李瑾

摘要：稅收政策有固有的“穩(wěn)定器”功能，分配各種資源和國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整有重大影響。目前，中國的文化產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策仍存在諸多問題。稅收優(yōu)惠尚未形成完整的法律體系，稅收優(yōu)惠不明顯，稅收優(yōu)惠措施簡單。這些問題的存在限制了文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。針對這些問題，筆者提出了進(jìn)一步完善文化產(chǎn)業(yè)稅收制度，加強(qiáng)優(yōu)惠政策穩(wěn)定性，制定更加有針對性的稅收優(yōu)惠政策，實(shí)行稅收優(yōu)惠以退還文化經(jīng)費(fèi)，延長稅收優(yōu)惠期限的策略。

關(guān)鍵詞：文化產(chǎn)業(yè)；政府；稅收政策

一、稅收優(yōu)惠政策對文化產(chǎn)業(yè)開展的作用

稅收是依法免除和強(qiáng)制執(zhí)行財(cái)政收入的活動(dòng)。稅收是經(jīng)濟(jì)的，強(qiáng)制性的與無償?shù)?。一方面，在?jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)上，稅收是一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。當(dāng)涉及到國家分配社會(huì)財(cái)富時(shí)，它直接從稅收國行事，稅收稅率與稅收范圍是一系列問題。它直接影響到納稅人的收入，這涉及到相關(guān)行業(yè)與行業(yè)的發(fā)展。另一方面，鑒于其強(qiáng)制性和無償性，稅收政策是國家法律和政策的組成部分之一。其目標(biāo)是調(diào)整公司與市場，行業(yè)與政府之間的關(guān)系。通過制定稅收程序法，稅收懲戒法與稅法實(shí)體法，稅收法規(guī)與政策可以壓制各行業(yè)的各種惡性競爭，從而達(dá)到規(guī)范市場有序競爭，促進(jìn)公司發(fā)展的目的。

二、我國現(xiàn)行文化產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

（一）在增值稅方面

目前，我國的增值稅稅率主要為0%、13%與17%。具體到行業(yè)：從事某些公益類型的黨報(bào)與黨報(bào)的收入免征增值稅；復(fù)制收入，分配收入與從廣播，從電影與電視課獲得的版權(quán)收入免征增值稅；對于軟件產(chǎn)品的增值稅，增值稅的征收率為17%，征收政策適用于增值稅實(shí)際超過增值稅3%的部分。

（二）在營業(yè)稅方面

根據(jù)不同行業(yè)，營業(yè)稅稅率從3%到20%不等。從廣播，電影與電視獲得的復(fù)制，分發(fā)與版權(quán)收入所得，免征營業(yè)稅；從2009年1月1日起，境外文化企業(yè)的業(yè)績收入免征營業(yè)稅，免征所得稅免稅；場地的門票，如繪畫，繪畫與文物，不受商業(yè)稅務(wù)優(yōu)惠。

（三）在所得稅方面

中國的所得稅主要分為個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅。對于一些高科技公司，公司所得稅按15%的公司稅率征收。擁有獨(dú)立研發(fā)能力的認(rèn)證動(dòng)畫公司，能夠向軟件行業(yè)申請優(yōu)惠公司所得稅政策；對于部分集成電路公司而言，“三減兩免”該政策將從2017年12月31日前的利潤年度開始。

關(guān)于文化工作者的收入，個(gè)人所得稅稅率為20%，應(yīng)繳稅款減少30%。個(gè)人所得稅的免稅條件也相對較高。只有獎(jiǎng)金達(dá)到或超過省份，部級標(biāo)準(zhǔn)，或者國際組織頒發(fā)的科教文衛(wèi)獎(jiǎng)與環(huán)保獎(jiǎng)金免征。

目前我國有20多種稅種，除上述稅種外，還有其他稅種，如旅行稅，契稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，這些稅種對文化產(chǎn)業(yè)沒有提供稅收優(yōu)惠。

