范胡靜

摘要：“營(yíng)改增”自試點(diǎn)到實(shí)施，對(duì)各行各業(yè)都產(chǎn)生了很大的沖擊和影響，在使一些行業(yè)得到實(shí)惠的同時(shí)也加重另一些行業(yè)的稅負(fù)成本，就建筑企業(yè)而言，營(yíng)改增的實(shí)施在一定程度上加重了稅收風(fēng)險(xiǎn)，本文對(duì)建筑企業(yè)在“營(yíng)改增”過(guò)程中存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，并就稅收風(fēng)險(xiǎn)如何防范提出相應(yīng)的措施。

關(guān)鍵詞：建筑業(yè)；“營(yíng)改增”；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；防范

基金項(xiàng)目：溫州市科技局公益性軟科學(xué)研究項(xiàng)目“營(yíng)改增”對(duì)溫州建筑行業(yè)的綜合影響及可能的對(duì)策研究（編號(hào)：R20160025）

全面實(shí)施“營(yíng)改增”，不僅是深化財(cái)稅體制改革的重頭戲，也是減輕稅負(fù)、調(diào)整資本結(jié)構(gòu)、優(yōu)化稅制和供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要措施。作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)支柱產(chǎn)業(yè)的建筑業(yè)，“營(yíng)改增”有利于建筑業(yè)及上下游產(chǎn)業(yè)的統(tǒng)合，促進(jìn)行業(yè)規(guī)范和健康發(fā)展?！盃I(yíng)改增”后對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理、經(jīng)營(yíng)管理模式及財(cái)務(wù)管理方向?qū)a(chǎn)生重要影響，但同時(shí)也面臨諸多困境與風(fēng)險(xiǎn)，必須加以重視。

一、建筑業(yè)“營(yíng)改增”稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

1.部分建筑業(yè)稅負(fù)不降反升

“營(yíng)改增”后，建筑業(yè)的稅負(fù)應(yīng)平均減輕80%左右，但是在實(shí)際情況中，部分建筑業(yè)稅負(fù)可能不降反升。主要的原因在于，建筑業(yè)施工成本居高不下。營(yíng)改增后，建筑企業(yè)先行支付的稅金將由3%上升到11%，如果增值稅稅款進(jìn)項(xiàng)抵扣受到時(shí)間和有關(guān)條件的限制，那么，建筑企業(yè)的施工成本將進(jìn)一步推高，其稅負(fù)將會(huì)大幅提升。

2.進(jìn)項(xiàng)抵扣存在較大問(wèn)題

首先，建筑業(yè)項(xiàng)目成本構(gòu)成中勞務(wù)成本約占總成本的比例在20%-30%，如果建筑企業(yè)無(wú)法在一段時(shí)期內(nèi)取得勞務(wù)分包企業(yè)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，就不能及時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。最終其負(fù)擔(dān)的增值稅稅額也將轉(zhuǎn)嫁給施工企業(yè)，勞動(dòng)力成本將會(huì)提高。其次，建筑企業(yè)一般工期比較長(zhǎng)，建筑材料品種豐富且比較分散，通常情況下，很多建筑所需材料會(huì)在建筑施工所在地進(jìn)行采購(gòu)，供應(yīng)商大多為小規(guī)模納稅人或個(gè)體戶(hù)，這類(lèi)企業(yè)基本采用簡(jiǎn)易計(jì)稅，都不具有開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的資格，雖然可以請(qǐng)稅務(wù)部門(mén)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，但是復(fù)雜性上升，使建筑企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)抵扣難度加大。同時(shí)，增值稅發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣期限最多不得超過(guò)180天，在建筑業(yè)施工作業(yè)中，建設(shè)施工單位以及材料供應(yīng)商之間常常存在相互拖欠貨款的問(wèn)題，導(dǎo)致貨款的結(jié)算期難以把握，從而導(dǎo)致無(wú)法及時(shí)取得可抵扣增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

