個稅改革啟大幕

很多人在和HR面談薪資時，都會要求稅后收入或年薪，比如稅后月薪8000元或稅后收入20萬元。你的收入有多少？是稅前還是稅后？首席經(jīng)濟學家任澤平的稅前收入為125萬元/月，扣完“五險一金”和個稅后，每月只能拿到手70余萬元?？梢姡瑐€稅在一個人的收入里占比不輕。

2011年，我國將個稅起征點調(diào)整為3500元，至今已有7年。

今年兩會上，政府工作報告明確提出要提高個稅起征點，這一關(guān)乎老百姓切身利益之舉，頓時引發(fā)熱議。

個稅淪為“工薪稅”

一直以來，人們對個稅頗有微詞，因稅收不平等而為民眾所詬病。在以往的多次調(diào)整中，每次都是在起征點上跳著“小步舞”，似乎只要起征點提高了，個稅的問題也就不是問題了。

其實不然。目前個稅的問題不是一般納稅人納稅多少的問題，而是稅制結(jié)構(gòu)存在問題。一直以來，工薪階層因為收入透明成了事實上的納稅主體，而高收入階層卻因為隱性收入而游離在個稅繳納的大門之外。個稅基本淪為“工薪稅”。據(jù)國家稅務(wù)總局統(tǒng)計，全國共征收個人所得稅中，工薪階層繳納的在40%左右，高居各個應稅項目之首。與此形成鮮明對比的是，“胡潤富豪榜”中近半數(shù)富豪以房地產(chǎn)為主業(yè)或涉及房地產(chǎn)，但在中國納稅500強企業(yè)排行榜中，前300名內(nèi)鮮有房地產(chǎn)企業(yè)的名字出現(xiàn)。這就導致了收入普通的工薪階層成為個人所得稅的納稅主體，而大部分高收入群體則逃避了稅收，這顯然與稅收“調(diào)節(jié)財富分配功能”的主旨精神是相違背的。

在中國，最不容易逃稅漏稅的是工資薪金，一般來說中低收入群體幾乎90%的收入由工資構(gòu)成。而大量企業(yè)高管卻有各種途徑可以避稅。對于拿著百萬年薪的企業(yè)家們，如果按照我國個人所得稅的征收稅率來繳，45%的稅幾乎是將其收入“攔腰減半”，但放到股息紅利、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓項目下適用稅率只有20%；如果放到公司賬目中，走報銷程序，還可以逃避一部分個稅。這些避稅手段，對普通納稅人來說極其不公平。

另外，高收入人群的收入有很多其他來源或隱性收入，而這部分渠道收入由于個人所得稅法沒有具體的操控和規(guī)定，繳納相關(guān)稅款很少。這樣的結(jié)果就是，個稅起不到收入分配調(diào)節(jié)的作用。

個稅稅率高

2017年12月2日，美國參議院以51票對49票通過稅改法案。這是美國30多年來對稅法的最大一次調(diào)整，該法案將企業(yè)所得稅從35%降至20%，個人所得稅起征點上調(diào)至1.2萬美元，個人稅率從七檔改為三檔：12%、25%和35%。據(jù)美國政府提供的數(shù)據(jù)，中等收入（年收入7.3萬美元）的美國典型四口之家，稅改后將減少個稅繳款2059美元。

反觀國內(nèi)，企業(yè)所得稅稅率為25%，個人所得稅實行7級超額累進稅率，稅率最低一檔為3%，最高一檔為45%。45%是一個什么概念？就一個月的應納所得額，如果超過8萬元的話，你要把45%交出去。這個稅真的是太高了。美國新稅改政策實施后，中國個稅最高稅率比美國高10個百分點，企業(yè)稅稅率比美國高5個百分點。

起征點定多少合適

實際上，從1986年開始征收個稅以來，個稅起征點的提高，遠遠比不上物價上漲的步伐。起初個稅起征點是800元，2006年調(diào)整為1600元，2008年上調(diào)到2000元，到今天3500元，30多年提高不到5倍；而今日物價與當初相比，30多年上漲不止40倍。也就是說，即使我國多次調(diào)高了個稅起征點，但實際上起征點的提高遠遠沒有跑贏物價上漲的速度。

此次政府明確提出要提高個稅起征點，那起征點定多少呢？財政部副部長史耀斌在記者發(fā)布會上表示，起征點提高到什么程度，將根據(jù)居民基本生活消費水平的變化來提出政策性建議。

全國工商聯(lián)將向全國政協(xié)提出《關(guān)于進一步推進稅制改革的提案》，建議個稅起征點從目前的3500元提升至7000元，并提高個人自行納稅申報起征點，由目前12萬元再提升至24萬元。降低個人所得稅最高邊際稅率，建議從3%～45%降至3%～30%。

