宋麗

[提要] “營(yíng)改增”是我國(guó)自1994年以來(lái)最重大的一次稅制改革。在此之前，我國(guó)一直向企業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，改革之后開(kāi)始征收增值稅，從制度上解決營(yíng)業(yè)稅制下“道道征稅”的重復(fù)征稅問(wèn)題，這樣能發(fā)揮增值稅的優(yōu)勢(shì)，即增值稅稅制下的“環(huán)環(huán)征稅”，“營(yíng)改增”稅制相對(duì)來(lái)說(shuō)比較科學(xué)合理，也符合國(guó)際慣例。實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，是我國(guó)財(cái)務(wù)制度向著更完善方向發(fā)展的要求，對(duì)促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展有著至關(guān)重要的作用。同時(shí)，“營(yíng)改增”的實(shí)施，給企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員也帶來(lái)新的挑戰(zhàn)。本文對(duì)“營(yíng)改增”稅務(wù)制度的必要性和現(xiàn)實(shí)意義進(jìn)行概述，并針對(duì)“營(yíng)改增”帶來(lái)的財(cái)務(wù)制度變化，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員提出建議。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；挑戰(zhàn)及應(yīng)對(duì)策略

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2017年11月14日

一、“營(yíng)改增”稅務(wù)制度的概念及必要性

營(yíng)業(yè)稅改增值稅，簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”，是指以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，改為繳納增值稅?！盃I(yíng)改增”稅務(wù)制度的實(shí)施對(duì)于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)調(diào)整、稅制改革以及相關(guān)行業(yè)的發(fā)展都具有特殊的意義。

作為一項(xiàng)重大的稅務(wù)制度改革，“營(yíng)改增”的最大特點(diǎn)就是減少重復(fù)征稅，有利于降低企業(yè)賦稅，可以促使社會(huì)各個(gè)企業(yè)形成更好的良性循環(huán)。“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)方面產(chǎn)生了很大的影響，企業(yè)財(cái)務(wù)人員也面臨著稅務(wù)制度帶來(lái)的改變和挑戰(zhàn)。稅收政策的變化、新舊稅制的銜接、對(duì)企業(yè)的具體賬務(wù)處理和稅收核算的轉(zhuǎn)化等問(wèn)題，都是需要財(cái)務(wù)人員快速熟悉掌握的業(yè)務(wù)技能?！盃I(yíng)改增”的必要性：我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，兩個(gè)重要的流轉(zhuǎn)稅稅種是增值稅和營(yíng)業(yè)稅，分立并用，這開(kāi)始于1994年的稅制安排，對(duì)當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)體制和稅收征管能力來(lái)說(shuō)是非常適應(yīng)，也發(fā)揮了重要作用。但是，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化，分稅制也逐漸暴露出不合理和缺陷，無(wú)法繼續(xù)滿足我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的新需求，所以營(yíng)業(yè)稅改增值稅非常必要。根據(jù)國(guó)際慣例和經(jīng)驗(yàn)，實(shí)行增值稅的國(guó)家，大多是對(duì)商品和服務(wù)共同征收增值稅。在當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的新形勢(shì)下，實(shí)施征收營(yíng)業(yè)稅改為征收增值稅，不但符合國(guó)際慣例，也是對(duì)我國(guó)稅制進(jìn)行深化改革的必然選擇。相關(guān)企業(yè)避免重復(fù)征稅，從而減輕了企業(yè)稅負(fù)，成為了這項(xiàng)改革的最大受惠者，市場(chǎng)主體因此可以更快地發(fā)展，國(guó)家經(jīng)濟(jì)也得以更健康有序地發(fā)展。

“營(yíng)改增”后對(duì)于稅費(fèi)的核算相對(duì)來(lái)說(shuō)更加細(xì)化，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算科目，相比以前增加了9個(gè)明細(xì)科目。其中，記在借方的有進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、轉(zhuǎn)出未繳增值稅、減免稅款、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額5個(gè)科目。還有4個(gè)科目是記在貸方的，分別為出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、銷項(xiàng)稅額、轉(zhuǎn)出多交增值稅。通過(guò)借方和貸方的明細(xì)科目可以看出，企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”后，相對(duì)以前稅費(fèi)的核算更加具體。

“營(yíng)改增”稅務(wù)制度實(shí)施之后，會(huì)計(jì)核算將面臨新的問(wèn)題。沒(méi)有實(shí)施“營(yíng)改增”之前，稅務(wù)的核算在企業(yè)里的賬務(wù)處理，一般只有“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”與“營(yíng)業(yè)稅金和附加”等科目，稅收按照企業(yè)的營(yíng)業(yè)額和稅率核算即可，核算工作相對(duì)簡(jiǎn)單，出錯(cuò)率也非常低。在“營(yíng)改增”實(shí)行以后，會(huì)計(jì)科目更加細(xì)化，相應(yīng)也給企業(yè)稅費(fèi)的核算帶來(lái)難度，給企業(yè)財(cái)務(wù)人員會(huì)計(jì)核算也擺出了新的難題。無(wú)論是計(jì)稅基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)核算方法，營(yíng)業(yè)稅和增值稅都有很多不同之處，若企業(yè)財(cái)會(huì)人員專業(yè)技能不相應(yīng)的進(jìn)行完善和提高，可能會(huì)在實(shí)際工作中的涉稅核算環(huán)節(jié)中出現(xiàn)問(wèn)題，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

