◎吳應(yīng)達

對計算機審計風險的認識

◎吳應(yīng)達

基于會計信息電腦化的快速發(fā)展，原有審計方法與技術(shù)難以與會計電算化發(fā)展趨勢相適應(yīng)，所以，計算機審計出現(xiàn)并被應(yīng)用在實踐過程中。但需要注意的是，計算機審計的應(yīng)用范圍以及程度有限，不同地區(qū)的計算機審計環(huán)境也存在差異，而且審計工作人員沒有及時更新計算機審計知識，嚴重影響了對被審計單位計算機會計系統(tǒng)的認知效果，且始終沿用傳統(tǒng)審計方法開展審計工作，使得審計工作風險系數(shù)增加。

形成計算機審計風險的原因

審計技術(shù)與方法復(fù)雜性提高?；谑止嬏幚?，審計工作主要是將實際情況作為參考依據(jù)展開順差與逆差的工作。一般情況下，審查所使用的方法主要包括了審閱、核對、比較以及調(diào)查和證實等，且審查工作需要人工完成。而在會計電算化的條件下，會計特點使得審計內(nèi)容以及技術(shù)都有所改變。即便人工審查技術(shù)具有一定的現(xiàn)實意義，但是計算機輔助審計已經(jīng)逐漸成為必要的審計技術(shù)。系統(tǒng)所有賬表都需要通過硬盤拷貝，通過對計算機的運用，要比手工方式更加快速，確保了審閱與核對工作的進一步完善與落實。其中，計算機能夠為審計工作人員的賬務(wù)文件進行審閱，并找到與特定條件相適應(yīng)的會計記錄內(nèi)容。與此同時，還能夠?qū)崿F(xiàn)會計事項的統(tǒng)計抽樣，便于審計工作人員抽樣審查。在此基礎(chǔ)上，針對系統(tǒng)記錄會計資料能夠?qū)⒇攧?wù)比率以及變化率等進行相應(yīng)的計算。若審計工作人員對電算化軟件特點以及風險不深入了解，亦或是無法正確地識別出內(nèi)部控制，將直接增加審計工作的風險系數(shù)。

審計工作人員的計算機知識不豐富?，F(xiàn)階段，很多審計工作人員不了解計算機知識內(nèi)容，而且在會計電算化制度貫徹落實的過程中，審計對象的復(fù)雜性明顯增加。在這種情況下，審計工作人員不僅要具備專業(yè)審計知識以及會計知識，同時還必須對計算機知識以及應(yīng)用技術(shù)予以掌握，以免無法查閱被審計單位的電子賬簿。另外，部分審計工作人員無法對財務(wù)狀況進行了解，導致審計結(jié)論與被審計單位的會計信息系統(tǒng)實際情況存在較大的差異，增加了審計的風險。

會計軟件評審機制不完善。近年來，會計軟件評審的重點放在軟件功能構(gòu)成要素與會計處理方法合理性方面，而嚴重忽略了審計線索保全性能。另外，評審工作在會計軟件運行結(jié)果方面較為關(guān)注，這與手工審計相同，沒有注重軟件開發(fā)過程的內(nèi)部控制系統(tǒng)評價。在評審的過程中，更重視會計電算化專家小組和部分用戶意見與建議，對軟件審計特征沒有給予應(yīng)有的關(guān)注。以上問題都是引發(fā)審計工作風險的主要因素。

應(yīng)對計算機審計風險的有效路徑

確保審計數(shù)據(jù)信息的完整。要想確保審計工作數(shù)據(jù)信息的完整性與準確性，審計工作人員在審計的過程中應(yīng)注重對被審計單位提供數(shù)據(jù)的真實性進行認真地檢查，了解其是否屬于結(jié)賬以后的數(shù)據(jù)信息等。除此之外，審計工作人員在獲取相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)信息方面，要保證由被審計單位財務(wù)工作人員備份財務(wù)數(shù)據(jù)所得。

