曹宜源

管理會(huì)計(jì)通過一系列專門方法，利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的資料及其他資料進(jìn)行加工、整理和報(bào)告，使各級(jí)管理人員能據(jù)以對日常發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃與控制，并幫助決策者做出各種專門決策。其應(yīng)用既有利于提升單位內(nèi)部管理的監(jiān)督力度，又有利于整合內(nèi)部資源，促進(jìn)單位長久健康發(fā)展。管理會(huì)計(jì)在企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中正在起到越來越重要的作用。我國財(cái)政部門2016年發(fā)布了《管理會(huì)計(jì)基本指引》對促進(jìn)事業(yè)單位加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)工作，提升內(nèi)部管理水平，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)，發(fā)揮了積極的作用。

一、事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)應(yīng)用現(xiàn)狀

管理會(huì)計(jì)在我國是一門新的學(xué)科。改革開放和社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展，促使我國的預(yù)算管理制度和財(cái)稅制度隨之變化。受時(shí)代發(fā)展的影響事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)得到重視逐步加強(qiáng)，我國大部分事業(yè)單位都增設(shè)了管理會(huì)計(jì)，也取得了一定的成效，但仍存在很多亟待解決的問題。

(一)內(nèi)部控制意識(shí)薄弱

內(nèi)部控制與管理會(huì)計(jì)要素緊密相關(guān)并貫穿其中，其有效性能保證管理會(huì)計(jì)工具方法科學(xué)應(yīng)用，兩者具有目標(biāo)的高度融合性。我國的大多數(shù)事業(yè)單位雖然一直從體制上努力提升，但在單位內(nèi)控建設(shè)實(shí)務(wù)中，部分事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人不能充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)控建設(shè)對事業(yè)單位發(fā)展的重要意義，導(dǎo)致內(nèi)控建設(shè)流于形式，成為一紙空文。部分工作人員長期受到僵化的傳統(tǒng)觀念的影響，缺乏內(nèi)控意識(shí)，導(dǎo)致內(nèi)部控制工作不能有效開展。這些都在很大程度上降低了內(nèi)控建設(shè)的質(zhì)量，抑制了管理會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮。

(二)內(nèi)部控制制度不健全

管理會(huì)計(jì)可以當(dāng)作一個(gè)巨大的分析系統(tǒng)使用，但要想管理會(huì)計(jì)真正發(fā)揮作用，就必須得到內(nèi)部控制管理的強(qiáng)有力支持。內(nèi)部控制管理出現(xiàn)漏洞或是無法滿足管理會(huì)計(jì)的需求，則會(huì)嚴(yán)重影響管理會(huì)計(jì)提供信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性以及完整性將受到嚴(yán)重影響，使管理會(huì)計(jì)工作進(jìn)度拖緩。我國的管理會(huì)計(jì)起步較晚，前期發(fā)展速度較慢，部分事業(yè)單位為了響應(yīng)國家號(hào)召，往往會(huì)直接將企業(yè)內(nèi)控管理運(yùn)用于事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)中去，但事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)和企業(yè)內(nèi)控管理之間必然存在差異，從而制約了管理會(huì)計(jì)在事業(yè)單位的應(yīng)用。

(三)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)不完善

科學(xué)技術(shù)的高速發(fā)展促進(jìn)我國現(xiàn)代化信息技術(shù)蓬勃發(fā)展，基于現(xiàn)代化信息技術(shù)具有高效的處理數(shù)據(jù)信息能力，許多企業(yè)、事業(yè)單位都在進(jìn)行工作時(shí)使用現(xiàn)代信息技術(shù)，大大提升了工作效率，也提高了分析數(shù)據(jù)的質(zhì)量和數(shù)量。事業(yè)單位內(nèi)部也在大規(guī)模使用現(xiàn)代信息技術(shù)也推動(dòng)管理會(huì)計(jì)工作的開展。管理會(huì)計(jì)在預(yù)測、規(guī)劃、決策一些重大事項(xiàng)時(shí)，需要相當(dāng)規(guī)模的信息數(shù)據(jù)來進(jìn)行分析，如果信息數(shù)據(jù)數(shù)量少或是有失真現(xiàn)象將會(huì)直接影響管理會(huì)計(jì)在進(jìn)行決策時(shí)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。但由于現(xiàn)階段我國一部分地區(qū)的信息技術(shù)不夠完善，在搭建相關(guān)管理會(huì)計(jì)信息平臺(tái)時(shí)存在一些漏洞或是歷史發(fā)展不充分、研發(fā)經(jīng)費(fèi)緊張、缺少專業(yè)技術(shù)人員等原因影響了平臺(tái)建設(shè)和在平臺(tái)中的信息完整度和準(zhǔn)確度，致使管理會(huì)計(jì)的作用難以充分發(fā)揮。