二、“營(yíng)改增”對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表帶來(lái)的影響

（一）對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表產(chǎn)生的影響。資產(chǎn)負(fù)債表又稱財(cái)務(wù)狀況表。在很大程度上，資產(chǎn)負(fù)債表體現(xiàn)了企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況，公司經(jīng)營(yíng)得怎么樣，管理得怎么樣，都會(huì)在財(cái)務(wù)狀況表上得以集中體現(xiàn)。通過(guò)分析企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表，能夠判斷出企業(yè)的償還債務(wù)能力和經(jīng)營(yíng)的基本狀況，以及公司經(jīng)營(yíng)管理總體水平的高低等。資產(chǎn)負(fù)責(zé)表可以讓企業(yè)決策者及國(guó)家稅務(wù)部門(mén)在最短時(shí)間了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況。

在企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表上，“營(yíng)改增”首先帶來(lái)的是固定資產(chǎn)的影響：固定資產(chǎn)是一個(gè)企業(yè)的重要資產(chǎn)，其價(jià)值的變動(dòng)和微調(diào)，勢(shì)必會(huì)引起資產(chǎn)負(fù)債表的變化，其他相關(guān)內(nèi)容也會(huì)隨之而改變。在我國(guó)“營(yíng)改增”之前，企業(yè)的不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，都被列入了營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，入賬價(jià)值以含營(yíng)業(yè)稅的買(mǎi)價(jià)為準(zhǔn)。“營(yíng)改增”稅制改革之后，企業(yè)購(gòu)入的不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，入賬以不含營(yíng)業(yè)稅的買(mǎi)入價(jià)為準(zhǔn)，企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)、材料投資時(shí)，增值稅可以抵扣。這樣一來(lái)，會(huì)大幅降低固定資產(chǎn)的入賬金額和累計(jì)折舊額，增加了企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)與負(fù)債的比例。資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的變化會(huì)使得財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生相應(yīng)的改變，資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的期初余額，也會(huì)有所不同。相同的道理，按照相同的辦法，對(duì)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行折舊和攤銷，所產(chǎn)生的期末余額也不同。在應(yīng)交稅費(fèi)上：資產(chǎn)負(fù)債表中不再涉及“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”，應(yīng)交稅費(fèi)的期末余額因此也得以減少。

實(shí)施“營(yíng)改增”稅務(wù)改革后，無(wú)論是企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)還是利潤(rùn)規(guī)模，都會(huì)發(fā)生變化。因?yàn)槠髽I(yè)總收入不涉及營(yíng)業(yè)額，按營(yíng)業(yè)額和附加增值稅的會(huì)計(jì)核算方法會(huì)消失，從而使企業(yè)凈利潤(rùn)值增加，提高企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債總額。

（二）對(duì)企業(yè)利潤(rùn)表產(chǎn)生的影響?！盃I(yíng)改增”改革后，由于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入由含有營(yíng)業(yè)稅價(jià)變?yōu)椴缓鲋刀悆r(jià)，會(huì)由于營(yíng)業(yè)稅的取消致使與營(yíng)業(yè)稅相關(guān)的營(yíng)業(yè)稅及附加科目金額減少，此時(shí)企業(yè)的業(yè)務(wù)收入減少，利潤(rùn)增加。再就是固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值，想比以前有所減少，累計(jì)折舊和攤銷額也會(huì)減少，這樣一來(lái)，企業(yè)的利潤(rùn)總額將會(huì)有所增加，企業(yè)在利潤(rùn)表上的流動(dòng)盈余資金數(shù)據(jù)自然也會(huì)增多。

（三）對(duì)現(xiàn)金流量表的影響?！盃I(yíng)改增”改革后，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中因構(gòu)建所需的進(jìn)項(xiàng)數(shù)額增加，在企業(yè)投資活動(dòng)中，用于固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的投資，所需支付的現(xiàn)金減少，稅負(fù)減輕收益增加，同時(shí)購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)等進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，反映在現(xiàn)金流量表中就是稅費(fèi)現(xiàn)金流支出減少，現(xiàn)金凈流量有所增加，從而加快現(xiàn)金的流動(dòng)性，長(zhǎng)期將影響現(xiàn)金流量表。endprint

綜上所述，“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的影響，具體表現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表以及現(xiàn)金流量表中，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表編制有著重大影響。作為企業(yè)來(lái)說(shuō)，必須全面認(rèn)識(shí)“營(yíng)改增”后帶來(lái)的影響，并且在“營(yíng)改增”的實(shí)施過(guò)程中，尋找有利于企業(yè)發(fā)展的機(jī)會(huì)。