三、存在的問題

（一）沒有形成完整的稅收優(yōu)惠體系

在中國現(xiàn)行的稅收制度中，針對文化產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策大多是口頭傳輸?shù)男问礁嬷?，有些也?huì)以通知的形式出現(xiàn)。政策優(yōu)惠對象也主要以個(gè)人為主，針對文化企業(yè)的優(yōu)惠政策極少。稅收優(yōu)惠政策的條款也沒以立法形式出現(xiàn)，只有其他稅收優(yōu)惠的臨時(shí)規(guī)定。這些過渡性稅收優(yōu)惠措施的存在反映了中國稅收優(yōu)惠措施的較低水平。

（二）稅收優(yōu)惠政策導(dǎo)向不突出

我國現(xiàn)階段的稅收優(yōu)惠政策的特點(diǎn)就是稅收種類多，改變快，后期的補(bǔ)貼頻繁的特點(diǎn)。過度的政策“靈活性”不利于文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。由于行業(yè)的特殊性，文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展周期較長。短期的稅收優(yōu)惠政策能夠在行業(yè)創(chuàng)立初期起到指導(dǎo)作用。但是，從整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈角度來看，這并不好增強(qiáng)。目前，我國的稅收優(yōu)惠主要針對大型文化公司與文化機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)制為公司。涉及公司組織形式的稅收優(yōu)惠政策過于狹窄，中小文化企業(yè)的優(yōu)惠政策不明顯。在開展過程中，中小文化企業(yè)可以增加社會(huì)就業(yè)，創(chuàng)造社會(huì)效益。因此，從中小民營文化企業(yè)在社會(huì)就業(yè)水平上所發(fā)揮的巨大作用來看，政府應(yīng)該從政策的角度給予中小文化企業(yè)更多的幫助，針對中小公司引入更多優(yōu)惠政策的稅收政策做出回應(yīng)。

（三）單一稅收優(yōu)惠

從目前的稅收優(yōu)惠政策可以看出，中國稅收的稅收優(yōu)惠大多數(shù)是屬于直接扣除的，主要是直接扣除。與國外稅收優(yōu)惠相比，除了直接減免外，還有加速折舊和減稅等優(yōu)惠政策。我國采用的現(xiàn)行稅率與單一稅收優(yōu)惠方式無法實(shí)現(xiàn)文化產(chǎn)業(yè)做大做強(qiáng)的長期激勵(lì)。稅收優(yōu)惠往往適用于投資規(guī)模小，經(jīng)營條件短的盈利性公司，但對長期緩慢的公司沒有什么動(dòng)力。目前，國際上有一些間接的優(yōu)惠方式，如加速折舊，減稅與投資信用等相對普遍。如加速折舊能夠促進(jìn)公司加快固定資產(chǎn)升級，這將有助于改善公司的生產(chǎn)技術(shù)目前，中國的稅收優(yōu)惠政策并未根據(jù)文化產(chǎn)業(yè)鏈各環(huán)節(jié)的具體情況制定相應(yīng)的優(yōu)惠政策。單單缺乏系統(tǒng)的稅收激勵(lì)措施，很難提高文化產(chǎn)業(yè)的競爭力。

四、完善我國文化產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的對策

（一）完善文化產(chǎn)業(yè)稅收法律體系

根據(jù)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展需要，應(yīng)盡快出臺(tái)更完善的法制法規(guī)，在法律法規(guī)中，對促進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的各種法律制度應(yīng)有明確的規(guī)定。特別是，應(yīng)該有更詳細(xì)的稅收激勵(lì)策略。根據(jù)法定稅收原則，對稅收優(yōu)惠的范圍，優(yōu)惠稅率的數(shù)量，優(yōu)惠期限與優(yōu)惠待遇的方式有明確的規(guī)定。在利用稅收促進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的過程中，必須選擇能夠促進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收策略。這要求立法機(jī)構(gòu)充分發(fā)展稅收優(yōu)惠政策?？紤]我國稅收優(yōu)惠與特定文化產(chǎn)業(yè)之間的關(guān)系。有效的文化產(chǎn)業(yè)稅收法規(guī)可以促進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

