文/李楊，東軟集團(tuán)（大連）有限公司

淺談內(nèi)部控制在企業(yè)集團(tuán)財務(wù)管理中的應(yīng)用

文/李楊，東軟集團(tuán)（大連）有限公司

當(dāng)前，隨著經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的不斷加強(qiáng)，我國經(jīng)濟(jì)步入新常態(tài)，集團(tuán)化發(fā)展已經(jīng)成為實(shí)力較強(qiáng)企業(yè)發(fā)展的新趨勢。對于這些集團(tuán)化企業(yè)而言，財務(wù)管理是一項(xiàng)涉及范圍廣泛、涉及主體繁多、管理環(huán)節(jié)龐大的復(fù)雜系統(tǒng)工程。在這種趨勢下，內(nèi)部控制在集團(tuán)化企業(yè)財務(wù)管理中占有舉足輕重的作用。加強(qiáng)內(nèi)部控制，對于提升企業(yè)競爭力、優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部資源、提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、加強(qiáng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展都具有重要作用。本文重點(diǎn)分析集團(tuán)化企業(yè)財務(wù)管理中內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，并結(jié)合工作實(shí)際提出加強(qiáng)內(nèi)部控制實(shí)踐及應(yīng)用的對策和建議。

集團(tuán)型企業(yè)；財務(wù)管理；內(nèi)部控制

改革開放以來，市場經(jīng)濟(jì)在我國逐步建立并發(fā)展完善，各類所有制企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)體制下相互影響、相互促進(jìn)，股份制、混合所有制等經(jīng)濟(jì)體已經(jīng)成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要力量和活力源泉。與此同時，在經(jīng)濟(jì)全球化的推動下，集團(tuán)化發(fā)展已經(jīng)成為很多企業(yè)提升國際競爭力的必然選擇。

1 在財務(wù)管理方面集團(tuán)型企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

1．1 缺乏完善的法人治理結(jié)構(gòu)，無法有效控制財務(wù)風(fēng)險

目前，很多集團(tuán)型企業(yè)盡管有獨(dú)立的法人，但是董事會和監(jiān)事會等高層基本上都是由集團(tuán)內(nèi)部人員組成的，內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)上是缺乏完善的法人治理結(jié)構(gòu)，因而企業(yè)實(shí)際很難實(shí)現(xiàn)有效的權(quán)利制衡機(jī)制，也就談不上實(shí)現(xiàn)有效的財務(wù)管理，有效地控制財務(wù)風(fēng)險更無從談起；再加上多數(shù)企業(yè)只是在初期設(shè)計了法人治理結(jié)構(gòu)及組織架構(gòu)，卻并沒有對治理結(jié)構(gòu)在風(fēng)險控制的有效性和整體運(yùn)行的效率與效果進(jìn)行綜合評價，以盡可能地發(fā)現(xiàn)可能存在的內(nèi)部控制缺陷及風(fēng)險，所以內(nèi)部控制在實(shí)際的運(yùn)營過程中決策效率很低，導(dǎo)致企業(yè)由于無法適應(yīng)市場的變化而遭受巨大的損失。

1．2 內(nèi)部審計缺乏獨(dú)立性，無法發(fā)揮其真正作用

內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營管理的重中之重，而內(nèi)部審計控制又是財務(wù)內(nèi)部控制的核心所在。內(nèi)部審計工作需要較大的獨(dú)立空間，不應(yīng)受到企業(yè)管理層和業(yè)務(wù)部門的影響，但事實(shí)上我國的大部分集團(tuán)型企業(yè)的內(nèi)部審計獨(dú)立性都會受到或多或少的干涉，使審核過程流于形式，不能對管理層起到真正的監(jiān)督約束作用，個別企業(yè)由財務(wù)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)審計，以致內(nèi)部審計不能夠?qū)ω攧?wù)控制起到監(jiān)督和糾錯作用，更不能夠有效地防范財務(wù)風(fēng)險。從而導(dǎo)致內(nèi)部審計工作不到位，最終導(dǎo)致內(nèi)部控制失效，使得串謀舞弊等風(fēng)險成為可能。

1．3 內(nèi)部控制意識較弱，缺乏對內(nèi)部控制深入的了解

根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定，集團(tuán)型企業(yè)需要制定嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度和會計控制制度，而企業(yè)內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵之處在于內(nèi)部會計控制制度。只有制定并嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度才能實(shí)現(xiàn)有效的內(nèi)部控制，但是相當(dāng)一部分集團(tuán)型企業(yè)仍缺乏建設(shè)完善的內(nèi)部控制制度和會計控制制度的意識，使得企業(yè)員工在日常工作中權(quán)責(zé)模糊、規(guī)則缺失，在沒有制度指引的情況下時常出現(xiàn)越權(quán)或失職等不恰當(dāng)行為，違反有關(guān)內(nèi)部控制規(guī)范的要求，給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失，再加上企業(yè)制定的相關(guān)規(guī)定沒有進(jìn)行有效的培訓(xùn)和知會，內(nèi)部控制培訓(xùn)不夠深入，沒有在整個企業(yè)內(nèi)部員工的思想意識層面形成統(tǒng)一的認(rèn)識，讓內(nèi)部控制的風(fēng)險意識深入人心，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制水平較低，無法在財務(wù)管理中有效地發(fā)揮作用。

