)，對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行歸納核算。

(1)煤炭資源勘探與采礦設(shè)計(jì)：采用鉆探、物探、調(diào)查和試驗(yàn)、分析查明地下煤炭資源情況并明確生產(chǎn)流程及勞動(dòng)組織的過(guò)程，主要涉及的環(huán)境成本有職工環(huán)境保護(hù)費(fèi)用、降低環(huán)境污染和改善環(huán)境的研究與開(kāi)發(fā)支出。

(2)地面準(zhǔn)備：在開(kāi)采范圍內(nèi)，對(duì)開(kāi)采造成阻礙的各種障礙物進(jìn)行清理，如對(duì)河流進(jìn)行改道、對(duì)房屋和道路進(jìn)行遷移、對(duì)森林樹(shù)木砍伐等，產(chǎn)生的環(huán)境成本主要有環(huán)境檢測(cè)費(fèi)、耕地占用稅、村莊搬遷費(fèi)、環(huán)境影響賠償費(fèi)等。

(3)穿孔、爆破：在計(jì)劃開(kāi)采的臺(tái)階區(qū)域內(nèi)利用穿孔設(shè)備對(duì)其進(jìn)行穿鑿炮孔，通過(guò)爆破對(duì)整體礦巖進(jìn)行破碎及松動(dòng)，從而形成一定形狀的爆堆，為后續(xù)的采裝提供工作條件。產(chǎn)生的環(huán)境費(fèi)用有排污費(fèi)、污染現(xiàn)場(chǎng)的清理和保潔費(fèi)、地下充填費(fèi)用、防治措施費(fèi)等。

(4)采剝：涉及的環(huán)境費(fèi)用有環(huán)境檢測(cè)費(fèi)、排污費(fèi)、污染現(xiàn)場(chǎng)的清理和保潔費(fèi)、防治措施費(fèi)。

(5)運(yùn)輸：將采煤工作面開(kāi)采的原煤輸送到地面儲(chǔ)煤場(chǎng)或選煤廠的過(guò)程，會(huì)產(chǎn)生相關(guān)的排污費(fèi)、污染現(xiàn)場(chǎng)的清理和保潔費(fèi)。

(6)排卸：主要涉及耕地占用稅、排污費(fèi)、污染現(xiàn)場(chǎng)的清理和保潔費(fèi)、防治措施費(fèi)等相關(guān)的環(huán)境費(fèi)用。

(7)土地復(fù)墾：是一種對(duì)被自然災(zāi)害或生產(chǎn)建設(shè)活動(dòng)損毀土地，通過(guò)實(shí)施整頓措施，使土地重新恢復(fù)可供利用狀態(tài)的活動(dòng)。發(fā)生的環(huán)境費(fèi)用有植樹(shù)及綠化費(fèi)用、地下充填費(fèi)用、土壤重構(gòu)費(fèi)用。

(8)洗選煤生產(chǎn)流程：分為原煤準(zhǔn)備、原煤分選、產(chǎn)品脫水、產(chǎn)品干燥、煤泥水處理5個(gè)環(huán)節(jié)，涉及的環(huán)境費(fèi)用多數(shù)是排污費(fèi)。

2.3 煤炭企業(yè)環(huán)境成本的計(jì)量

煤炭企業(yè)環(huán)境成本的計(jì)量是指在對(duì)煤炭開(kāi)采生產(chǎn)過(guò)程中的環(huán)境成本確認(rèn)的基礎(chǔ)上，對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行數(shù)量金額的計(jì)算以及最終確定的過(guò)程。理論上，主要采用貨幣形式作為環(huán)境成本的計(jì)量單位，但在實(shí)際操作中，由于環(huán)境成本的復(fù)雜性以及煤炭企業(yè)的特殊性，僅僅采用貨幣計(jì)量不能對(duì)環(huán)境成本準(zhǔn)確計(jì)量，因此在運(yùn)用貨幣計(jì)量的同時(shí)，還應(yīng)該以實(shí)物、技術(shù)計(jì)量單位作為輔助，從而使企業(yè)的財(cái)務(wù)情況更清晰地呈現(xiàn)給會(huì)計(jì)信息的使用者，也有利于對(duì)煤炭企業(yè)環(huán)境工作進(jìn)行整體評(píng)價(jià)。

2.3.1降低污染與改善環(huán)境的研究與開(kāi)發(fā)支出以及職工環(huán)境保護(hù)教育費(fèi)