(四)評(píng)價(jià)指標(biāo)不清楚

由于缺乏清楚的評(píng)價(jià)指標(biāo)，無法精確考核預(yù)算執(zhí)行效果和效率的標(biāo)準(zhǔn)。近年來，我國財(cái)政部頒布許多關(guān)于如何加強(qiáng)預(yù)算績效管理和內(nèi)部控制管理的相關(guān)法律法規(guī)，事業(yè)單位內(nèi)部也存在相關(guān)條例以保障資金的使用質(zhì)量。但大部分規(guī)章制度只規(guī)范了共性指標(biāo)。在實(shí)際運(yùn)作中，仍存在評(píng)價(jià)體系不健全、要求不明確、可操作性差等問題。

(五)管理會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)有待提高

事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對簡單，部分會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)過于單一，工作中部分會(huì)計(jì)人員只看賬表數(shù)據(jù)，不進(jìn)行動(dòng)態(tài)分析，只負(fù)責(zé)匯報(bào)，不參與決策，難以勝任管理會(huì)計(jì)工作。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員仍使用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)思維為事業(yè)單位提供信息，嚴(yán)重影響管理會(huì)計(jì)信息可信度，無法真正履行管理會(huì)計(jì)職責(zé)。事業(yè)單位面臨著嚴(yán)重的管理會(huì)計(jì)人才缺失問題。從業(yè)人員知識(shí)體系陳舊、缺乏相應(yīng)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)以及專業(yè)技能，綜合素質(zhì)有待提高。

二、事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的建議

(一)增強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)意識(shí)

要建立事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)體系，首先要增強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)意識(shí)。在市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的時(shí)代背景下，事業(yè)單位的發(fā)展重點(diǎn)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了由資金、設(shè)備等硬件設(shè)施到人才的轉(zhuǎn)變，這從一定程度上要求事業(yè)單位相關(guān)工作人員在工作中應(yīng)當(dāng)提升自身的素質(zhì)，提高自身的思想意識(shí)，將事業(yè)單位的發(fā)展前景放在重要地位。增強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)意識(shí)是加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)推進(jìn)管理會(huì)計(jì)在事業(yè)單位應(yīng)用的核心動(dòng)力，也是建立事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)體系的重點(diǎn)工作。事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對內(nèi)控建設(shè)工作的重視程度，鼓勵(lì)工作人員對內(nèi)控知識(shí)的學(xué)習(xí)，不斷豐富他們的知識(shí)體系，為內(nèi)控建設(shè)的順利實(shí)施提供智力支持。通過學(xué)習(xí)學(xué)習(xí)使相關(guān)工作人員轉(zhuǎn)變工作態(tài)度，自覺地去遵守事業(yè)單位的各項(xiàng)規(guī)章制度，使事業(yè)單位內(nèi)部的資金使用情況能夠被有效地監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化開展。

(二)建立管理會(huì)計(jì)組織體系，落實(shí)管理責(zé)任

按照管理會(huì)計(jì)基本指引的要求，事業(yè)單位也應(yīng)根據(jù)組織架構(gòu)特點(diǎn)，建立健全能夠滿足管理會(huì)計(jì)活動(dòng)所需的由財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等相關(guān)人員組成的管理會(huì)計(jì)組織體系。有條件的單位可以設(shè)置管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，組織開展管理會(huì)計(jì)工作。同時(shí)期應(yīng)根據(jù)管理模式確定責(zé)任主體，明確各層級(jí)以及各層級(jí)內(nèi)的部門、崗位之間的管理會(huì)計(jì)責(zé)任權(quán)限，制定管理會(huì)計(jì)工作實(shí)施方案，以落實(shí)管理會(huì)計(jì)責(zé)任。