1．4 中高層管理者患得患失，致使內(nèi)控約束性降低

在集團(tuán)企業(yè)中，區(qū)域負(fù)責(zé)人、部門負(fù)責(zé)人等中高層管理者，在推動企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的過程中起著承上啟下的作用，但在一些成立時間較早的企業(yè)里，中高層領(lǐng)導(dǎo)往往會產(chǎn)生不滿足、不平衡、維持現(xiàn)狀等工作心態(tài)，在這種思想的主導(dǎo)下，利用自身的權(quán)利，在形式符合企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)則的前提下，進(jìn)行合同造假、以次充好、中飽私囊等違規(guī)操作成為可能，財務(wù)管理者若出現(xiàn)此類思想，內(nèi)部控制的風(fēng)險將更高。

2 加強(qiáng)內(nèi)部控制在集團(tuán)型企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用措施

2．1 建立完善內(nèi)部控制制度和會計控制制度，加強(qiáng)信息管理。對于集團(tuán)型企業(yè)來說，企業(yè)需要建立完善的內(nèi)部控制制度和會計控制制度，不斷優(yōu)化制度中存在的問題，細(xì)化控制流程，完善控制方法，并將責(zé)任和權(quán)力分開，明確各部門職能，在各部門和各人員之間形成相互制約和監(jiān)督的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)規(guī)范化的權(quán)責(zé)制度；同時，使用現(xiàn)代化的管理理念建立起完善的信息管理系統(tǒng)，不斷完善信息的收集、分析和預(yù)測等相關(guān)處理工作，并通過信息系統(tǒng)加強(qiáng)對財務(wù)管理和內(nèi)部控制的監(jiān)督，保障信息的完整性、可靠性和準(zhǔn)確性，從而對內(nèi)部控制人員的工作行為進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督，有效規(guī)避串通舞弊行為的出現(xiàn)，避免不必要的損失，最終不斷提高企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)部控制水平。

2．2 建立完善的財務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，有效防范風(fēng)險。財務(wù)管理和內(nèi)部控制過程中會產(chǎn)生大量的信息，集團(tuán)型企業(yè)必須通過對信息進(jìn)行深入的大數(shù)據(jù)分析、評價和預(yù)測，找出企業(yè)財務(wù)活動中存在的風(fēng)險點(diǎn)，并根據(jù)企業(yè)財務(wù)活動中面臨的不同財務(wù)風(fēng)險編制不同的、完善的處理方案，不斷提高企業(yè)防范風(fēng)險的能力，使得企業(yè)能夠在風(fēng)險發(fā)生時，及時、準(zhǔn)確地進(jìn)行防范；同時，集團(tuán)型企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部控制人員的風(fēng)險管理意識，建立完善的風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，結(jié)合以往的經(jīng)驗(yàn)，制定合理的風(fēng)險防范指標(biāo)，從而使得企業(yè)能夠加強(qiáng)對風(fēng)險的控制，從而將財務(wù)風(fēng)險降到最低。

2．3 實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理，加強(qiáng)內(nèi)部控制。預(yù)算管理是財務(wù)管理內(nèi)部控制中的重要環(huán)節(jié)之一，所以對于集團(tuán)型企業(yè)來說實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理尤為重要，加強(qiáng)投資預(yù)算的控制作業(yè)，可以使企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施有據(jù)可依。企業(yè)通常在編制預(yù)算之前，需要根據(jù)集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營狀況以及外部投資環(huán)境，進(jìn)行全面考察，并明確預(yù)算的各個環(huán)節(jié)，細(xì)化到各個職能部門，綜合考慮集團(tuán)企業(yè)的短期預(yù)算目標(biāo)和長期預(yù)算目標(biāo)，從而編制出基于企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的完整預(yù)算。在預(yù)算的執(zhí)行階段企業(yè)需要加強(qiáng)對預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督力度，保障預(yù)算的有效執(zhí)行，嚴(yán)格根據(jù)預(yù)算進(jìn)行考核，樹立“考核與獎懲是預(yù)算工作生命線”的觀念，確保預(yù)算管理落實(shí)到位；同時選擇預(yù)算的過程控制與結(jié)果控制相結(jié)合，以通過過程控制尤其是建立企業(yè)財務(wù)預(yù)算報告制度，及時調(diào)整預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差，最終達(dá)到加強(qiáng)內(nèi)部控制的目的。

