“營(yíng)改增”政策下企業(yè)的稅收籌劃

許金娥

【摘要】“營(yíng)改增”政策的落實(shí)對(duì)企業(yè)發(fā)展起到一定影響，為企業(yè)帶來發(fā)展的同時(shí)也帶來諸多不利影響，納稅人應(yīng)在熟悉相關(guān)法規(guī)前提下，利用優(yōu)惠政策來做好稅收籌劃，促進(jìn)企業(yè)利益最大化的實(shí)現(xiàn)。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增 稅收籌劃

筆者將分別從：“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的影響、基于“營(yíng)改增”政策下企業(yè)稅收籌劃，兩個(gè)方面來闡述。

一、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的影響

（一）對(duì)稅負(fù)的影響

“營(yíng)改增”的政策實(shí)施之后，一些小規(guī)模的企業(yè)納稅人以及增值稅的一般納稅人可以得到許多優(yōu)惠，即小企業(yè)的納稅稅率得到不同程度降低的優(yōu)勢(shì)。然而，增值稅中的一般納稅人則在“營(yíng)改增”后，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)額和范圍均有所增加，即抵扣比例有所增加。在交通運(yùn)輸業(yè)中，其固定資產(chǎn)所占的比重較大，因此，其可抵扣稅額就會(huì)增加，但稅率變化的幅度則不會(huì)太大。而其他勞務(wù)與其他一些非可抵扣的資產(chǎn)作為成本的行業(yè)，他們的稅負(fù)就呈現(xiàn)出差異性，甚至有的企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)將不會(huì)升高，反而會(huì)降低。通過增值稅和營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅公式可知，增值稅銷項(xiàng)稅額的情況主要是取決于營(yíng)業(yè)收入與適用增值稅的稅率情況，此時(shí)，“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)所帶來的影響則主要是由適用稅率的水平、毛利率以及營(yíng)業(yè)成本所包含可抵扣的項(xiàng)目占比情況而計(jì)算。實(shí)施“營(yíng)改增”之后，對(duì)企業(yè)利益會(huì)造成影響。

（二）對(duì)企業(yè)現(xiàn)金的流量表影響

觀察企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，從現(xiàn)金流量表中就可以獲得最直觀的信息。因?yàn)槠髽I(yè)中的投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及籌資活動(dòng)都會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，所以在實(shí)施營(yíng)改增之后，有一些因素會(huì)發(fā)生變化，進(jìn)而對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流量表產(chǎn)生影響。第一個(gè)變化就體現(xiàn)在企業(yè)的投資活動(dòng)方面，增值稅可抵扣之后，企業(yè)就會(huì)購(gòu)買需要設(shè)備，這就使得現(xiàn)金流量表顯示出投資現(xiàn)金的流出增多；第二個(gè)變化是在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，“營(yíng)改增”實(shí)施之后，企業(yè)成本降低，而且營(yíng)業(yè)稅額也減少，使得經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量會(huì)出現(xiàn)上升；第三個(gè)變化就是在企業(yè)的籌資活動(dòng)，企業(yè)在“營(yíng)改增”之后會(huì)產(chǎn)生許多連鎖效應(yīng)，此時(shí)企業(yè)會(huì)增加投資與融資的力度，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)需要承擔(dān)較大的償債壓力。

（三）對(duì)利潤(rùn)表的影響

我國(guó)實(shí)施“營(yíng)改增”后，之前稅收中的營(yíng)業(yè)稅金和其他的附加稅都會(huì)隨之改變，例如相關(guān)的金額、成本會(huì)減少，企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)會(huì)增加。但從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展角度分析，實(shí)施“營(yíng)改增”之后，企業(yè)納稅的成本會(huì)減少，這就減輕企業(yè)所需要承擔(dān)的稅負(fù)壓力，對(duì)企業(yè)實(shí)施擴(kuò)大再生產(chǎn)以及投資都帶來許多好處?！盃I(yíng)改增”后，企業(yè)的收入不包含增值稅，利潤(rùn)隨之增加。由此可知，企業(yè)的利潤(rùn)表會(huì)隨著成本變化而對(duì)利潤(rùn)帶來影響，因此，“營(yíng)改增”對(duì)于企業(yè)而言會(huì)出現(xiàn)二次變化。

二、基于“營(yíng)改增”政策下企業(yè)稅收籌劃

“營(yíng)改增”政策的推行下，應(yīng)對(duì)企業(yè)稅收籌劃加大管理力度，促進(jìn)企業(yè)賬務(wù)處理流程的優(yōu)化、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理力度、強(qiáng)化發(fā)票管理、做好企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制、提高財(cái)務(wù)管理人員綜合素質(zhì)，如下。

（一）加強(qiáng)納稅籌劃

我國(guó)推行“營(yíng)改增”之后，小規(guī)模的納稅人直接這一稅制改革理解成減輕稅率，因此，這部分納稅人就可以積極利用其中的有利因素，同時(shí)根據(jù)自身的納稅情況而促進(jìn)發(fā)展。如企業(yè)就可以通過擴(kuò)展客戶資源以及實(shí)施最優(yōu)的稅收方案而獲取最大的優(yōu)惠，即通過挖掘更多的客戶而實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的目的。由于增值稅征稅的范圍中涉及許多流通環(huán)節(jié)，企業(yè)采用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式，就能夠減少企業(yè)所需要承擔(dān)的新增稅率，對(duì)提升企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力有重要意義。面對(duì)這一情況，企業(yè)需要加強(qiáng)研究稅收中特殊的條款，充分在政策規(guī)定中擴(kuò)展稅收的優(yōu)惠空間，達(dá)到減少企業(yè)的稅負(fù)目標(biāo)。