煤炭企業(yè)在發(fā)生降低污染與環(huán)境改善的研究與開(kāi)發(fā)支出以及職工環(huán)境保護(hù)教育費(fèi)時(shí)會(huì)支付一定的貨幣，因此，通常采取歷史成本對(duì)此類費(fèi)用進(jìn)行計(jì)量。需要注意的是，計(jì)量該類費(fèi)用時(shí)，其辨別歸屬期的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是權(quán)責(zé)發(fā)生制，而不是實(shí)際支付款項(xiàng)的時(shí)間。

2.3.2 環(huán)境監(jiān)測(cè)費(fèi)

在進(jìn)行環(huán)境檢測(cè)時(shí)，會(huì)使用到儀器儀表和設(shè)備設(shè)施，此時(shí)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用即是環(huán)境監(jiān)測(cè)費(fèi)，對(duì)其進(jìn)行計(jì)量同樣可以采取歷史成本，即采用發(fā)生費(fèi)用時(shí)支出的貨幣進(jìn)行計(jì)量。

2.3.3 村莊搬遷費(fèi)

村莊搬遷費(fèi)通常是指因地下采空導(dǎo)致村莊搬遷，進(jìn)而發(fā)生的土地征購(gòu)以及村莊搬遷補(bǔ)助費(fèi)用。村莊搬遷費(fèi)包含土地征購(gòu)費(fèi)和搬遷補(bǔ)助費(fèi)用，其中，土地征購(gòu)費(fèi)應(yīng)采用市場(chǎng)價(jià)值法，是以市場(chǎng)中用于交易的價(jià)格來(lái)確定土地征購(gòu)的價(jià)格；村莊搬遷補(bǔ)助費(fèi)用的計(jì)量較為簡(jiǎn)單，公式為：搬遷補(bǔ)助費(fèi)用=搬遷人數(shù)×搬遷補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)。

一般而言，各省都有移民的搬遷標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況參考取值。在對(duì)搬遷費(fèi)用進(jìn)行預(yù)提時(shí)，搬遷人數(shù)的取值可以根據(jù)煤炭產(chǎn)量×噸煤搬遷系數(shù)進(jìn)行適當(dāng)估計(jì)。

2.3.4 耕地占用稅

耕地占用稅是一種行為稅，其納稅義務(wù)人是占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人，計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際占用的耕地面積，計(jì)稅單位是每平方米土地，在此基礎(chǔ)上按適用定額稅率計(jì)稅。

2.3.5 環(huán)境影響賠償費(fèi)

環(huán)境影響賠償費(fèi)是指煤炭在開(kāi)采生產(chǎn)過(guò)程中因“三廢”排放對(duì)農(nóng)田造成了損害、對(duì)農(nóng)作物造成了破壞、對(duì)空氣造成了污染而向周邊農(nóng)村和居民進(jìn)行賠償?shù)馁M(fèi)用。環(huán)境賠償費(fèi)可采用生產(chǎn)率變動(dòng)法來(lái)進(jìn)行計(jì)量，即通過(guò)計(jì)算生產(chǎn)率的變動(dòng)來(lái)進(jìn)一步對(duì)環(huán)境造成影響而帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失進(jìn)行計(jì)量。具體計(jì)算公式為：

(1)

式中：C——環(huán)境影響賠償費(fèi)；

Q——受影響產(chǎn)品的減產(chǎn)量；

P1——減產(chǎn)前的市場(chǎng)價(jià)格；

P2——減產(chǎn)后的市場(chǎng)價(jià)格。

2.3.6 排污費(fèi)

排污費(fèi)是指國(guó)家各級(jí)政府“三廢”正常排放和超標(biāo)排放征收的排污費(fèi)。對(duì)排污費(fèi)的計(jì)量采用污染當(dāng)量法，即成本單價(jià)與污染物當(dāng)量值之和的乘積。

其中，污染當(dāng)量值代表的是一種相對(duì)關(guān)系，在對(duì)一種污染物的排放量以及造成的污染危害和處理費(fèi)用進(jìn)行計(jì)算時(shí)，通常選擇另一種污染物為參照對(duì)象，此參照對(duì)象按照相關(guān)規(guī)定選取；成本單價(jià)是環(huán)境成本計(jì)量的基礎(chǔ)，同時(shí)也是是污染當(dāng)量的單位成本標(biāo)準(zhǔn)，可根據(jù)相關(guān)規(guī)定得出。

2.3.7 污染現(xiàn)場(chǎng)的清理和保潔費(fèi)

