營改增對建筑行業(yè)的影響及對策分析

張喜光

摘 要：2016年5月1日，營業(yè)稅改增值稅試點開始在全國范圍內(nèi)推行。建筑業(yè)、金融業(yè)等各個服務(wù)行業(yè)將全部納入營業(yè)稅改增值稅試點。在我國實施了60多年的營業(yè)稅終于完全退出歷史舞臺。詳細分析了“營改增”對建筑業(yè)的影響，分別從積極的影響和消極的影響兩大方面入手，為改善建筑業(yè)的稅務(wù)管理，提出了相應(yīng)的措施。

關(guān)鍵詞：建筑業(yè)；營改增；稅負影響；建議

中圖分類號：D9 文獻標識碼：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2018.36.061

1 背景分析

隨著我國城市化進程的推進，建筑業(yè)在我國得到了蓬勃的發(fā)展，對國民經(jīng)濟的貢獻起著不可替代的作用。營改增是我國結(jié)構(gòu)性減稅的重要手段，在營改增的背景下，建筑行業(yè)面臨很多的機遇和挑戰(zhàn)。如何利用好營改增這一柄雙刃劍，分析營改增帶來的影響并進行合理的籌劃對于建筑行業(yè)至關(guān)重要。

2 營改增對建筑行業(yè)帶來的影響

2.1 營改增對建筑行業(yè)帶來的積極影響

2.1.1 減少建筑業(yè)中的重復(fù)征稅問題

營業(yè)稅的一大弊端就是存在重復(fù)納稅，沒有考慮流通過程中上一環(huán)節(jié)已經(jīng)納稅的事實，在本環(huán)節(jié)需要重新計算交稅。具體到建筑業(yè)中的體現(xiàn)為：企業(yè)在采購設(shè)備和材料的環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納了對應(yīng)貨物和資產(chǎn)的增值稅，這些貨物和資產(chǎn)的價值在轉(zhuǎn)移到提供的建筑服務(wù)的過程中需要重新繳納對應(yīng)的增值稅，因此存在嚴重的重復(fù)納稅。改征增值稅后，針對提供的建筑服務(wù)，只對建筑服務(wù)中本環(huán)節(jié)增值部分征稅，換言之也就是對建筑服務(wù)銷售額中扣除了上述設(shè)備和材料的價款，因此很好的避免了營業(yè)稅存在的重復(fù)納稅的弊端。

2.1.2 助推建筑行業(yè)由勞動密集型轉(zhuǎn)變?yōu)闄C械自動化

營改增之后，建筑行業(yè)購買的機器設(shè)備所對應(yīng)的進項稅額可以銷項稅額，這可以在很大程度上減輕了企業(yè)的稅負，這就在一定程度上增加了企業(yè)購買機械化設(shè)備的動機，同時建筑業(yè)一直以來屬于勞動密集型行業(yè)，人力成本占到企業(yè)總成本的1/5左右，企業(yè)在經(jīng)營過程中需要支付給工人大量的工資，而工資支出不能使企業(yè)取得對應(yīng)的進項稅額，這就會使得企業(yè)盡可能的加大對機械設(shè)備的投資，使得經(jīng)營過程中利用機械設(shè)備來取代人力。因此營改增會推動建筑行業(yè)向高度的機械自動化發(fā)展，促進建筑業(yè)產(chǎn)業(yè)升級。

2.1.3 促進建筑企業(yè)經(jīng)營的規(guī)范化

在營改增之前建筑行業(yè)普遍存在非法的分包和轉(zhuǎn)包的經(jīng)營問題，比如建筑企業(yè)將部分業(yè)務(wù)分包給沒有施工資質(zhì)的小施工隊，這在一定程度上存在著安全隱患。這種類似的非法的分包和轉(zhuǎn)包不宜被執(zhí)法機關(guān)察覺。營改增之后，由于銷項稅額抵扣進項稅額的計稅模式，使得企業(yè)在經(jīng)營過程中分包和轉(zhuǎn)包的交易被記錄和反映，這就被迫企業(yè)選擇合規(guī)的分包和轉(zhuǎn)包的經(jīng)營方式。同時基于自身利益，企業(yè)也傾向于選擇能夠開局增值稅專用發(fā)票的一般納稅人來分包和發(fā)包。因此營改增能夠規(guī)范建筑行業(yè)的合規(guī)經(jīng)營，促進建筑行業(yè)蓬勃發(fā)展。