三、“營(yíng)改增”后企業(yè)財(cái)務(wù)人員的應(yīng)對(duì)策略

（一）加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè)?！盃I(yíng)改增”的實(shí)施推廣，給企業(yè)的財(cái)務(wù)人員帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。為此，企業(yè)要提供更多的學(xué)習(xí)時(shí)間及實(shí)踐機(jī)會(huì)，不僅要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員對(duì)“營(yíng)改增”后的相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，還要做好財(cái)務(wù)政策解讀的工作。企業(yè)的一線財(cái)務(wù)人員日常工作比較煩瑣，所以對(duì)文件的理解有時(shí)是停留在一知半解的狀況，這就難免導(dǎo)致在進(jìn)行一些涉稅財(cái)務(wù)問(wèn)題的處理過(guò)程中，會(huì)出現(xiàn)業(yè)務(wù)技能不熟練的情況發(fā)生。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)有針對(duì)性地聘請(qǐng)專業(yè)人員對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行稅制改革政策的解讀。首先在政策上最大限度地把控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)的發(fā)展保駕護(hù)航。

企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方式方法，在“營(yíng)改增”實(shí)施之后自然也發(fā)生了很大變化。新的稅率和稅目導(dǎo)致企業(yè)對(duì)財(cái)會(huì)人員的綜合技能要求相比以前也更加嚴(yán)格。企業(yè)對(duì)“營(yíng)改增”的重視程度一定要提高，不要簡(jiǎn)單地認(rèn)為只是計(jì)稅方式的改變，否則的話，極容易導(dǎo)致不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。企業(yè)財(cái)會(huì)隊(duì)伍的建設(shè)，首先要提高的是財(cái)會(huì)工作人員質(zhì)量，其次要制定獎(jiǎng)懲分明的財(cái)務(wù)制度，以獎(jiǎng)為主，以罰為輔，以順利安全地開(kāi)展財(cái)務(wù)工作為目的，從而帶動(dòng)企業(yè)財(cái)會(huì)人員工作主動(dòng)性，培養(yǎng)主人翁精神，警醒風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。此外，可以聘請(qǐng)專業(yè)人員進(jìn)行培訓(xùn)，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn)力度，提高全員稅務(wù)意識(shí)。

（二）加強(qiáng)增值稅發(fā)票的管理?！盃I(yíng)改增”實(shí)施之后，企業(yè)要充分認(rèn)識(shí)到增值稅發(fā)票管理的必要性和重要性。在管理和開(kāi)具時(shí)要嚴(yán)格按照規(guī)章制度，防止偽造和虛開(kāi)增值稅發(fā)票。我國(guó)的稅制特點(diǎn)是“以票控稅”，發(fā)票的不規(guī)范開(kāi)具，會(huì)直接給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)稽查和核定征收等不必要的風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)要建立與健全安全的賬務(wù)資料處理系統(tǒng)，加強(qiáng)對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)人員的稅改專業(yè)培訓(xùn)，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的核算效率與水平。尤其要加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的管理，從發(fā)票的開(kāi)立、領(lǐng)用，再到發(fā)票的使用和核銷，相關(guān)部門(mén)要嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)定。

（三）改進(jìn)完善企業(yè)賬務(wù)制度。“營(yíng)改增”的實(shí)施，帶來(lái)一系列財(cái)務(wù)制度改革，作為企業(yè)來(lái)說(shuō)要盡快適應(yīng)改革所帶來(lái)的變化，對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算制度做針對(duì)性調(diào)整，按照新的要求進(jìn)行增值稅的會(huì)計(jì)處理，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，設(shè)置更科學(xué)的明細(xì)賬目，嚴(yán)格按照新的規(guī)定進(jìn)行增值稅的業(yè)務(wù)核算，確保稅務(wù)資料準(zhǔn)確、真實(shí)、可靠。此外，企業(yè)新發(fā)展的業(yè)務(wù)，也要制定出針對(duì)性財(cái)務(wù)操作流程，并確保流程的可操作性，符合稅改政策的要求。還有就是在財(cái)務(wù)處理手段上企業(yè)要繼續(xù)探索，確保在法律的范圍內(nèi)合理避稅。企業(yè)稅負(fù)成本大幅減少之后，盈利空間相應(yīng)大幅提升。

四、結(jié)語(yǔ)

“營(yíng)改增”是結(jié)構(gòu)性減稅的重要手段，對(duì)促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)有著重要的作用。改革意義重大，影響深遠(yuǎn)。不過(guò)任何事物都有正反兩個(gè)方面：一方面“營(yíng)改增”給企業(yè)減輕了負(fù)擔(dān)，降低了成本，帶來(lái)了新的發(fā)展機(jī)遇；另一方面“營(yíng)改增”也給企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了許多新的問(wèn)題。企業(yè)財(cái)務(wù)人員是企業(yè)的“管家”和“財(cái)神”，應(yīng)該加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，以便從容應(yīng)對(duì)實(shí)際操作中可能出現(xiàn)的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)。

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