在煤炭存儲(chǔ)或者運(yùn)輸?shù)倪^(guò)程中，往往會(huì)對(duì)環(huán)境造成污染，此時(shí)便會(huì)產(chǎn)生一些防治或者清理的費(fèi)用，即污染現(xiàn)場(chǎng)的清理和保潔費(fèi)。對(duì)于該項(xiàng)環(huán)境費(fèi)用，按照不同的煤炭運(yùn)輸方式進(jìn)行核算，基于成本法采用實(shí)物量與價(jià)值量相結(jié)合的方法進(jìn)行計(jì)量。

2.3.8 地下充填費(fèi)用

煤炭企業(yè)在煤炭開(kāi)采過(guò)程中會(huì)通過(guò)在地下進(jìn)行水沙石的填充來(lái)防治地表塌陷，此時(shí)發(fā)生的費(fèi)用便是地下充填費(fèi)用。該項(xiàng)環(huán)境費(fèi)用屬于預(yù)防性支出，一般采用發(fā)生時(shí)的歷史成本對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量，并運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)辨別其歸屬期。

2.3.9 防治措施費(fèi)

在煤炭開(kāi)采生產(chǎn)過(guò)程中，往往會(huì)出現(xiàn)地表塌陷、排放超標(biāo)等一系列問(wèn)題從而對(duì)環(huán)境造成影響，企業(yè)為避免這些問(wèn)題的發(fā)生會(huì)采取一些防治措施，伴隨著的便是相應(yīng)的運(yùn)行費(fèi)、工程設(shè)施構(gòu)建費(fèi)以及有關(guān)人員費(fèi)用等，即防治措施費(fèi)。對(duì)其進(jìn)行計(jì)量應(yīng)結(jié)合其計(jì)算基礎(chǔ)及相關(guān)費(fèi)率，計(jì)算基礎(chǔ)與費(fèi)率也應(yīng)根據(jù)相關(guān)規(guī)定合理確定。防治措施費(fèi)為計(jì)算基礎(chǔ)與費(fèi)率的乘積。

2.3.10 植樹(shù)及綠化費(fèi)用

植樹(shù)及綠化費(fèi)用屬于進(jìn)一步發(fā)展環(huán)保產(chǎn)業(yè)而發(fā)生的支出，采用其發(fā)生時(shí)的歷史成本進(jìn)行計(jì)量，但植樹(shù)及綠化費(fèi)用又屬于一次性支付、收益期較長(zhǎng)的費(fèi)用，應(yīng)在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上，根據(jù)其收益期合理確認(rèn)與計(jì)量。

2.3.11 土壤重構(gòu)費(fèi)用

煤炭開(kāi)采結(jié)束后，企業(yè)會(huì)對(duì)工礦區(qū)破壞的土地進(jìn)行重建及恢復(fù)，重新構(gòu)造一個(gè)適宜的土壤剖面，使其具有較高的生產(chǎn)力，并對(duì)重構(gòu)土壤的環(huán)境質(zhì)量進(jìn)行改善。在此過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用便是土壤重構(gòu)費(fèi)用。對(duì)土壤重構(gòu)費(fèi)用的計(jì)量采用重置成本法，公式為：評(píng)估價(jià)值為重置成本與實(shí)體性貶值、功能性貶值、經(jīng)濟(jì)性貶值之差。

3 煤炭企業(yè)環(huán)境成本的控制

環(huán)境成本的確認(rèn)與計(jì)量并不能作為最終目的，能夠利用確認(rèn)與計(jì)量的信息做出最優(yōu)的相關(guān)環(huán)境決策才是最終目的，即對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行有效的控制和管理。

關(guān)于環(huán)境成本控制，從不同角度出發(fā)有不同的控制方法。現(xiàn)行煤炭企業(yè)環(huán)境成本控制的方法主要有：生命周期法、作業(yè)成本法、重點(diǎn)控制法、綜合控制法等，考慮到煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特殊性以及環(huán)境成本的復(fù)雜性，本文選取階段控制法，即從事前、事中、事后三個(gè)階段對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行控制分析。

3.1 事前——環(huán)境預(yù)評(píng)價(jià)

煤炭企業(yè)環(huán)境預(yù)評(píng)價(jià)是以環(huán)境科學(xué)技術(shù)政策和國(guó)家環(huán)境規(guī)劃為指導(dǎo)，針對(duì)煤炭企業(yè)環(huán)境破壞和污染的特點(diǎn)，在規(guī)劃期內(nèi)對(duì)環(huán)境保護(hù)工作進(jìn)行全面的部署。其具體評(píng)價(jià)步驟如下。

