何華芬+孫東祥

【摘 要】 從2016年5月1日起，國家全面推開營改增，建筑業(yè)進(jìn)入增值稅時(shí)代。全面營改增的核心是搭建了全行業(yè)完整的抵扣鏈條，對推動建筑業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級、助力供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革具有重要作用。同時(shí)，建筑企業(yè)實(shí)施營改增也面臨稅負(fù)、上下游客戶、資金管控、合同管理、發(fā)票管理等方面的變化。文章選擇L建筑公司2016年5月—2017年3月的實(shí)際數(shù)據(jù)進(jìn)行分析研究，比較稅負(fù)變化，分析建筑企業(yè)營改增后稅負(fù)的影響，并從進(jìn)項(xiàng)抵扣、資金流控制、商品混凝土采購等方面提出優(yōu)化建議。

【關(guān)鍵詞】 建筑業(yè)； 營改增； 稅負(fù)影響

【中圖分類號】 F230 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）23-0104-05

營改增全面推行一年來，不少企業(yè)抓住營改增契機(jī)，倒逼自身加強(qiáng)管理，努力降本增效，總體上運(yùn)行平穩(wěn)。但這一改革對于企業(yè)數(shù)量眾多、行業(yè)企業(yè)集中度不高的建筑業(yè)來說也是一個(gè)重要的挑戰(zhàn)[ 1 ]，建筑企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)模式、制度流程、成本費(fèi)用、財(cái)務(wù)指標(biāo)等也隨之發(fā)生較大改變。每個(gè)納稅人應(yīng)特別關(guān)注營改增的實(shí)際稅負(fù)增減變動情況，哪些因素會影響其稅負(fù)，由營業(yè)稅價(jià)內(nèi)計(jì)稅改為增值稅價(jià)外計(jì)稅后如何正確計(jì)算增值稅實(shí)際稅負(fù)率等因素[ 2 ]。為此，筆者跟蹤了江蘇某一級資質(zhì)建筑企業(yè)營改增實(shí)施情況，從稅制抵扣機(jī)制入手，分析建筑企業(yè)稅負(fù)的變化，并提出管理建議。

一、增值稅抵扣機(jī)制

增值稅是對貨物或勞務(wù)的最終消費(fèi)課征的稅收，具有道道征稅、環(huán)環(huán)緊扣的特征，即銷貨方（或勞務(wù)提供方）的銷項(xiàng)稅額就是購貨方（或勞務(wù)接受方）的進(jìn)項(xiàng)稅額，商品或勞務(wù)供應(yīng)方如果逃稅未開具有效發(fā)票，購買方就不能進(jìn)行稅款抵扣，本應(yīng)由供應(yīng)商承擔(dān)的稅款就會落到購買者身上[ 3 ]。這種進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣設(shè)計(jì)使得具有購銷關(guān)系的兩個(gè)納稅人相互牽制，在各個(gè)產(chǎn)業(yè)間形成了完整的抵扣鏈條。增值稅抵扣機(jī)制的作用：一是有利于專業(yè)分工。增值稅盡管道道征稅，但只對銷售額中屬于本流通環(huán)節(jié)的增值部分征稅，不會因商品流通次數(shù)多少出現(xiàn)稅上征稅現(xiàn)象，可以避免企業(yè)為降低稅負(fù)片面追求“小而全、大而全”的全能型企業(yè)，有利于實(shí)現(xiàn)專業(yè)化生產(chǎn)，提高生產(chǎn)效率。二是有利于降低征管成本。增值稅是通過專用發(fā)票抵扣規(guī)則建立相互制約的征管鏈條，購入方需要從對方取得合規(guī)的增值稅專用發(fā)票抵扣銷項(xiàng)稅以減輕自己的稅負(fù)，使得銷售方無處隱藏銷售額，抵扣機(jī)制使得購銷雙方主動監(jiān)督相互制約，可以降低征管成本。因此，增值稅抵扣機(jī)制可以有效解決營業(yè)稅重復(fù)征稅，促進(jìn)市場細(xì)分和分工協(xié)作，完整和延伸二、三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)二、三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展。因此，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣是增值稅的核心，在其他因素確定的前提下，企業(yè)降低增值稅稅負(fù)的關(guān)鍵是進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅管理，提高進(jìn)項(xiàng)抵扣率。