全國人大代表、格力電器董事長董明珠和全國政協(xié)委員、恒大集團董事長許家印等人建議將個稅起征點上調(diào)至1萬元。許家印認為，現(xiàn)在消費比較高，工資漲得不是很快，比如現(xiàn)在一個普通工薪階層，月工資七八千元，除去“五險一金”和個稅，最后拿到手的也就五六千元。他表示：“個人所得稅起征點大幅提高到1萬元以上能讓全國80%的工薪階層免交個稅，這個惠及面就特別廣，就能實現(xiàn)低收入人群少交稅，高收入人群多交稅?！?/p>

起征點不一定越高越好

實際上，我國個稅的比重很低，占財政收入的比重不到7%，調(diào)節(jié)功能很弱小。2011年，個稅起征點從2000元提高到3500元，納稅人從9000多萬人減少至3000多萬人，納稅面由28%降至8%左右。

一個月收入5000元左右的職工，在一線大城市基本上算是低收入者。起征點提高了，工薪階層的工資能多領(lǐng)多少呢？經(jīng)濟學家馬光遠給熱盼起征點提高的民眾潑了一盆冷水，他表示，如果將個稅起征點從3500元調(diào)整到5000元，工薪階層能少繳多少稅？每個人只能省幾十元?？梢?，僅僅提高個稅起征點帶來的福利十分有限。

中國政法大學財稅法研究中心主任施正文表示，縱觀歷史，我國的個稅改革慣常采用調(diào)節(jié)起征點的方式，但是這并非是讓個稅達到稅負公平的最優(yōu)方案，更不是將起征點提得越高越好。

我們不妨來算一筆賬：以常用的工資、薪金所得的個稅計算為例，根據(jù)個人所得稅法規(guī)定，以每月收入額減除3500元后的余額（為應納稅所得額）進行納稅，納稅部分適用超額累進稅率計算，即余額部分不超過1500元的以3%的稅率計算，超過1500元到4500元部分按10%的稅率計算，超過4500元至9000元部分按20%計算，超過9000元到3.5萬元部分按25%計算……假設(shè)將3500元起征點提高到5000元，那么工資收入在3500元以下和在3500元到5000元的人群將無須納稅，分別減稅0元和最多45元。而針對高收入人群，比如月工資收入2萬元的人，則可以少交375元的稅金。也就是說，以提高起征點的方式減稅，會造成收入越高的人獲得的減稅紅利越高，削弱了個稅對國民收入進行二次分配的能力。

所以，施正文強調(diào)，設(shè)定個稅起征點時，一定要注意“適度”。

全國政協(xié)委員、中國財政科學研究院院長劉尚希認為，個稅起征點的設(shè)定需要體現(xiàn)普惠性原則，能夠覆蓋居民的平均生活成本。所以，這個起征點需要經(jīng)過專業(yè)測算，再根據(jù)大家的意見進行調(diào)整，最后提交人大立法。

國外個稅扣除制度

美國的個稅扣除分兩部分：一是寬免額。對每個納稅人及其撫養(yǎng)的家屬都給予了個人寬免額，每人每年的寬免額都相同，但每年均有所調(diào)整。另外，美國的個稅扣除對納稅人的生計問題考慮得比較周到，在寬免額中考慮了家庭總收入、撫養(yǎng)未成年子女、贍養(yǎng)老人等。二是扣除?？鄢譃闃藴士鄢头猪椏鄢{稅人可視情況選擇其中一種。標準扣除是對納稅人規(guī)定一個標準扣除額；分項扣除即把某些支出項目累加起來一并扣除，包括醫(yī)療費用、家庭住房抵押貸款利息、偶然損失、慈善捐贈、某些稅款及其他雜項費用。

英國的個稅扣除包括費用扣除和生計費扣除。費用扣除是指扣除與取得的收入有關(guān)的一些費用支出，這些費用必須是為了完成經(jīng)營活動而支出的，如差旅費、廣告費、教師購買書籍支出等。生計費扣除主要包括單身個人扣除、已婚夫婦扣除、妻子勤勞扣除、單身及夫婦老年人扣除、額外人口扣除、寡婦喪居扣除、贍養(yǎng)親屬扣除、管家扣除、兒女服侍扣除及盲人扣除。具體扣除額依每年的通貨膨脹率而不斷調(diào)整。