(1)基于煤炭的整個(gè)開(kāi)采生產(chǎn)流程，以國(guó)家《環(huán)境保護(hù)法》等相關(guān)規(guī)定為依據(jù)，對(duì)排污費(fèi)、村莊搬遷費(fèi)、地下充填費(fèi)、環(huán)境監(jiān)測(cè)費(fèi)、防治措施費(fèi)等各項(xiàng)環(huán)境費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行產(chǎn)品成本預(yù)算。

(2)通過(guò)開(kāi)展環(huán)境現(xiàn)狀調(diào)查，收集相關(guān)的自然與社會(huì)環(huán)境、地表塌陷、地表破壞及損害、礦井開(kāi)采等情況的現(xiàn)狀資料，根據(jù)資料分析礦區(qū)環(huán)境概況以及對(duì)村莊等其他環(huán)境的破壞治理賠償情況，并做出簡(jiǎn)要概述。

(3)通過(guò)預(yù)測(cè)與分析評(píng)價(jià)，確定礦區(qū)環(huán)境管理成本對(duì)環(huán)境影響的重要程度，切實(shí)結(jié)合評(píng)價(jià)出的實(shí)際情況，多因素綜合考慮，進(jìn)行深入分析，并提出相應(yīng)的環(huán)保措施方案。

(4)以相關(guān)的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)作為指導(dǎo)，綜合考慮經(jīng)濟(jì)性原則以及技術(shù)可行性原則來(lái)確定最優(yōu)的環(huán)境保護(hù)措施，并在實(shí)施過(guò)程中保證整體環(huán)保對(duì)策的協(xié)調(diào)性。

煤炭環(huán)境預(yù)評(píng)價(jià)可以通過(guò)合理設(shè)計(jì)項(xiàng)目工程，選擇環(huán)境支出最小的方案，優(yōu)化工藝流程，從而既節(jié)約了工程量，又減少了相應(yīng)的環(huán)境成本費(fèi)用，使煤炭企業(yè)減少在煤炭開(kāi)采生產(chǎn)過(guò)程中對(duì)環(huán)境的影響程度，因此在煤炭企業(yè)環(huán)境成本管理過(guò)程中起到前瞻式的控制作用。

3.2 事中——清潔生產(chǎn)

近年來(lái)，污染嚴(yán)重、環(huán)境問(wèn)題突出、傳統(tǒng)的末端治理效果不理想、高消耗是造成工業(yè)污染嚴(yán)重的主要原因之一，走可持續(xù)發(fā)展道路成為必須的選擇，而清潔生產(chǎn)是實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的最佳模式，清潔生產(chǎn)的議題由此提出，將整體預(yù)防的環(huán)境戰(zhàn)略持續(xù)應(yīng)用于生產(chǎn)過(guò)程和產(chǎn)品中。煤炭企業(yè)清潔生產(chǎn)是一種整體預(yù)防的環(huán)境戰(zhàn)略，將污染預(yù)防追溯到源頭，并擴(kuò)展到煤炭開(kāi)采、洗選、運(yùn)輸、加工和廢棄物處理等環(huán)節(jié)，以便對(duì)煤炭企業(yè)煤炭開(kāi)采生產(chǎn)過(guò)程中形成的環(huán)境成本進(jìn)行有效控制。

煤炭企業(yè)清潔生產(chǎn)主要從以下三個(gè)方面對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行事中控制。

(1)清潔的能源。煤炭企業(yè)在煤炭開(kāi)采生產(chǎn)過(guò)程中，采取清潔利用的方法合理利用常規(guī)能源，嚴(yán)格按照原料質(zhì)檢制度對(duì)原材料進(jìn)行篩選，盡可能提高原煤入選率。

(2)清潔的生產(chǎn)過(guò)程。積極開(kāi)發(fā)和利用國(guó)內(nèi)外先進(jìn)的煤炭采掘、煤炭安全、煤炭?jī)?chǔ)運(yùn)生產(chǎn)工藝和技術(shù)設(shè)備，進(jìn)而提高煤炭回收率以及能源利用率。同時(shí)，在生產(chǎn)過(guò)程中，按照原材料消耗定額進(jìn)行管理，對(duì)能耗、物耗進(jìn)行嚴(yán)格控制。

(3)清潔的產(chǎn)品。降低污染物排放量以及產(chǎn)品中的硫分和灰分，提高廢物回收率。

綜上所述，煤炭企業(yè)環(huán)境成本事中控制就是在煤炭采選過(guò)程中，對(duì)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)影響環(huán)境的因子進(jìn)行跟蹤監(jiān)測(cè)，以避免發(fā)生不必要的事故損失或罰款成本，盡量控制污染處理系統(tǒng)的營(yíng)運(yùn)成本，以達(dá)到降低煤炭企業(yè)環(huán)境總成本的最終目的。

