文/苗菁菁 呂丹，吉林工商學院

上市公司會計造假監(jiān)管體系

文/苗菁菁 呂丹，吉林工商學院

這些年來，國內外的上市公司都發(fā)生了一些會計方面的舞弊和造價的事件，這種事件的頻繁出現(xiàn)，就導致問題嚴重的干擾到了我國的公司發(fā)展，也影響了我國的證券市場的穩(wěn)定長期的發(fā)展。另外，上司公司中這種會計造假現(xiàn)象的存在，也說明了當前的會計監(jiān)管制度并沒有真正地發(fā)揮出實際的效果。所以，研究會計監(jiān)管制度的有效性這個問題對于如何規(guī)范我國上司公司的發(fā)展有著非常重要的作用。

上市公司；會計造價；監(jiān)管體系

當前情況下，由于上市公司的不斷增多，在市場經濟中占據(jù)主體地位的一些上市公司就可能出現(xiàn)大量的會計造假的現(xiàn)象，也會出現(xiàn)會計舞弊等違法違規(guī)的問題。我國在上世紀的九十年代就廣泛出現(xiàn)了很多這樣的事例，由于資本市場中一些會計信息的欺詐問題會導致很多舞弊的問題，就容易引起很多社會廣泛地不滿，也會導致公眾的不滿意度大大升高，引起社會各界對于這個問題的廣泛關注，從而使得投資者的信心受到巨大的挫傷，使得整個市場經濟的發(fā)展受到停止，因此，必須要加強意識對于保持證券市場健康發(fā)展的重要性的認識，加強會計的監(jiān)管。

1 會計監(jiān)管的相關概念的描述

1．1 會計監(jiān)管概念的辨析

層出不窮的國內外的上市公司的造假案，就可能使得相關的利益主題對于證券公司的會計信息大大失望，同時，也會大大職責監(jiān)管，特別是會計監(jiān)管中的很多缺陷和嚴重的不足，也會覺得會計監(jiān)管中的模式、手段以及力度等其他方面的不足就是導致上市公司進行一些會計業(yè)的舞弊的重要原因，但是，對于會計監(jiān)管的具體鈣奶年，外界并沒有一個統(tǒng)一的概念表示。有學者認為，會計監(jiān)管可以具體從兩個方面來幫助理解，一個是內部監(jiān)控的方式，一個是外部監(jiān)控的方式。內部的監(jiān)控具體指的是企業(yè)通過一些內部的會計工作（包括會計人員和會計活動），從而來監(jiān)督控制企業(yè)中的經營活動，使得企業(yè)中的經營活動的合法性能夠得到保證。另一方面，外部的監(jiān)控方式具體指的是政府和非政府的部門通過一定的手段來監(jiān)督和控制企業(yè)中的經營活動，從而保證企業(yè)中活動的設計能夠合理和合法，非政府的公司機構一般指的是會計的職業(yè)團體以及注冊會計師等，這一種觀點認為會計師內部監(jiān)控的主體，政府和非政府部門是外部監(jiān)控的主體。

還有學者認為，證券市場中會計監(jiān)管的概念指的是監(jiān)管的主體對監(jiān)管的對象運用一系列的法律和行政的方式來進行管理和干預，引導會計人員進行工作。這其中的監(jiān)管主體，主要指的是政府的機構以及中介的組織，監(jiān)管的對象是證券公司中的上市公司以及會計的活動，監(jiān)管的目的值得主要是如何矯正和改善證券市場中存在的會計信息披露的問題。這個觀念立足于上市公司，希望能夠通過這種方式來研究典型的問題，產生借鑒意義。