二、建筑企業(yè)營改增后的稅負(fù)影響分析

建筑業(yè)屬于第二產(chǎn)業(yè)，在國民經(jīng)濟(jì)體系中占據(jù)重要的地位，涉及規(guī)劃、勘察、設(shè)計(jì)、建筑物的生產(chǎn)、施工、安裝等多個(gè)領(lǐng)域。從2016年5月1日起，建筑業(yè)全面實(shí)施增值稅。國家統(tǒng)計(jì)局發(fā)布的2016年度數(shù)據(jù)顯示，2016年全國建筑業(yè)總產(chǎn)值193 567億元，比上年同期增長7.1%；固定資產(chǎn)投資增速放緩，同比增長8.1%[ 4 ]。從該數(shù)據(jù)看，營改增實(shí)施比較平穩(wěn)。但由于建筑項(xiàng)目工期較長，營改增有較長的政策過渡期，如工程老項(xiàng)目簡易征稅等因素，新稅改政策對于建筑業(yè)原先復(fù)雜的組織架構(gòu)、多層級管理模式、資質(zhì)共享業(yè)務(wù)模式等帶來了巨大挑戰(zhàn)，也加大了稅務(wù)管理成本及潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此，建筑企業(yè)需要根據(jù)自身實(shí)際，調(diào)整組織機(jī)構(gòu)，優(yōu)化流程，加強(qiáng)稅務(wù)管理，控制稅負(fù)，提高管理效益。本文以L建筑公司為例，分析建筑企業(yè)營改增的稅負(fù)影響。

L建筑公司成立于2000年，主要從事市政和鐵路工程施工，注冊資金1億元，具有市政公用工程施工、鐵路工程施工總承包一級等資質(zhì)，承建工程項(xiàng)目覆蓋滬、蘇、浙、皖等多個(gè)省市。從業(yè)務(wù)范圍、經(jīng)營資質(zhì)、產(chǎn)值規(guī)模等角度看，L建筑公司是江蘇眾多建筑企業(yè)的一個(gè)縮影，管中窺豹，可見一斑。

L建筑公司2016年5月到2017年3月（以下簡稱營改增實(shí)施期）實(shí)施營改增后相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)如表1所示（由于建筑企業(yè)年底年初常出現(xiàn)集中開票，集中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額情況，故本文選擇年度結(jié)束后順延3個(gè)月數(shù)據(jù)）。

（一）對營業(yè)收入及銷項(xiàng)稅額的影響

建筑企業(yè)增值稅實(shí)行一般征收和簡易征收兩種類型，對應(yīng)的稅率或征收率分別為11%和3%，其中簡易征稅項(xiàng)目主要是指工程老項(xiàng)目。營改增后建筑業(yè)計(jì)稅依據(jù)從價(jià)內(nèi)稅改為價(jià)外稅，價(jià)稅分離后，將分別降低營業(yè)收入9.9%（11%÷1.11）和2.9%（3%÷1.03）。

L建筑公司營改增實(shí)施期的營業(yè)收入主要來源于簡易計(jì)稅項(xiàng)目（工程老項(xiàng)目），約占78%（江蘇省建筑市場管理協(xié)會調(diào)研結(jié)果同樣顯示，2016年大部分企業(yè)80%～90%的在建項(xiàng)目屬于5月1日前簽定的項(xiàng)目），營業(yè)收入及銷項(xiàng)稅的變化如表2所示。

從表2數(shù)據(jù)看，營改增后L建筑公司的營業(yè)收入為93 880萬元，還原為營改增前營業(yè)收入為98 318萬元，即因營改增價(jià)稅分離，營業(yè)收入下降幅度為4.5%[（98 318- 93 880）/98 318]。需要注意的是，隨著時(shí)間的推移，簡易征稅的工程老項(xiàng)目會越來越少直至消失，當(dāng)全部收入均為一般計(jì)稅項(xiàng)目時(shí)，則營業(yè)收入下降幅度達(dá)到9.9%[93 880×（1+11%）-93 880]/[93 880×（1+11%）]。此外，如果考慮建筑工程大量存在的甲方供料因素，增值稅制改變了營業(yè)稅時(shí)期甲方供料計(jì)入收入總額的做法，收入下降幅度將更大。