3.3 事后——環(huán)境成本審計(jì)

審計(jì)是責(zé)任委托人與受托責(zé)任人之間的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，環(huán)境成本審計(jì)可以從三個(gè)角度來(lái)定義。

(1)從環(huán)境管理責(zé)任論的角度來(lái)看，環(huán)境成本審計(jì)是一項(xiàng)由審計(jì)部門對(duì)行為組織的環(huán)境管理責(zé)任進(jìn)行的鑒證活動(dòng)。

(2)從管理工具論的角度來(lái)看，環(huán)境成本審計(jì)是環(huán)境管理的工具，對(duì)環(huán)境有關(guān)的組織業(yè)績(jī)進(jìn)行合理、系統(tǒng)的評(píng)價(jià)，建議采取相應(yīng)的環(huán)境管理措施，以達(dá)到環(huán)境保護(hù)的目的。

(3)從審計(jì)職責(zé)論的角度來(lái)看，環(huán)境成本審計(jì)是審計(jì)組織對(duì)被審計(jì)組織的環(huán)境保護(hù)行為的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查鑒證的一種監(jiān)督活動(dòng)。

煤炭企業(yè)環(huán)境成本審計(jì)是指由國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)、社會(huì)審計(jì)組織或煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)煤炭企業(yè)環(huán)境成本確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告的合法性、公允性及效益性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。合法性主要從環(huán)境成本合規(guī)性、環(huán)境成本內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)；公允性包括環(huán)境成本會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)處理、重大披露等方面的審計(jì)；效益性審計(jì)則包括環(huán)境成本管理人員工作情況以及環(huán)境成本投入項(xiàng)目績(jī)效目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況。此外還應(yīng)增加環(huán)境成本發(fā)生性、完整性、計(jì)量分?jǐn)?、披露等相關(guān)認(rèn)定層次的審計(jì)，以便更好地對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行事后控制。

4 結(jié)語(yǔ)

本文在現(xiàn)有研究基礎(chǔ)上，從環(huán)境成本的核算與控制兩個(gè)方面出發(fā)，對(duì)煤炭企業(yè)相關(guān)環(huán)境成本費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行歸集并計(jì)量，進(jìn)而從事前、事中、事后三個(gè)階段對(duì)環(huán)境成本實(shí)施控制，為煤炭企業(yè)環(huán)境成本管理提供了參考。

[1] 王立彥，蔣洪強(qiáng).環(huán)境會(huì)計(jì)[M]. 北京：中國(guó)環(huán)境出版社，2014

[2] 頡茂華.煤炭企業(yè)環(huán)境成本的分類與計(jì)量問(wèn)題研究[J]．煤炭經(jīng)濟(jì)研究，2013(12)

[3] 仲淑姮.煤炭開(kāi)發(fā)的環(huán)境成本研究[M].北京：冶金工業(yè)出版社，2012

[4] 崔宇涵.低碳經(jīng)濟(jì)視角下的企業(yè)環(huán)境成本管理研究[D].哈爾濱商業(yè)大學(xué)，2015

[5] 袁眉.煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算與控制研究[D].太原理工大學(xué)，2010

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[7] 丁東杰.煤炭企業(yè)環(huán)境成本控制研究[D].山東科技大學(xué)，2007

Studyonenvironmentalcostmanagementofcoalenterprises

Zhang Junzhi， Jiang Na

(School of Management, China University of Mining and Technology, Beijing, Haidian, Beijing 100083, China)

This paper analyzed and studied the current environmental cost theory of coal enterprises and the scientific research achievements of some experts. On this basis, from the two aspects of accounting and control of environmental costs, it collected and measured the environmental cost items, and then carried out environmental cost control at three stages: before, during and after the program, aiming at provide several environmental cost management ideas and reference for coal enterprises.

coal enterprise, environment cost, cost accounting, cost control

TD-9

A

2016年大學(xué)生創(chuàng)新訓(xùn)練項(xiàng)目(C201605003)

張俊芝，江娜. 煤炭企業(yè)環(huán)境成本管理研究[J].中國(guó)煤炭，2017，43(11):37-41.

Zhang Junzhi, Jiang Na. Study on environmental cost management of coal enterprises [J].China Coal，2017，43(11):37-41.

張俊芝(1961-)，女，北京人，中國(guó)礦業(yè)大學(xué)(北京)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系主任、教授、博士生導(dǎo)師，主要從事會(huì)計(jì)、審計(jì)理論與實(shí)務(wù)研究。

(責(zé)任編輯 宋瀟瀟)