綜上分析，可以知道，證券市場中的監(jiān)管的目的主要用來保護市場的參與者的合法的權益，為了能夠維護證券的市場中的公開、公平和公正的原則，就必須對上司公司中會計監(jiān)管的概念有一個基本的認識，要能夠把握好市場參與者特別是投資者的正當?shù)睦?，需要監(jiān)管主體能夠對于監(jiān)管對象的各種會計活動，活動的后果以及會計信息進行一個全方面的監(jiān)督和管理，同時還要做好引導的工作。另外，這種監(jiān)管的主體主要指的是政府部門和一些中介的機構。監(jiān)管的對象指的只要是以證券市場中的會計的行為作為主要的主體，根據(jù)相關的目的希望能夠維護和提高會計公司的工作得秩序，提高會計信息披露過程中的質量，從而使得會計信息中個人資料的真實性得到保證，達到優(yōu)化社會的資源分配的目的，既能夠很好的保護投資人的利益。

1．2 會計監(jiān)管的經濟學理論解釋

會計監(jiān)管的理論基礎主要是管制的經濟學，管制的經濟學在研究的時候不管采取什么形式的管制，都能夠從部分人當中得到管制的利益。哪一部分的人群能夠從管制當中獲得利益，哪一部分的人會在管制當中受到損害，都是管制對于經濟的效率產生的具體的影響。管制怎樣具體的影響大資源配置的過程當中也術語會計監(jiān)管的具體內容。管制的經濟學理論往往把市場失靈的現(xiàn)象當作是研究中間監(jiān)管的前提和主要的動因。在社會主義市場經濟的影響下，會計信息就是引導資源進行一種市場資源配置的最重要的信號，市場中的主體也會自然而然的產生一些會計信息中的需求和共計要求。同伙私，會計信息作為一種商品省經濟，除了有一般的商品所具有的一般的屬性之外，還具有很特殊的一種屬性。公共的產品性，不對稱性的特點，外生性的現(xiàn)象。假如對于會計信息的監(jiān)管落實不到位，就會因為會計信息市場的失靈的情況，導致經濟出現(xiàn)混亂，導致上市公司的會計造價現(xiàn)象不能夠得到解決，有時候甚至會帶來經濟危機。就必須從會計監(jiān)管的角度入手，研究會計監(jiān)管對于解決上市公司會計造假現(xiàn)象的有效作用。

2 上市公司會計監(jiān)管中存在的問題

從有關的政策可以看出，我國當前已經逐漸形成了一種以政府作為主要的主題的會計監(jiān)管的模式，會計監(jiān)管的主體主要有政府部門和非政府的部門擔當。當前，財政部以及證監(jiān)會都有一個具體的策略來策劃制定以及實施專門性的會計的準則以及審計準則， 還有一些具體的信息披露等法律的規(guī)章制度，同時還負責上市公司中的會計監(jiān)管的工作。在這里，會計事務所中和注冊會計師都僅僅起這一個輔助于政府監(jiān)管的功能，權威性和獨立性都比較差，政府監(jiān)管作為主要的主體，發(fā)揮著主導的作用，這就體現(xiàn)除了會計監(jiān)管中的權威性以及獨立性，也對于我國當前的上司公司的上市會計信息質量提供了一定的保證，但是仍然存在著非常嚴重的問題。

2．1 多頭監(jiān)管，監(jiān)管的事權比較分散，協(xié)調性比較差

財政部門、證監(jiān)會以及稅務部門中對于企業(yè)的會計資料都負有著大的監(jiān)管和監(jiān)督的作用，也有很大的責任。財政部門作為證監(jiān)會作為政府監(jiān)管的主要部門，發(fā)揮著一個主體的作用。但是，由于其他政府部門對于企業(yè)同樣有著一個會計監(jiān)督的權利，因此，需要統(tǒng)稱為監(jiān)督管理。這種多頭監(jiān)督的方式，在檢查的時候，不僅容易出現(xiàn)檢查的標準不一致的情況，同時，還會使得檢查的內容出現(xiàn)重復，嚴重增加企業(yè)的負擔，也會嚴重增加監(jiān)管部門中的檢查的成本。同時，因為各個部門的關系往往是一個平級的關系，因此，監(jiān)督的權利往往會出現(xiàn)分散的情況，就會缺乏相互制約的機制，也同時會出現(xiàn)缺乏橫向之間的信息的交流和溝通，使得整個監(jiān)管的機制缺乏相互的協(xié)調，使得監(jiān)管的有效性得不到真正的保證。同時，因為各個監(jiān)察部門一般來說都使通過自己的行政責任來確定自己的檢查目標和檢查的范圍的，這樣一來，就可能導致不同的部門就要面對一個企業(yè)，就可能導致企業(yè)出現(xiàn)疲于應付的情況，也就間接性的損害了政府在公眾心目中的形象。并且，各個部門之間的檢查結果沒有一個統(tǒng)一的反饋的信息平臺，就可能導致一定權限內資源共享，不能夠使得的結果得到最大化的利用