(三)建立完善的內(nèi)部控制制度體系

事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)與管理會(huì)計(jì)有著密不可分的聯(lián)系。管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制管理的高效配合有助于將事業(yè)單位原本只停留在制度層面的內(nèi)部控制管理落實(shí)到實(shí)踐層面，有助于構(gòu)建科學(xué)、全面的內(nèi)部控制體系，更有助于實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位的長期戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。通過內(nèi)控建設(shè)能夠使事業(yè)單位第一時(shí)間掌握單位內(nèi)部的財(cái)政變動(dòng)狀況，從而對財(cái)政部門的各項(xiàng)工作進(jìn)行監(jiān)督，提高事業(yè)單位內(nèi)部資金的安全。對事業(yè)單位內(nèi)部各部門的管理流程以及工作人員的工作情況進(jìn)行監(jiān)督是內(nèi)控建設(shè)的目的，通過對事業(yè)單位內(nèi)部各項(xiàng)工作進(jìn)行監(jiān)督，能夠推動(dòng)事業(yè)單位的創(chuàng)新化發(fā)展。通過內(nèi)控建設(shè)規(guī)范事業(yè)單位資金的使用情況，能夠有效防止腐敗現(xiàn)象的產(chǎn)生。因此必須建立完善的內(nèi)部控制制度體系，并有效落實(shí)。

(四)全面構(gòu)建會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

為了給管理會(huì)計(jì)工作提供強(qiáng)有力的支持，應(yīng)將管理會(huì)計(jì)信息化需求納入信息要系統(tǒng)規(guī)劃，通過信息系統(tǒng)整合、改造或新建等途徑，及時(shí)、高效地提供和管理相關(guān)信息，推進(jìn)管理會(huì)計(jì)實(shí)施。部分事業(yè)單位已經(jīng)建立各子信息系統(tǒng)，且子信息系統(tǒng)適應(yīng)單位實(shí)際，并能有效發(fā)揮作用，那么這類單位應(yīng)當(dāng)致力將各信息系統(tǒng)整合一體化。部分事業(yè)單位已經(jīng)建立個(gè)別子信息系統(tǒng)，但是系統(tǒng)并不適應(yīng)單位發(fā)展新需求，這類單位應(yīng)當(dāng)側(cè)重于對原有系統(tǒng)的升級(jí)改造，通過聘請專業(yè)機(jī)構(gòu)對原有系統(tǒng)評(píng)估和升級(jí)后，不斷完善原有系統(tǒng)。我國事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)工具包括預(yù)算系統(tǒng)、預(yù)算控制系統(tǒng)、成本控制系統(tǒng)、決策管理系統(tǒng)、業(yè)績評(píng)價(jià)系統(tǒng)以及內(nèi)部報(bào)告系統(tǒng)。根據(jù)單位性質(zhì)，事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)還應(yīng)具備項(xiàng)目管理、會(huì)計(jì)崗位管理、審計(jì)與報(bào)警的功能。

(五)強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)

事業(yè)單位應(yīng)注重管理會(huì)計(jì)理念、知識(shí)培訓(xùn)，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)。管理會(huì)計(jì)工作方法相對較多，會(huì)計(jì)工作人員綜合素質(zhì)對管理會(huì)計(jì)水平影響巨大。目前我國會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)主要是圍繞財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人才，而對管理會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)相對匱乏，故不缺一般會(huì)計(jì)人員，缺少高素質(zhì)的管理會(huì)計(jì)人才。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的滲透，社會(huì)更需要綜合性管理會(huì)計(jì)人才，要求不僅能做好財(cái)務(wù)和稅務(wù)報(bào)表，更能綜合處理種類有效信息，為管理層在決策中提供支持的高端管理會(huì)計(jì)人才。