（二）制定更有針對性的稅收優(yōu)惠政策

有針對性的稅收優(yōu)惠在文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展中具有更加政策導(dǎo)向的作用。為鼓勵(lì)國家文化產(chǎn)業(yè)“走出去”，國家能夠?yàn)槲覈厣幕囆g(shù)民族表演藝術(shù)給予了較高的免稅率，一些新興的文化產(chǎn)業(yè)給予了減免政策。為了鼓勵(lì)文化產(chǎn)業(yè)能夠走出國門，要制定一些更具有針對性的稅收優(yōu)惠政策，這樣能更好擴(kuò)大海外文化投資。公共福利或創(chuàng)建公共產(chǎn)品的文化單位，如博物館，公共圖書館與民俗俱樂部，可免交這些機(jī)構(gòu)進(jìn)口的設(shè)備與書籍的稅款。從創(chuàng)作到生產(chǎn)與傳播，文化產(chǎn)品終于經(jīng)歷了四個(gè)階段的消費(fèi)。這四個(gè)階段可以說是相互依存與相互關(guān)聯(lián)的。

（三）實(shí)行稅利返還創(chuàng)立文化基金

為了文化產(chǎn)業(yè)能夠更快更健康發(fā)展，我們可以借鑒國外的一些稅收優(yōu)惠經(jīng)驗(yàn)，對于海外投資的文化企業(yè)，可以用出口退稅的形式給予企業(yè)稅收優(yōu)惠。在海外演出收入，可以免收期增值稅費(fèi)用。也可以利用營改增稅收政策，來增大文化企業(yè)的基礎(chǔ)稅收的優(yōu)惠基數(shù)，以此來扶持文化產(chǎn)業(yè)更好的擴(kuò)張和發(fā)展。我國的金融部門為需要支持的文化產(chǎn)業(yè)提供稅收優(yōu)惠回報(bào)。利用退稅或返還的稅收資金，可以設(shè)立各類專項(xiàng)使用基金，如新興產(chǎn)業(yè)專項(xiàng)文化基金或傳統(tǒng)文化專業(yè)基金，基金專款專用，這對于促進(jìn)我的文化產(chǎn)業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展和民族傳統(tǒng)文化的發(fā)揚(yáng)和傳承都會(huì)發(fā)揮著巨大的作用。

（四）延長稅收優(yōu)惠的期限

目前的稅收優(yōu)惠政策以口頭和通知的形式居多，一般在通知中會(huì)告知文化產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠的有效期大約為五年。轉(zhuǎn)型期公司仍處于轉(zhuǎn)型發(fā)展階段，轉(zhuǎn)型后公司的生產(chǎn)經(jīng)營需要一定的適應(yīng)期。如果我們想利用五年的稅收優(yōu)惠政策來生產(chǎn)更好的文化產(chǎn)品，那么轉(zhuǎn)型后的公司仍然很難。對于動(dòng)畫與電影電視行業(yè)而言，他們在時(shí)間，資金與勞動(dòng)力成本方面的投資相對較大。從創(chuàng)意到生產(chǎn)到市場創(chuàng)意，優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品至少需要五年的時(shí)間，在這五年的時(shí)間內(nèi)，短期的稅收優(yōu)惠不會(huì)對整個(gè)文化產(chǎn)業(yè)鏈有利。我國的稅法對高科技行業(yè)實(shí)行“三減兩豁免”，稅收從盈利年度算起。這些規(guī)定更有利于公司的發(fā)展。因此，根據(jù)文化產(chǎn)業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，利益期能夠視為從文化公司的利潤出發(fā)。

五、結(jié)語

文化產(chǎn)業(yè)已成為新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)，傳播了這一產(chǎn)業(yè)的潛力。隨著我國和海外的交流不斷地深入，跨文化競爭不斷加深。作為一個(gè)文化資源豐富的古代文明國家，中國的稅收法制將在將這些現(xiàn)有文化優(yōu)勢轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢方面發(fā)揮重要作用?，F(xiàn)階段，中國的文化產(chǎn)業(yè)仍處于起步階段。從國家政策和全行業(yè)發(fā)展的市場環(huán)境來看，國家正在積極探索適合中國國情的發(fā)展道路。