2．2 監(jiān)管的法律法規(guī)制定比較落后

這幾年來，盡管我國已經出臺了很多會計監(jiān)管的法律和規(guī)章制度，但是，在這些法律法規(guī)實行的時候，還是可以看到很多的會計監(jiān)管中存在的大量的違法的行為仍然沒有被提及，尤其是在設計一些民事賠償?shù)呢熑沃械木唧w案例，特別不完備。這種現(xiàn)象的存在，最重要的原因就是因為會計法律規(guī)定規(guī)定的往往比較籠統(tǒng)，相互之間的銜接性也比較差，同時，可操作性也比較差。我國的證券立法中對于確定責任人的行政法規(guī)已經比較完善，對于具體的錯誤已經有了相關的立法來加以限制。但是，一些中小型的投資者卻容易受到很大的傷害，中小投資者自己的合法權益不能夠得到保護，就會使得法律法規(guī)出現(xiàn)嚴重的之后，導致會計行業(yè)中造價舞弊的概率升高。

2．3 上市公司的治理和內部的控制建設比較薄弱

上市公司作為證券市場中主要的監(jiān)管對象，從根本上來看，健全的公司，需要具備一個健全和有效的公司內部治理的結構，也必須有一個有效的內部控制的制度。這種制度的存在，就是為了預防會計造假中徇私舞弊現(xiàn)象發(fā)生的最為根本的保障的制度。同時，我國近些年來加大了對于上述公司內部質量的建設?？梢赃@么說，一個完善的公司的內部治理機構必須要存在董事會、董事長等等，但是因為這些人在真正工作的時候往往存在有著利益向光的問題，所以就會因為獨立性比較差以及專業(yè)的水平比較低的情況，導致知識結構出現(xiàn)不合理的情況。同時，一個公司要是能夠擁有一個良好的內部質量計劃以及內部的控制計劃，就可以提高到會計信息的質量，另外，外部的審計人員也可以根據(jù)內部審計院提出打報告，節(jié)約外部審計人員的效率，節(jié)約成本。

3 提高上市公司中會計監(jiān)管體系的方式

3．1 設立國務院會計監(jiān)管來領導小組，完善我國當前的監(jiān)管主體的組織框架

為了解決當前我國的會計監(jiān)管中很多政府的部門中多頭監(jiān)管的分散的關系，那么政府部門當中工作成果的信息有效共享就必須得到實現(xiàn)，同時，還應該大大提高我國政府的工作質量以及工作得效率。在組織結構的設計方面，國務院還可以設立一些比如說國務院會計監(jiān)管領導小組的工作，作為負責全國的監(jiān)管工作的常設的組織。人員需要由財政部和證監(jiān)會以及其他一些組織來領導，這種代表可以要求專職和高薪的專業(yè)的人員，并且，應該保持高度的獨立性，另外，國家還應該單獨運行，單獨的對這種組織撥付經費。另外，這種組織中，主要的管理的對象就是上市公司的監(jiān)管的主體，也就是財政部、證監(jiān)會以及注冊會計師等行業(yè)的協(xié)會。這樣一來，整個監(jiān)管領導小組的就主要有兩個，首先就是對于財政部以及證監(jiān)會之間的協(xié)調進行調整，對于其中的監(jiān)督行為完成一個在監(jiān)督的過程，其次是對于注冊會計師行業(yè)進行整體的監(jiān)管。通過國務院設立的會計監(jiān)管領導小組，對于全國的會計人員進行職業(yè)性的考核，調整相互之間的工作關系，互相利用工作成果，信息共享的方式，形成一種真正的監(jiān)管合力。另外，政府在監(jiān)管部門的有關的監(jiān)管工作受到社會的質疑的時候，國務院的會計監(jiān)管小組還應該對于世紀的情況做出實際的調查，做出處理的意見，定期公布。

