吳線紅

2016年各部門貫徹落實推進環(huán)境保護工作，采取了一系列行之有效的措施。一是全力打好污染防治三大戰(zhàn)役。深入實施《大氣污染防治行動計劃》，推動能源結構優(yōu)化調(diào)整，實施以電代煤，以氣代煤。二是健全環(huán)境預防體系。扎實推進供給側結構性改革，積極構建綠色制造體系，加快淘汰落后產(chǎn)能，化解鋼鐵過剩產(chǎn)能超過6500萬噸、煤炭產(chǎn)能超過2.9億噸。三是深化生態(tài)環(huán)保領域改革。四是強化環(huán)境執(zhí)法監(jiān)管和風險應對。完成環(huán)境保護稅法、環(huán)境影響評價法、海洋環(huán)境保護法等法律制度修訂，環(huán)境執(zhí)法力度明顯加大。五是加大生態(tài)保護和農(nóng)村環(huán)境治理力度。六是強化各項保障措施。通過《2016年中國環(huán)境狀況公告》中的數(shù)據(jù)，2016年全國338個地級及以上城市站，有84個城市環(huán)境空氣質(zhì)量達標，僅占全部城市數(shù)的24.9%，254個城市環(huán)境空氣質(zhì)量超標，占75.1%；6124個地下水水質(zhì)監(jiān)測點中水質(zhì)較好級以上僅占39.9%，較差及極差級則占60.1%。截止2014年，全國荒漠化土地面積261.16萬平方千米，沙化土地面積172.12萬平方千米。我國自2004年以來全國荒漠化和沙化狀況連續(xù)三個監(jiān)測期“雙縮減”，呈現(xiàn)整體遏制、持續(xù)縮減、功能增強、效果明顯的良好態(tài)勢，但防治形勢依然嚴峻。

經(jīng)濟落后與貧窮是生態(tài)環(huán)境遭受破壞的主要根源，但依靠發(fā)展污染密集型產(chǎn)業(yè)和以破壞生態(tài)環(huán)境為代價的經(jīng)濟增長，不僅不能改善生態(tài)環(huán)境，只會加速污染的程度。當經(jīng)濟增長到達一定階段時，對環(huán)境資源的免費使用必然達到極限，據(jù)世界銀行測算，20世紀90年代中期，我國每年僅空氣和水污染的損失占GDP的比重就達到8%以上，可見我國經(jīng)濟增長是以犧牲環(huán)境資源為代價的。

一、我國環(huán)保意識的發(fā)展及“綠色GDP”的提出

1.政府環(huán)保意識的發(fā)展。1978年，鄧小平同志提出中國應制定環(huán)境保護法；1982年，我國將“國家保護和改善生活環(huán)境和生態(tài)環(huán)境，防治污染和其他公害”寫入《憲法》；1984年，中央將環(huán)保提到了“基本國策”的地位；1994年，我國確立“可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略”；1997年，“破壞環(huán)境資源保護罪”被寫入《刑法》；2003年，中央提出以人為本，全面、協(xié)調(diào)和可持續(xù)的科學發(fā)展觀；2013年習近平總書記指出“我們既要綠水青山，也要金山銀山；寧要綠水青山，不要金山銀山；而且綠水青山就是金山銀山”。

2.“綠色GDP”的含義?！熬G色GDP”是指一個國家或一個地區(qū)在考慮了自然資源（主要包括土地、森林、礦產(chǎn)、水、海洋）與環(huán)境因素（包括生態(tài)環(huán)境、自然環(huán)境、人文環(huán)境等）影響之后經(jīng)濟活動的最終成果，即將經(jīng)濟活動中所付出的資源耗減成本和環(huán)境降級成本從GDP中予以扣除。“綠色GDP”指標，實質(zhì)上代表國民經(jīng)濟增長的凈正效應。鑒于實施“綠色GDP”核算的重要性和迫切性，建立環(huán)境會計、綠色會計也就更加緊迫。

二、國內(nèi)外綠色會計發(fā)展的動向

1.國外綠色會計的發(fā)展。西方發(fā)達國家早在上世紀70年代就開始在財務報告中披露企業(yè)環(huán)境信息。如美國寶潔公司從1994年起開始編制其全球環(huán)境報告，日本朝日啤酒集團自1997年開始每年發(fā)布《環(huán)境報告書》，列示環(huán)保管理體制、環(huán)境影響、治理措施、治理成果、環(huán)?；顒拥乳L達幾十頁內(nèi)容。西方綠色會計理論中，以英國鄧迪大學的格瑞·威爾士大學的霍金森、加拿大審計署的羅賓斯坦等人最具代表性，其核心是用會計來計量、反映和控制社會環(huán)境資源，目的在于改善整個社會的環(huán)境與資源問題。

綠色會計在世界各國的發(fā)展不盡相同，具有代表性的美國、歐洲、日本在綠色會計的發(fā)展方向也存在很大差異。見表1

2.我國綠色會計的發(fā)展。我國的綠色會計，最初的研究以理論為主，2001年3月成立了“綠色會計委員會”，6月成立“綠色會計專業(yè)委員會”為研究綠色會計理論與實務提供了平臺，促使綠色會計的盡快建立。