確保審計方法與技術(shù)的合理性。作為審計工作人員，應(yīng)當充分考慮被審計單位的會計信息系統(tǒng)選擇相對應(yīng)的審計方法以及技術(shù)，使得審計風險不斷降低。在打印文件完整且能夠和被審計單位輸入輸出聯(lián)系緊密，可以直接核對的情況下，盡量規(guī)避對計算機審計方法的地運用，而是使用核對與復(fù)核等審計技術(shù)。如果被審計單位對實時處理方式進行運用，且紙質(zhì)審計的線索不充分，而輸入輸出無法直接核對的情況下，可以選擇使用計算機審計方法。如果被審計單位對會計信息系統(tǒng)進行運用，而審計過程無法終止工作的情況下，應(yīng)選擇使用制度基礎(chǔ)方法。在此過程中，應(yīng)嚴格審查被審計單位計算機會計信息系統(tǒng)當中的一般控制以及應(yīng)用控制，并且將審查的結(jié)果作為參考依據(jù)，確定出抽查工作的重點與方法。這樣一來，審計風險會隨之降低，同樣也能夠規(guī)避對于被審計系統(tǒng)運行效果的影響。

審計方式的合理選用。一般情況下，審計內(nèi)容被存儲于磁性介質(zhì)當中，但磁性價值被篡改與刪除的幾率很高。所以，要使用就地審計或者是突擊審計的方式對計算機會計信息系統(tǒng)審計。而在實際審計的過程中，可以不通知操作工作人員與程序人員，并拷貝系統(tǒng)當中的數(shù)據(jù)展開審查工作，以免操作人員篡改或者是刪除數(shù)據(jù)信息。這樣一來，可以確保被審計的程序與數(shù)據(jù)是正確且完整的，進一步降低審計的風險系數(shù)。

建立健全會計電算化信息系統(tǒng)審計標準。傳統(tǒng)標準與準則難以與會計電算化信息系統(tǒng)的審計需求相適應(yīng)，增加了會計電算化信息系統(tǒng)審計工作的風險系數(shù)。所以，相關(guān)部門需要科學合理地采取有效的措施，強化對于計算機審計工作的研究力度，在短時間之內(nèi)制定與會計電算化信息系統(tǒng)相適應(yīng)的審計標準和準則，不斷降低計算機的審計風險。

對會計軟件評審機制予以全面改進。財政部門在對會計軟件進行評審的過程中，選擇使用的是縱向評審機制，直接增加了電算化信息系統(tǒng)審計工作的難度。所以，要全面改進會計軟件的評審機制，而財政部門對會計軟件進行評審以前，審計機關(guān)需要積極組織專家，針對軟件開發(fā)商展開軟件的開發(fā)審計工作，最終提出審計的結(jié)論。在此基礎(chǔ)上，財政部門將審計結(jié)論作為參考依據(jù)，并確定評審?fù)ㄟ^與否的決定。作為基層審計工作人員，則應(yīng)當綜合考慮審計的結(jié)論對基層用戶會計軟件系統(tǒng)進行審查與評價，以保證審計工作人員與財政部門的評審工作人員共同對評審的責任與風險進行分擔。

充分考慮實際狀況開發(fā)電算化審計軟件。伴隨會計電算化的全面普及與網(wǎng)絡(luò)升級，審計難度也隨之增加，對高質(zhì)量電算化審計軟件進行開發(fā)與使用。這樣一來，能夠全面增強審計工作質(zhì)量與效率，同樣還能夠?qū)徲嬶L險進行嚴格地控制，使得審計工作質(zhì)量不斷提高。

綜上所述，新時期背景下，會計信息化發(fā)展取得了理想的成績，若始終沿用傳統(tǒng)的方法與技術(shù)，將難以實現(xiàn)審計工作的進一步開展。文章將計算機審計工作作為研究重點，闡述了在當前發(fā)展過程中存在的風險問題，并提出了積極的應(yīng)對措施，主要的目的就是要不斷完善計算機審計工作，實現(xiàn)其可持續(xù)發(fā)展。

（作者單位：云南省臨滄市臨翔區(qū)審計局）