3．2 健全監(jiān)管有關的相關法律法規(guī)，同時加大對于違法的力度的懲處

必須建立健全相關的法律法規(guī)，保證監(jiān)管能夠得到有效的實施。首先，在會計法規(guī)的制定的時候，應該盡力避免行政部門之間起草的現(xiàn)象出現(xiàn)。必須要在制定相關法律的時候，規(guī)避會計信息和一定相關利益人的出現(xiàn)的人員對于會計信息的影響。同時，會計從業(yè)人員和監(jiān)管的部門以及社會的公眾之間的博弈的空間也在不斷地增大，使得會計監(jiān)管中存在很多的法律的漏洞，法律對于違規(guī)人員中會計行為的法律制裁也比較低。另外，由于法律法規(guī)之間應該相互之間加強協(xié)調合作，不能使得相互之間的矛盾出現(xiàn)。各部門之間還應該從自己的職責出發(fā)，獨立的進行立法，不能夠出現(xiàn)鉆法律的孔子的情況，必須盡快的完成并且完善各種法律法規(guī)，逐步的建立起證券市場中的違法違規(guī)的制度，必須要增強對于提供虛假的會計信息的處罰的力度。必須要在上司公司的經濟體系中建立好比較好操作的民事賠償?shù)臋C制，鼓勵那些受到虛假信息的受害者能夠自覺的把握和利用好法律的武器，能夠從維護自己的利益的角度著手，建立好比較好操作性比較強的法律和市場的秩序，在這個基礎上，切斷上司公司中會計造假的行為，使得會計信息造假者付出慘痛的代價。

3．3 發(fā)揮政府的監(jiān)管作用以及和其他行業(yè)監(jiān)管和企業(yè)內部監(jiān)督的優(yōu)勢，相互配合，合力進行

政府監(jiān)管最大的優(yōu)勢就是權威性比較高，處理的力度也比較大，但是，政府監(jiān)管還是容易受到地方性的一些利益的眾多的干擾，行業(yè)中的監(jiān)管的主要特點是獨立性強，但是很容易形成一種惡性的競爭，企業(yè)的內部監(jiān)督是為了了解企業(yè)的實際，但是容易受制于管理層，或者是因為本企業(yè)的特殊利益，棄國家的具體的法律法規(guī)不顧。因此，為了提高具體的會計信息的監(jiān)管的有效性，就必須同時發(fā)揮出三者的具體優(yōu)勢，比方說政府必須強化中介機構中從業(yè)人員的培養(yǎng)，建立健全相關的政策，同時還可以借鑒鐘中介機構中比較好的一些做法和思路，實現(xiàn)共享審計以及監(jiān)管的信息是實現(xiàn)相互的交流。另外，政府和中間的機構之間還應該互相合作幫助，必須充分的保證當前的企業(yè)內部人會計人呢元的利益，同時，對于打假的行為，必須加大懲罰的力度，必須要重視企業(yè)的內部的建設。

4 總結

總之，上市公司會計的造假現(xiàn)象是一個非常重大的問題，在當前的社會當中也嚴重影響了我國的經濟發(fā)展，事關經濟能否實現(xiàn)健康的發(fā)展。圍繞當前我國上市公司中造假的現(xiàn)象，闡述這些存在的問題，就必須提高對于我國上市公司中監(jiān)管的體系重視，用一些具體的對策來防止我國上市公司中會計造假的情況出現(xiàn)，促進經濟發(fā)展。

[1]丁宛露．我國上市公司會計監(jiān)管體系探悉[J]．企業(yè)文化（中旬刊）,2014,(2):151-151