銷項(xiàng)稅的變化見表3。因稅率變化，L建筑公司營改增實(shí)施期銷項(xiàng)稅額是營業(yè)稅額的1.5倍?？梢?，如果公司沒有足夠的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，則應(yīng)納增值稅額將遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于營業(yè)稅。

（二）對營業(yè)成本及進(jìn)項(xiàng)稅額的影響

L建筑公司的營業(yè)成本主要包括材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)和間接費(fèi)。營改增后，購入的材料、設(shè)備、機(jī)械使用費(fèi)以及其他費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。如前所述，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣是增值稅的“心臟”，會引起兩大變化：一是企業(yè)獲得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額越多，其應(yīng)交增值稅額就越低；二是購進(jìn)貨物時(shí)因進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，將會降低購進(jìn)成本，從而降低建筑業(yè)營業(yè)成本。L建筑公司營改增實(shí)施期營業(yè)成本及進(jìn)項(xiàng)稅額見表4。endprint

從表4數(shù)據(jù)看，L建筑公司營改增后一般征收項(xiàng)目的成本從14 768萬元下降到13 971萬元，簡易征收項(xiàng)目由于不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，其成本不變。從實(shí)際抵扣情況看，L建筑公司營改增實(shí)施期共實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣797萬元，綜合抵扣率為5.70%，其中材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)抵扣率較高，接近10%，而分包成本、臨時(shí)設(shè)施及安全文明措施費(fèi)等進(jìn)項(xiàng)抵扣均處于一個(gè)較低水平。

（三）L建筑公司營改增后稅負(fù)變化分析

計(jì)算L建筑公司營改增實(shí)施期的稅負(fù)變化見表5。

從表5數(shù)據(jù)看，L建筑公司營改增實(shí)施期應(yīng)繳納增值稅額3 641萬元，稅負(fù)率為3.87%，還原成營改增前，應(yīng)繳納營業(yè)稅額為2 949萬元，稅負(fù)率為2.99%，假設(shè)不考慮其他因素，稅負(fù)上升0.88%。如果僅從上述數(shù)據(jù)分析，營改增前后稅負(fù)變化不大，但深入分析后可以發(fā)現(xiàn)，稅負(fù)變化不大的最根本原因是因過渡期間簡易征收項(xiàng)目（即老工程項(xiàng)目）占比達(dá)到78%，稅率為3%，加上價(jià)稅分離，工程老項(xiàng)目的稅負(fù)實(shí)際上是略微降低的。但隨著營改增進(jìn)程的持續(xù)推進(jìn)，簡易計(jì)稅的老工程項(xiàng)目逐漸消失，稅負(fù)上升幅度必然會更大。以上述數(shù)據(jù)為例，假設(shè)全部為一般計(jì)稅項(xiàng)目，則銷項(xiàng)稅為93 880×11%=10 326.8（萬元），按目前5.7%左右的綜合抵扣率，則可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=（13 971+ 50 712）×5.7%=3 686.9（萬元），應(yīng)納增值稅=10 326.8- 3 686.9=6 640（萬元），增值稅稅負(fù)率為6 640/93 880= 7.07%，遠(yuǎn)高于目前的3.87%。這個(gè)結(jié)果跟江蘇省建筑市場管理協(xié)會在營改增實(shí)施前調(diào)研的兩家特級資質(zhì)房建企業(yè)的稅負(fù)與上交營業(yè)稅模式相比分別增加了91.78%和122.15%，一家裝飾一級企業(yè)負(fù)擔(dān)增加1.8倍的結(jié)論比較接近。

增值稅稅負(fù)上升的原因主要有：一是稅率上升幅度過大，從營業(yè)稅時(shí)的3%上升到11%；二是進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍較窄，抵扣比率低，抵扣不充分，成本中占比較大的人工成本不能抵扣，抵扣范圍受限[ 5 ]；商品混凝土在工程成本中約占15%～20%，但由于實(shí)行簡易征收，建筑企業(yè)只能按3%的抵扣率抵扣；三是因企業(yè)內(nèi)部管理水平不高，進(jìn)項(xiàng)稅得不到充分抵扣，據(jù)表4數(shù)據(jù)顯示，進(jìn)項(xiàng)稅綜合抵扣率為5.7%，其中分包成本、臨時(shí)設(shè)施及安全文明措施費(fèi)等實(shí)際抵扣率低于5%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于理想抵扣率。