日本的個稅扣除完善地考慮到了從人文關(guān)懷到社會公益發(fā)展的各種扣除：首先，它把過去三年中發(fā)生的純損失或雜損失的金額轉(zhuǎn)入扣除的范圍，以免增加納稅人的額外負擔。其次，它按性質(zhì)的不同分為人的扣除、額外負擔的扣除、醫(yī)療扣除、保險費扣除、社會公益事業(yè)的扣除。再次，始終貫徹量能負擔原則。比如對人的扣除，考慮到了個人所得中維持本人或其家庭最低生活限度的那一部分。

德國個人所得稅制度規(guī)定，個人的總收入分為兩大類：一類為盈利型收入，包括農(nóng)林業(yè)、工商業(yè)和自由職業(yè)盈利型收入，是指從事這類職業(yè)所獲的經(jīng)營收入扣除經(jīng)營成本的凈利潤部分。另一類為結(jié)余型收入，由工資薪金、資本盈利、租金收入和其他收入組成。總收入扣除各種支出后才成為征稅基數(shù)，這些支出包括：子女的撫養(yǎng)費及培訓費、老年生活費、親屬贍養(yǎng)費（父母無收入或低收入者）、家政服務(wù)費（如請保姆）、上年虧損額和意外負擔額等。另外，對利息稅也有免稅額，起征點為：單身1551歐元，夫妻3101歐元。

增加子女教育等專項扣除

對于上有老下有小的月薪上萬的“高薪族”來說，按照現(xiàn)在的稅率，降稅的空間并不大。但建立“基本扣除+專項扣除”機制后，適當增加專項扣除，包括再教育、贍養(yǎng)撫養(yǎng)、首套房貸利息等支出，就能有效減輕這部分群體稅負。

史耀斌表示，在提高個人所得稅的起征點之外，增加子女教育、大病醫(yī)療等專項費用的扣除，都是接下來的重點之一。

縱觀美國、英國、日本、德國等國的個稅扣除制度，雖然國情不同，具體到扣除制度各異，但基本都包括了以下三部分內(nèi)容：一是為取得收入所必須支付的有關(guān)費用（以必要費用為主）；二是個人及被撫養(yǎng)人或被贍養(yǎng)人的生計費用；三是特別費用。如果把這些項目單列，則包括納稅人及其撫養(yǎng)或贍養(yǎng)人口的食品、衣著、家庭設(shè)備用品及服務(wù)、醫(yī)療保健、交通和通訊、教育和住房、雜項商品和服務(wù)等。

對于專項扣除的考慮，當下國內(nèi)稅優(yōu)健康險的試點就是一個例證。

2016年，31個城市開始試點商業(yè)健康保險扣除政策，對試點地區(qū)個人購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的支出，允許在當年（月）計算應納稅所得額時予以稅前扣除，扣除限額為每年2400元，按月計算為每月200元，未來還將開展稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險試點。

在國內(nèi)，對工薪階層來說，住房支出以及育兒費用都是一筆硬性的大支出，不管是幾千元的月供租房費用，還是學前教育高達上千元的保育費，若能專項扣除，都能惠及老百姓。

合并工資、稿酬等勞動性所得

當然，個稅改革不單是起征點問題，還包括稅率的檔次、稅收的分類與綜合征收等問題。

個稅改革還將改革完善個稅征收模式。除了增加專項扣除，也要考慮納入工薪之外的收入合并。

現(xiàn)在的個人所得稅是屬于分類征收的個人所得稅模式，這次改革，會將分類稅制轉(zhuǎn)化為綜合與分類相結(jié)合的稅制，會將一些勞動性所得比如工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費等勞動性所得作為綜合所得合并起來，然后確定一個起征點進行征稅。史耀斌介紹，接下來會加快啟動稅收改革方案，同時啟動個人所得稅修法。

以家庭為單位納稅是否可行？

2月26日，致公黨中央的一份《關(guān)于建立以家庭為單位計征所得稅的提案》則建議，參考國外或香港等地區(qū)建立以家庭為單位所得稅計征制度，為此要合理確定家庭計稅制的起征點及稅率。

該提案認為，目前個人所得稅計征制度不能有效發(fā)揮稅收在社會分配中的調(diào)節(jié)機制，未能實現(xiàn)實質(zhì)意義上的公平。特別是隨著國家放開“二孩”政策，按照目前的個人所得稅計算方式，可能造成因夫妻收入懸殊或家庭孩子、老人多而可支配的人均收入差額巨大。

業(yè)內(nèi)人士認為，以家庭為單位征收個稅，那就更加復雜。以家庭為單位進行征收需要家庭核算，收入財產(chǎn)成本都需要核算清楚，涉及父母子女就更加復雜，是按照健康程度、年齡段，還是什么標準來進行抵扣？尤其是中國很多家庭都是跨城鄉(xiāng)的，子女在城鎮(zhèn)，父母在農(nóng)村，家庭成員怎樣計算，必須要有明確的定義。