2．4 建立完善的績效考核體系和股權(quán)等激勵機(jī)制，實(shí)現(xiàn)規(guī)范化財務(wù)管理。集團(tuán)型企業(yè)必須建立完善的績效考核體系和激勵機(jī)制，將財務(wù)管理內(nèi)容、方法創(chuàng)新和內(nèi)部控制相關(guān)工作的執(zhí)行效果納入考核科目中，對內(nèi)部控制人員進(jìn)行綜合評價，同時，對于內(nèi)部控制工作完成得好的部門或人員給予一定的獎勵，對于中高層管理者恰當(dāng)實(shí)施股權(quán)激勵，不斷加強(qiáng)管理者及員工的內(nèi)部控制和財務(wù)管理意識，從而要把科學(xué)、合理的內(nèi)部控制作為一種企業(yè)文化滲透到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，要通過績效考核體系和激勵機(jī)制切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部控制的積極作用，使其在日常工作中更加注重內(nèi)部控制和財務(wù)管理，不斷提高員工參與內(nèi)部控制的積極性，從而不斷提高企業(yè)財務(wù)管理水平。

2．5 加強(qiáng)成本管控，落實(shí)內(nèi)部控制相關(guān)工作。集團(tuán)型企業(yè)作為一個集團(tuán)，其所開展的項(xiàng)目的規(guī)模都相對較大，所以對風(fēng)險的控制也必須注意成本效益，對內(nèi)部控制的相關(guān)工作進(jìn)行科學(xué)的測算，刪除成本管理中流于形式的程序，不斷規(guī)范化成本使用工作流程，優(yōu)化資源的配置，提高資源的使用效率，同時，企業(yè)需要對價值鏈進(jìn)行深入的分析，對成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，優(yōu)化成本費(fèi)用結(jié)構(gòu)，從而實(shí)現(xiàn)規(guī)范化的內(nèi)部控制。

2．6 提高內(nèi)部控制人員專業(yè)素養(yǎng)，提高財務(wù)管理水平。集團(tuán)型企業(yè)需要建立完善的人才機(jī)制，并對不同的人員制訂相應(yīng)的、完善的培養(yǎng)方案，定期的對內(nèi)部控制人員進(jìn)行培訓(xùn)，通過對專業(yè)知識的不斷提升，培養(yǎng)其自主學(xué)習(xí)的能力，不斷提高內(nèi)部控制人員的專業(yè)素養(yǎng)，使其能夠更加熟練相關(guān)操作和技能。企業(yè)需要充分利用人力資源部門對內(nèi)部控制人員梯隊進(jìn)行調(diào)整，優(yōu)化內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)，從而提高企業(yè)的內(nèi)部控制的整體管理水平。

2．7 建立信息化內(nèi)部控制，提高內(nèi)部控制相關(guān)工作質(zhì)量和效率。隨著信息化的不斷發(fā)展，信息化已經(jīng)運(yùn)用于我國大部分企業(yè)的管理之中。集團(tuán)型企業(yè)也需要充分利用信息化的優(yōu)勢，建立起信息化內(nèi)部控制，通過建立網(wǎng)絡(luò)信息共享平臺，使得各部門能夠更加便利地使用信息，從而提高信息的使用效率，不斷加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部交流，同時通過計算機(jī)對信息的處理和相關(guān)軟件的數(shù)據(jù)處理，大量減輕財務(wù)人員的工作量，有效降低手工數(shù)據(jù)處理的錯誤率，不斷提高財務(wù)管理內(nèi)部控制工作質(zhì)量和效率。

2．8 建立財務(wù)內(nèi)部互審機(jī)制，形成互相監(jiān)督學(xué)習(xí)的良性機(jī)制。在集團(tuán)企業(yè)財務(wù)體系內(nèi)部，開展不同區(qū)域不同行業(yè)間的相互交叉審計，有助于形成在工作中學(xué)習(xí)，在學(xué)習(xí)中成長的良性財務(wù)監(jiān)管機(jī)制，在一定程度上對不規(guī)范的內(nèi)部控制行為起到震懾約束作用。

3 結(jié)論

集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制任重而道遠(yuǎn)，集團(tuán)型企業(yè)要想加強(qiáng)內(nèi)部控制在財務(wù)管理中的應(yīng)用，就必須建立一套完善的內(nèi)部控制制度并切實(shí)執(zhí)行，提高管理者和財務(wù)人員內(nèi)控意識，逐步完善績效考核機(jī)制等一系列措施。只有這樣，集團(tuán)型企業(yè)才能獲得更好的發(fā)展與進(jìn)步。

[1]企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策研究[J]．任艷華．財會學(xué)習(xí)．2017(15)

[2]加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制,提高會計信息質(zhì)量[J]．茹朝霞．財會學(xué)習(xí)．2017(15)

[3]內(nèi)部控制缺陷與公司業(yè)績[J]．何玉,徐春炫,王宇．財經(jīng)理論與實(shí)踐．2017(04)

[4]企業(yè)內(nèi)部控制體系中關(guān)鍵人員失當(dāng)行為及防范[J]．劉丹．冶金財會．2017(02)