三、L建筑公司營改增后的影響與管理建議

（一）各成本項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣分析及管理建議

1.各成本項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況分析

L建筑公司營改增實(shí)施期各成本項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)際抵扣情況，如表6所示。

從表6看，L建筑公司營改增實(shí)施期一般征稅項(xiàng)目成本共計(jì)13 971萬元，其中分包成本9 116萬元，材料費(fèi)2 959萬元，兩項(xiàng)成本占總成本的86%；實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣797.78萬元，其中分包成本抵扣419萬元，抵扣率4.6%，材料費(fèi)抵扣295萬元，抵扣率9.97%。前文中對營改增進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的影響分析時(shí)，測算分包成本和材料費(fèi)全額抵扣為1 003萬元和503萬元，兩者相比抵扣差距較大。究其原因：一是進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不足，營改增后分包成本的進(jìn)項(xiàng)稅分包商可抵扣17%，而總包方只能抵扣11%，進(jìn)銷稅率相差6%；二是抵扣比率低，成本中比重較大的商品混凝土等半成品，由于對方企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)一般只能取得3%的增值稅專用發(fā)票抵扣；三是難以取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，材料費(fèi)主要涉及砂石土料、商品混凝土、道渣等材料，其中像砂石土料等材料就地取材，大多由小規(guī)模納稅人提供，無法取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票[ 1 ]；四是專用發(fā)票的認(rèn)證抵扣不徹底，如發(fā)生的零星料、小額運(yùn)輸費(fèi)等，存在個(gè)別已取得專用發(fā)票但未進(jìn)行認(rèn)證抵扣的情況。

2.對各成本項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣管理建議

對于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣偏低的問題，建議采取以下措施：

（1）簽署合同時(shí)盡量減少清包工，多簽署包工包料合同，實(shí)現(xiàn)建筑材料的充分抵扣。由于材料費(fèi)抵扣率一般達(dá)到17%，如果施工方自行采購，取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，則會大大提高進(jìn)項(xiàng)稅抵扣比例。如果不能簽署包工包料合同，就必須要求在合同定價(jià)方面給予讓步，以提高項(xiàng)目總體盈利水平。

（2）合理選擇上游供應(yīng)商。公司應(yīng)當(dāng)選擇具有增值稅一般納稅人資質(zhì)的供應(yīng)商合作，以獲得較高的抵扣比率。如果只能選擇與小規(guī)模納稅人合作，則應(yīng)降低采購報(bào)價(jià)，并盡可能要求對方提供稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票。根據(jù)測算，一般納稅人與小規(guī)模納稅人提供貨物或勞務(wù)價(jià)格優(yōu)惠臨界點(diǎn)如表7所示。

例如，當(dāng)建筑企業(yè)向小規(guī)模納稅人采購，索取3%稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的專用發(fā)票時(shí)，只要小規(guī)模供貨方給予一般納稅人供貨商含稅價(jià)13.45%的價(jià)格折讓，采購企業(yè)所取得的凈利潤就不會減少。

（3）加強(qiáng)公司內(nèi)部管理。公司應(yīng)當(dāng)樹立全員增值稅專用發(fā)票取得和抵扣觀念，在采購材料、接受勞務(wù)時(shí)必須明確取得增值稅專用發(fā)票，最大限度獲取增值稅專用發(fā)票，提高進(jìn)項(xiàng)抵扣率。加強(qiáng)內(nèi)部管理，盡量避免該取得增值稅專用發(fā)票而未取得的情形，同時(shí)對于專用發(fā)票未認(rèn)證或認(rèn)證不徹底的情況，應(yīng)采取措施，做到及時(shí)認(rèn)證，及時(shí)抵扣。

（二）混凝土采購進(jìn)項(xiàng)稅分析及管理建議

1.混凝土采購進(jìn)項(xiàng)稅分析

商品混凝土是建筑企業(yè)購入的主要原料之一，其主要供應(yīng)商為專門從事混凝土銷售的經(jīng)銷商和其他個(gè)人。根據(jù)財(cái)稅〔2009〕9號文和財(cái)稅〔2014〕57號文規(guī)定，一般納稅人銷售自產(chǎn)的商品混凝土（僅限于水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土），可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅，經(jīng)銷商大多選擇3%簡易征稅。因此，營改增后，建筑企業(yè)外購商品混凝土比重高、抵扣比率低成為難題。L建筑公司營改增實(shí)施期外購混凝土抵扣情況見表8。