（二）企業(yè)賬務(wù)處理流程優(yōu)化

在實(shí)施“營(yíng)改增”之后，企業(yè)需要結(jié)合文件的要求而進(jìn)行詳細(xì)分析對(duì)應(yīng)的賬務(wù)流程，并不斷優(yōu)化這一過程，以便更好地適應(yīng)當(dāng)前稅制改革的要求。，因此，這就需要企業(yè)加強(qiáng)處理增值稅計(jì)算工作，在增值稅專用發(fā)票的獲取、增值稅的匯算清繳時(shí)間以及方式等都需要作出對(duì)應(yīng)規(guī)定。同時(shí)，在納稅過程中需要正確計(jì)算以及申報(bào)。

（三）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理力度

對(duì)于企業(yè)而言，在實(shí)施營(yíng)改增之后就需要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理。在風(fēng)險(xiǎn)管理方面主要包括的內(nèi)容有，財(cái)務(wù)人員、發(fā)票以及資本結(jié)構(gòu)的管理，這也是營(yíng)改增實(shí)施之后對(duì)企業(yè)來說所需要承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，并且集中體現(xiàn)在如下三個(gè)不同方面，第一個(gè)方面是營(yíng)改增之后，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員而言，需要隨之提升自己的專業(yè)素質(zhì)，從而更好地處理會(huì)計(jì)核算中的工作；第二個(gè)方面是企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的管理（下文做出詳細(xì)分析）；第三方面主要是針對(duì)企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)的管理工作而言，財(cái)務(wù)人員統(tǒng)籌企業(yè)發(fā)展的全局，結(jié)合企業(yè)發(fā)展而科學(xué)和全面分析實(shí)施營(yíng)改增之后對(duì)企業(yè)所帶來的優(yōu)劣勢(shì)，從而控制好企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）強(qiáng)化發(fā)票管理

“營(yíng)改增”實(shí)施前，企業(yè)通常情況只要開具普通發(fā)票就可以，因此，工作人員在發(fā)票管理方面并沒有投入許多精力，但是實(shí)施“營(yíng)改增”后，增值稅能夠作為可抵扣的項(xiàng)目，此時(shí)，一般納稅人就需要開具專用發(fā)票，而在管理方面則需要專人專管，充分保障發(fā)票得到合法和合理的使用。首先，在增值稅的發(fā)票開具中，需要將其流程加以規(guī)范化，并且在執(zhí)行方面也需要嚴(yán)格遵守規(guī)章制度，嚴(yán)禁隨意放置、借出、丟失、撕毀以及拆本使用；其次，開具發(fā)票要及時(shí)登記，同時(shí)進(jìn)行定期核查；最后，管理人員需要提升專用發(fā)票的知識(shí)，并且在管理工作中能夠運(yùn)用知識(shí)服務(wù)于具體的工作。

（五）做好企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制

從企業(yè)角度分析，營(yíng)改增實(shí)施后需要企業(yè)在財(cái)務(wù)管理工作中加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部的控制，從而強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部工作，更好地促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。第一，結(jié)合企業(yè)的具體情況而建立科學(xué)的監(jiān)督制度以及獎(jiǎng)懲制度，杜絕企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中出現(xiàn)違規(guī)或者是違法的現(xiàn)象；第二，企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況而不斷更新管理理念，例如加強(qiáng)學(xué)習(xí)以及引進(jìn)國(guó)內(nèi)外的管理模式，對(duì)企業(yè)當(dāng)前的制度進(jìn)行優(yōu)化，其中需要明確規(guī)定財(cái)務(wù)人員所具有的權(quán)利以及所需要履行的職責(zé)。

（六）提高財(cái)務(wù)管理人員綜合素質(zhì)

企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作人員對(duì)企業(yè)發(fā)展有重要作用，他們所提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)今后的發(fā)展方向等都具有重要的參考價(jià)值。尤其是實(shí)施營(yíng)改增后，我國(guó)的稅務(wù)體系發(fā)生一定的變化，此時(shí)，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員則需要第一時(shí)間積極掌握，并能夠運(yùn)用新型的納稅方案幫助企業(yè)降低稅收壓力。因此，企業(yè)中的財(cái)務(wù)管理工作人員就需要不斷提升自己專業(yè)知識(shí)和綜合素質(zhì)。例如通過組織財(cái)務(wù)人員集中學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)、掌握科技手段等，提升財(cái)務(wù)人員的工作能力以及職業(yè)素質(zhì)。除此之外，還需要財(cái)務(wù)人員結(jié)合企業(yè)發(fā)展的情況掌握防范風(fēng)險(xiǎn)方式，進(jìn)而更好地為企業(yè)發(fā)展提供服務(wù)。

三、結(jié)束語

綜上，筆者對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的稅收籌劃現(xiàn)狀進(jìn)行了闡述，為確保“營(yíng)改增”政策的有效落實(shí)，企業(yè)還應(yīng)采取有效的管理手段，加強(qiáng)納稅籌劃、企業(yè)賬務(wù)處理流程優(yōu)化、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理力度、強(qiáng)化發(fā)票管理、做好企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制、提高財(cái)務(wù)管理人員綜合素質(zhì)，為企業(yè)發(fā)展奠定重要基礎(chǔ)。

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