2.2 營改增對建筑行業(yè)帶來的消極影響

2.2.1 建筑行業(yè)稅收負擔可能加重

營改增理論上能減輕企業(yè)的稅負，但這是建立在企業(yè)能夠取得各項支出的進項稅專用發(fā)票的基礎(chǔ)上，然而現(xiàn)階段建筑業(yè)不同的企業(yè)在經(jīng)營過程中進項稅專用發(fā)票的取得差異很大，這就決定了企業(yè)營改增后稅負變化的不確定性。

試算一下建筑業(yè)企業(yè)取得可抵扣進項稅發(fā)票的金額占當期銷項稅額的多大比重可以使得營改增前后稅負相同。假設(shè)企業(yè)當期的營業(yè)額（含稅銷售額）為X。那么營改增之前的稅負應(yīng)納營業(yè)稅0.03X，營改增之后的銷項稅額為1/（1+11%）*11%X，即0.099X，如果要達到營改增前后稅負相同則當期可抵扣的進項稅額為0.069X。也就是當企業(yè)取得可抵扣進項稅額的發(fā)票金額占當期銷詳稅額的比重達到69.7%時，其稅負將持平。如果小于這一比重營改增后的稅負還會上升。具體見表1。

以上分析可知稅負的變化主要取決于可抵扣進項稅額的多少，而現(xiàn)階段影響建筑行業(yè)進項稅額增值稅專用發(fā)票的取得的有以下情形：

營改增后導(dǎo)致建筑行業(yè)稅收負擔增加的原因有以下幾個方面：

（1）建筑行業(yè)采購材料的專用發(fā)票很難取得。建筑行業(yè)很多項目是在偏遠的地區(qū)施工，在施工過程中需要采購大量的沙、土、磚瓦、石灰往往就近解決，而就近采購這些材料只能選擇小規(guī)模納稅人的供應(yīng)商，因為如果選擇一般納稅人作為供應(yīng)商往往需要支付高昂的運費增加采購成本。因此絕大多數(shù)情況下這些材料在采購的過程中因只能選擇小規(guī)模納稅人而不能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。

（2）勞動力成本不能取得增值稅專用發(fā)票。建筑行業(yè)屬于勞動密集型行業(yè)，企業(yè)成本支出中有將近30%的屬于人力資本支出，而勞務(wù)支出不能取得相應(yīng)的進項稅發(fā)票。營改增之后建筑行業(yè)的稅率由 3% 提高到11%，這將在很大程度上提高企業(yè)的稅收負擔。

2.2.2 現(xiàn)金流不足

建筑企業(yè)在辦理收入結(jié)算時，通常會被甲方先扣留質(zhì)量保證金以及工人的工資，而建筑行業(yè)屬于勞動力密集型行業(yè)，因此被扣留的資金占據(jù)收入很大比重，這就導(dǎo)致企業(yè)開具全額發(fā)票的同時有大部分款項不能收回，使得企業(yè)需要繳納未收回款項的稅金，這將在一定程度上造成企業(yè)的現(xiàn)金流不足。

2.2.3 會計核算難度增加

從核算的角度，營業(yè)稅的計算比較簡單，采用營業(yè)額乘以3%稅率即可，而增值稅的計算涉及到納稅人主體的劃分，一般納稅人和小規(guī)模納稅人的核算是不一致的。同時一般納稅人當期應(yīng)納稅額需要用當期銷項稅額減去可抵扣的進項稅額。而對于哪些進項稅額是可抵扣的需要專業(yè)的知識進一步甄別。從會計業(yè)務(wù)處理的角度，營業(yè)稅所涉及的會計科目較簡單， 包括“營業(yè)稅金及附加”、“應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅”兩個科目。而增值稅的會計處理涉及的會計科目較多，包括進項稅、銷項稅、未交增值稅、進項稅額轉(zhuǎn)出、已交稅費等，增加了會計處理的難度。