由表8可知，L建筑公司營改增實(shí)施期共購入混凝土材料4 887萬元，占總材料的36%，但只能按3%的抵扣率進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，與17%的理想抵扣率相差甚大。究其原因主要有：（1）進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率偏低。商品混凝土實(shí)行簡易征收，L建筑公司外購商品混凝土僅能取得3%的增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率較低。（2）與外購混凝土相關(guān)運(yùn)費(fèi)無法抵扣?；炷吝\(yùn)輸專業(yè)性強(qiáng)，運(yùn)費(fèi)高，建筑企業(yè)外購混凝土所產(chǎn)生的運(yùn)費(fèi)一般由供應(yīng)商直接支付給運(yùn)輸企業(yè)，建筑企業(yè)無法取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票抵扣，但該運(yùn)費(fèi)計(jì)入建筑企業(yè)的外購混凝土成本。endprint

2.商品混凝土采購管理建議

對于商品混凝土采購進(jìn)項(xiàng)抵扣問題，筆者建議如下：

（1）直接采購混凝土原料并委托加工成混凝土?；炷烈话阌缮笆?、水泥、外加劑等材料按比例混合而成，根據(jù)現(xiàn)行稅收政策，水泥、外加劑等材料是允許按17%抵扣的。因此，建筑企業(yè)可以與水泥等廠商簽訂購銷合同購入混凝土原材料，與混凝土供應(yīng)商簽訂委托加工合同加工混凝土，各自獲得17%的增值稅專用發(fā)票。以水泥原材料為例，假設(shè)L建筑公司向水泥供應(yīng)商購買100萬元水泥，并委托混凝土供應(yīng)商加工成商品混凝土，加工費(fèi)10萬元，僅考慮進(jìn)項(xiàng)稅，不考慮其他因素影響，如表9所示。

從表9可知：L建筑公司直接購買水泥等原料可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅17萬元（100×17%），委托加工可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅1.7萬元（10×17%），共計(jì)抵扣18.7萬元；直接購入混凝土，僅抵扣3.3萬元（110×3%）的進(jìn)項(xiàng)稅?？梢姡ㄖ髽I(yè)選擇直接采購混凝土原料，可以獲得更多的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。值得注意的是，企業(yè)自行購買原料時(shí)需要考慮二次運(yùn)輸多產(chǎn)生的運(yùn)費(fèi)成本，建議企業(yè)根據(jù)混凝土需求量，計(jì)算兩種情況下抵扣的臨界點(diǎn)，擇優(yōu)選擇。

（2）與運(yùn)輸企業(yè)簽訂運(yùn)輸合同。對于商品混凝土供應(yīng)商而言，因選擇簡易計(jì)稅，其運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，因此，可以由建筑企業(yè)直接與運(yùn)輸方簽訂運(yùn)輸合同，取得可抵扣的運(yùn)費(fèi)發(fā)票，提高混凝土購入環(huán)節(jié)的整體抵扣水平。

（三）現(xiàn)金流周轉(zhuǎn)壓力及管理建議

1.現(xiàn)金流周轉(zhuǎn)問題分析

營改增實(shí)施后，由于進(jìn)銷項(xiàng)確認(rèn)時(shí)間差，建筑企業(yè)現(xiàn)金流周轉(zhuǎn)困難問題越來越引起關(guān)注。建筑業(yè)企業(yè)存在施工周期長、業(yè)務(wù)金額大、所耗材料多、施工程序繁、施工地點(diǎn)不定等特點(diǎn)，在稅制改革時(shí)要考慮的問題相對復(fù)雜。稅改前營業(yè)稅實(shí)行全額征稅，繳納的方式是代扣代繳，確認(rèn)收入后收取款項(xiàng)即可繳納營業(yè)稅，不存在施工方代墊資金的問題。稅改后理論上應(yīng)以當(dāng)期驗(yàn)工計(jì)價(jià)確認(rèn)的收入作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅額，但在實(shí)際工作中，為具操作性，建筑企業(yè)往往依據(jù)建筑施工合同作為增值稅計(jì)稅依據(jù)，由于工程項(xiàng)目施工周期長，當(dāng)期驗(yàn)工計(jì)價(jià)的收入確認(rèn)時(shí)間會遠(yuǎn)遠(yuǎn)遲于合同時(shí)間，使得收入和支出不匹配，納稅時(shí)間前移；此外，由于分包商和材料供應(yīng)商不能及時(shí)提供增值稅專用發(fā)票，建筑企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣滯后。這樣，銷項(xiàng)稅前移，進(jìn)項(xiàng)稅滯后，與營業(yè)稅時(shí)期相比，會占用大量稅款資金，加大了資金壓力，影響資金周轉(zhuǎn)。