3.工程報(bào)價(jià)難確定

建筑業(yè)大都存在施工周期長(zhǎng)、賬期長(zhǎng)，利潤(rùn)低的問(wèn)題，如果凈利潤(rùn)再降低則企業(yè)周轉(zhuǎn)就非常困難。“營(yíng)改增”前，營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，對(duì)建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)核算要求比較簡(jiǎn)單，不涉及抵扣進(jìn)項(xiàng)；“營(yíng)改增”后銷(xiāo)項(xiàng)稅為價(jià)外稅，對(duì)工程進(jìn)行核算需要計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅和抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。例如“營(yíng)改增”前，某建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)收入為1000萬(wàn)元，按建筑業(yè)11%稅率換算，“營(yíng)改增”后，該建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)收入為900.90萬(wàn)元，收入下降9.90%。同時(shí)在進(jìn)行工程報(bào)價(jià)時(shí)，由于比較難以準(zhǔn)確預(yù)測(cè)有多少成本費(fèi)用能夠取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)而也就無(wú)法準(zhǔn)確預(yù)測(cè)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等 ，也就無(wú)法準(zhǔn)確估計(jì)企業(yè)的利潤(rùn)。

4.計(jì)稅方法難以選擇

增值稅的計(jì)稅方法有兩種——簡(jiǎn)易計(jì)稅方法和一般計(jì)稅方法。通常情況下，小規(guī)模納稅人適用3%的簡(jiǎn)易計(jì)稅法，一般納稅人適用11%的一般計(jì)稅方法，但財(cái)稅36號(hào)文對(duì)于一般納稅人的建筑企業(yè)有三種情況可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)：即以清包工方式提供建筑服務(wù)、為甲供工程提供的建筑服務(wù)以及為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)。這類(lèi)建筑企業(yè)既可以選擇采用簡(jiǎn)易計(jì)稅也可以選擇一般計(jì)稅方法，那么到底哪種計(jì)稅方法更適合呢？簡(jiǎn)易計(jì)稅方法看似征收率只有3%，稅率小相對(duì)稅負(fù)也輕，但是如果選擇一般計(jì)稅雖然稅率高達(dá)11%，但是進(jìn)項(xiàng)允許抵扣，從而大大達(dá)到降低建筑企業(yè)稅負(fù)的目的。

二、建筑業(yè)“營(yíng)改增”稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

1.選擇具有增值稅納稅人資格的合作商

在“營(yíng)改前”前，建筑施工單位為了降低成本，通常會(huì)選擇個(gè)人或個(gè)體工商戶(hù)等小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商，營(yíng)改增后由于小規(guī)模納稅人不具備開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的資格，無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票從而導(dǎo)致無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，因而在施工單位承接合同前，就要與供應(yīng)商就主要材料的購(gòu)買(mǎi)達(dá)成一致，采購(gòu)價(jià)款中包含運(yùn)費(fèi)的方式，盡量都要取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，按17%稅率從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中進(jìn)行抵扣。

2.建立新的定價(jià)機(jī)制

建筑企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)“營(yíng)改增”對(duì)定價(jià)策略的影響，通過(guò)恰當(dāng)?shù)亩▋r(jià)策略，盡量降低成本，爭(zhēng)取自身的收入不受影響。在采購(gòu)時(shí)，應(yīng)盡量爭(zhēng)取讓供應(yīng)商在原價(jià)格的基礎(chǔ)上開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，以降低自身的采購(gòu)成本。在工程方面，建立“價(jià)稅分離”的定價(jià)機(jī)制，通過(guò)調(diào)整現(xiàn)行工程造價(jià)計(jì)價(jià)規(guī)則，改變建筑工程的定價(jià)、計(jì)價(jià)和結(jié)算方式，合理地將建筑企業(yè)的稅負(fù)增加轉(zhuǎn)移到工程造價(jià)上，實(shí)現(xiàn)不增加企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

3.選擇合理的計(jì)稅方法

當(dāng)建筑企業(yè)自行采購(gòu)的可抵扣材料比較上的時(shí)候，同時(shí)符合簡(jiǎn)易計(jì)稅的條件，特別是提供單獨(dú)的建筑勞務(wù)是，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，可以降低企業(yè)稅負(fù)。但是，對(duì)于采取集團(tuán)化經(jīng)營(yíng)模式的建筑企業(yè)而言，由于簡(jiǎn)易計(jì)稅無(wú)法抵扣上游的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，因此，同一集團(tuán)內(nèi)，上下游企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)能夠有效合理匹配，建議采用一般計(jì)稅方法，達(dá)到進(jìn)項(xiàng)可以抵扣銷(xiāo)項(xiàng)的目的，減輕企業(yè)稅負(fù)。

總結(jié)

“營(yíng)改增”對(duì)于建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)是一項(xiàng)全面、系統(tǒng)的工作，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)由此帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展的實(shí)際情況，采取積極有效的措施加以防范，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，提高建筑企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：

胡靜（1982.10- ），女，漢族，溫州，本科，講師，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。endprint