3 建筑行業(yè)營改增后的應(yīng)對措施

3.1 增加進項稅專用發(fā)票的獲取渠道

3.1.1 材料采購方面

在建筑施工項目開展前，應(yīng)充分考慮好選擇哪些供應(yīng)商，盡可能多的獲取增值稅專用發(fā)票。針對沙、土、磚瓦、石灰的采購，應(yīng)考慮到一般納稅人開據(jù)的進項稅額發(fā)票可以抵扣，這變相的能夠降低采購成本，進而來比較和計算究竟選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，要擯棄唯價格高低的決策方法。同時對于零星材料的采購如無法避免的要從小規(guī)模納稅人處采購，也應(yīng)與供應(yīng)商協(xié)商，并向當?shù)囟悇?wù)部門進行請示看是否可以代開增值稅專用發(fā)票。

3.1.2 降低人力成本方面

加強對先進技術(shù)和先進設(shè)備的引進，減少建筑業(yè)施工過程對人力的依賴，助推產(chǎn)業(yè)升級。這將在增大可抵扣進項稅額的同時，降低企業(yè)的人力成本的支出。避免建筑企業(yè)在營改增后由于稅率提高出現(xiàn)占成本支出較大的人力成本支出由于無法獲取相應(yīng)的增值稅發(fā)票導(dǎo)而致企業(yè)負擔加重的局面。

3.2 合理安排工程結(jié)算時間，緩解現(xiàn)金流緊張

建筑企業(yè)在發(fā)展的過程中要誠信經(jīng)營，注重提高自己的信譽度，爭取在工程結(jié)算方面提高話語權(quán)。在于下游企業(yè)計算的過程中，盡可能的使下游企業(yè)能夠按工程進度準時結(jié)算，同時足額支付。在于上游企業(yè)的采購過程中，依靠企業(yè)在行業(yè)內(nèi)的信譽，先開票后付款，即先取得進項稅額發(fā)票及時認證抵扣，等收到工程款項再結(jié)算，這樣能大大緩解建筑企業(yè)現(xiàn)金流緊張的局面。

3.3 提高建筑行業(yè)財務(wù)核算能力

3.3.1 加強財務(wù)人員的培訓(xùn)

財務(wù)人員為了更好的適應(yīng)營改增后企業(yè)會計核算的變化，建筑企業(yè)應(yīng)該定期對相關(guān)人員進行系統(tǒng)的培訓(xùn)并加強考核，使財務(wù)人員從營業(yè)稅的思維模式中盡快轉(zhuǎn)到增值稅的思維模式，全面認識增值稅，從而做好稅務(wù)的整體籌劃工作；其次應(yīng)當加強對財務(wù)人員營改增模式的認識，全面了解國家關(guān)于建筑業(yè)營改增的相關(guān)法律法規(guī)，減少稅負風險。

3.3.2 財務(wù)人員自身主動學習

為了適應(yīng)營改增的浪潮，如果建筑行業(yè)的財務(wù)人員仍然停滯不前，停留在營業(yè)稅的模式下，將會被社會淘汰。財務(wù)人員必須積極主動的學習相關(guān)的政策，全面認識營改增，做好新知識的補充，在實踐中不斷的摸索，才能提高自身的業(yè)務(wù)能力，加強財務(wù)核算，并站在長遠的角度為企業(yè)做好稅務(wù)籌劃。

4 總結(jié)

全面營改增對于建筑業(yè)的健康發(fā)展是一次難得的機遇，同時也充滿了挑戰(zhàn)。對政策的細致解讀、全面理解和充分利用將是工作重中之重。在激烈的市場競爭中，誰先充分掌握了政策，誰就掌握了發(fā)展的先機。建筑行業(yè)應(yīng)該在營改增的背景下，合理規(guī)避不利的一面，充分利用有利的一面實現(xiàn)自身的發(fā)展。

參考文獻

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