2.對現(xiàn)金流周轉(zhuǎn)管理建議

（1）做好資金預(yù)測、預(yù)算、預(yù)案工作。為實(shí)施營改增，建筑企業(yè)必須重新預(yù)測納稅資金需求，做好資金預(yù)算，滿足及時(shí)、足額納稅需要。

（2）合理設(shè)定納稅時(shí)間。納稅時(shí)間的設(shè)定是建筑企業(yè)現(xiàn)金周轉(zhuǎn)的核心，建筑企業(yè)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間以提供服務(wù)的“實(shí)際收款日期”“工程結(jié)算日期”“開具發(fā)票日期”三者孰先確定。企業(yè)應(yīng)根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)，合理籌劃納稅時(shí)間，盡量縮短三者時(shí)間差，并在合同中予以約定，以延緩納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

（3）選擇一般納稅人合作。在進(jìn)行材料采購等支出業(yè)務(wù)時(shí)，盡量選擇一般納稅人合作，并在采購合同中規(guī)定增值稅發(fā)票的開具時(shí)間和交付時(shí)間，確保最佳的抵扣率和抵扣時(shí)間，節(jié)約資金凈流出。

四、結(jié)論

建筑企業(yè)營改增后，企業(yè)稅負(fù)呈現(xiàn)上升趨勢，主要原因：一是稅率上升過快，名義稅率上升了8%；二是抵扣不充分，占比較大的商品混凝土實(shí)行簡易計(jì)稅，愈演愈烈的甲方供料使建筑企業(yè)儼然變成來料加工的“框架公司”，企業(yè)內(nèi)部進(jìn)項(xiàng)稅管理水平不高等內(nèi)外因素，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)抵扣比率較低。筆者認(rèn)為，為體現(xiàn)稅制公平，在不宜再調(diào)整稅率的前提下，從政策層面看，可以適當(dāng)固化簡易征稅項(xiàng)目，如將甲方供料認(rèn)定為簡易計(jì)稅辦法征收，以降低銷項(xiàng)稅；將現(xiàn)行商品混凝土簡易計(jì)稅辦法調(diào)整為一般計(jì)稅辦法等政策，增加進(jìn)項(xiàng)抵扣。從企業(yè)內(nèi)部管理看，合理選擇供應(yīng)商，加強(qiáng)合同管理和發(fā)票管理，做好稅收籌劃等措施，都是提高進(jìn)項(xiàng)抵扣，降低稅負(fù)的有效方法?！?/p>

【參考文獻(xiàn)】

[1] 中國建筑業(yè)協(xié)會.建筑業(yè)營改增實(shí)施指南：組織優(yōu)化與經(jīng)營管理[M].北京：中國建筑工業(yè)出版社，2016.

[2] 蓋地.全面推開營改增及其對會計(jì)與稅務(wù)籌劃影響探析[J].會計(jì)之友，2016（14）：91-97.

[3] 陳益云，羅衛(wèi)國.基于社會生產(chǎn)循環(huán)網(wǎng)的增值稅抵扣鏈條研究[J].求索，2011（6）：76-78.

[4] 中國建筑學(xué)會.國家統(tǒng)計(jì)局：2016年建筑業(yè)總產(chǎn)值193 567億元[EB/OL]（2017-01-24）[2017-06-13].http：//www.

chinaasc.org/news/115509.html.

[5] 何華芬.鐵路運(yùn)輸企業(yè)營改增后的困境與對策[J].財(cái)會月刊，2016（7）：76-78.endprint