三、我國企業(yè)實施綠色會計存在的問題

企業(yè)是社會財富的創(chuàng)造者，也是環(huán)境的主要污染者、破壞者，據(jù)統(tǒng)計，自然環(huán)境中的污染物80%來自企業(yè)，企業(yè)的建立雖是以盈利為目的，但也要對生產(chǎn)經(jīng)營中造成的環(huán)境污染負責，否則會造成自然資源存量的銳減、生態(tài)平衡的破壞。企業(yè)對環(huán)境資源只消耗，而不承擔維護環(huán)境資源的責任，就會動搖發(fā)展經(jīng)濟的自然物資基礎，從而制約經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展。

根據(jù)調(diào)查統(tǒng)計，我國企業(yè)綠色會計信息披露主要集中于重工業(yè)當中的上市公司，本文著重通過對重污染行業(yè)的研究來揭示我國綠色會計信息披露中存在的問題和不足。

1.綠色會計信息披露的方式凌亂，不集中。上市公司披露綠色會計信息分散在各個信息載體中，有招股說明書、財務報告中的董事會報告、重要事項及其附注以及單獨披露方式等，但是并沒有在資產(chǎn)負債表、利潤表、所有者權益表、現(xiàn)金流量表中揭露出來，沒有形成規(guī)范的財務報表。

2.綠色會計信息披露的內(nèi)容雜亂，不規(guī)范。上市公司披露的綠色財務與非財務信息主要體現(xiàn)在環(huán)保目標與對策、環(huán)保投資、環(huán)保費用支出、環(huán)保預防和治理、環(huán)保稅收優(yōu)惠減免、政府環(huán)保補助與撥款及違反《環(huán)境保護法》罰款等。內(nèi)容雜亂，環(huán)境信息的可比性差、實用性不高。

3.披露綠色會計信息的積極性不高。雖然我國從上世紀開始就關注環(huán)境問題，關注綠色會計，做了大量的研究，但是并沒有從國家層面上把這些研究上升為準則，即缺失具體指導性的會計準則。從企業(yè)的角度來講，沒有強制性的規(guī)定，即使不披露，也沒有懲罰；反之，披露信息，則不僅會增加成本開支，有時可能還會影響企業(yè)在政府、信息使用者和潛在投資者等公眾心目中的形象。

4.會計專業(yè)人員教育層面的缺失。綠色會計是由多學科交叉而成的，會計專業(yè)人員主要來自于學校，而目前學校會計專業(yè)并沒有開設此課程。企業(yè)不愿意投入大量的培訓費用，從而造成專業(yè)人員缺失。

四、解決綠色會計問題的對策

1.重視綠色會計基礎理論研究，構建完整的會計理論體系。綠色會計的加快推廣必須以基礎理論研究日趨成熟為基礎。綠色會計做為一個新興的會計分支，其理論研究與實踐在我國起步較晚，綠色會計的構建等方面并沒有被人們接受，所以也無法構建完整的綠色會計方法體系。為此政府和相關部門應加大在綠色會計基礎理論研究上的投資與支持。加強綠色會計理論、自然資源成本、環(huán)境影響成本等交叉課程的深入研究工作，形成一個系統(tǒng)完善的理論，引導基礎理論與會計實務的結合發(fā)展。

2.吸取國外優(yōu)秀經(jīng)驗與成果，完善相關法律制度建設。在吸取國外綠色會計方面的成果時，我們一方面要進一步完善保護環(huán)境的法律法規(guī)，用法律來約束企業(yè)破壞環(huán)境的行為，規(guī)范相關執(zhí)法部門的執(zhí)法行為，另一方面是修訂會計制度與會計準則，將涉及環(huán)境的內(nèi)容添加進會計要素，并且要求企業(yè)在報表中必須披露，并加大獎罰力度，從而使企業(yè)在制定規(guī)劃時考慮環(huán)境、資源成本，減少或杜絕對環(huán)境的破壞。以法律法規(guī)的形式確定綠色會計的地位和作用，使綠色會計信息的披露有一定的標準，在內(nèi)容上與國際逐步接軌。

3.建立完善綠色會計審計制度，加強綠色會計的社會和政府監(jiān)督。完善綠色會計審計制度，會計、審計關系密切，綠色會計審計是指由審計組織依法審查審計單位經(jīng)濟活動對環(huán)境的影響，評價其經(jīng)濟和環(huán)保責任的活動，綠色會計審計的審計對象特殊，是指站在公眾利益的基礎上，全面衡量企業(yè)的經(jīng)濟利益和社會利益，它是通過其職能的發(fā)揮，量化投資項目的各項指標，對社會投資實施可行性監(jiān)督，為決策者提供科學的依據(jù)。因此，現(xiàn)在要做好綠色會計審計法規(guī)和綠色會計審計規(guī)范建設，同時強化對綠色會計的監(jiān)督，并且要建立綠色會計審計組織，配備綠色會計審計人員，以便做好綠色會計審計工作。

4.提高綠色會計從業(yè)人員及其他相關人員的綠色會計知識水平。綠色會計是涉及環(huán)境科學等多應用學科，對企業(yè)領導者、會計人員及相關人員提出了更高要求。因此，要通過各種措施加強會計人員的環(huán)境及綠色會計相關知識的培訓，更新傳統(tǒng)的知識結構，以便適應綠色會計的要求，更主動做好綠色會計信息披露工作。作為人才培育的高校應根據(jù)社會需求對課程進行改革，加入新興前沿學科，幫助學生提升相關行業(yè)技能，為社會培養(yǎng)全方位人才，為企業(yè)節(jié)省培訓支出，增加企業(yè)披露環(huán)境會計信息的積極性。

（作者單位：信陽師范學院）endprint