穆雪飛

2012年中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》中的38項(xiàng)準(zhǔn)則進(jìn)行了重新修訂，經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，并自2012年1月1日起施行。新審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步深化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)容，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作提供了更具體的指導(dǎo)和更嚴(yán)格的規(guī)范。隨著審計(jì)準(zhǔn)則不斷修正趨于規(guī)范化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作日益增多，審計(jì)工作更加標(biāo)準(zhǔn)化，這便引起了審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隨之升高，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于審計(jì)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)也將會(huì)隨之提高。本文擬針對(duì)實(shí)施新審計(jì)準(zhǔn)則前后審計(jì)收費(fèi)情況進(jìn)行比較，研究新審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后審計(jì)費(fèi)用是否有所增加。

樂山電力股份有限公司案例分析

案例背景。樂山電力股份有限公司是于1988年3月經(jīng)批準(zhǔn)，由樂山市財(cái)政局與峨眉鐵合金（集團(tuán)）股份有限公司、峨眉山鹽化工業(yè)（集團(tuán)）股份有限公司等九家法人單位共同發(fā)起成立的股份有限公司，是中國(guó)第一家電力股份制企業(yè)。樂山電力股份有限公司自1993年上市以來一直聘請(qǐng)外部審計(jì)，并且于2001年后開始對(duì)外披露審計(jì)費(fèi)用。我們?yōu)榱搜芯啃聹?zhǔn)則實(shí)施前后對(duì)企業(yè)審計(jì)費(fèi)用產(chǎn)生的影響，選擇了新審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行前后各4年的時(shí)間即2008-2015年的審計(jì)費(fèi)用進(jìn)行研究。

案例選擇標(biāo)準(zhǔn)及案例分析。自公司上市以來，其主營(yíng)業(yè)務(wù)未發(fā)生變化，因此以此公司為案例對(duì)審計(jì)收費(fèi)情況進(jìn)行研究，排除了因公司業(yè)務(wù)變化對(duì)審計(jì)范圍的影響。我們將審計(jì)費(fèi)用劃分為新審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行之前后備4年的時(shí)間，即2008-2011年為執(zhí)行新審計(jì)準(zhǔn)則之前的四年，2012-2015年是執(zhí)行新審計(jì)準(zhǔn)則之后的四年。

從圖中可以看出，2008年度樂山電力所支付的審計(jì)費(fèi)用是68萬元，2009年度和2010年度所支付的審計(jì)費(fèi)用都有所提高分別達(dá)到72萬元和78萬元，但其升高標(biāo)準(zhǔn)并不顯著；而2011年度企業(yè)所支付的審計(jì)費(fèi)用相比于2010年降低了8萬元，我們經(jīng)查閱其審計(jì)報(bào)告發(fā)現(xiàn)2011年度企業(yè)更換了執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，審計(jì)收費(fèi)降低，我們猜測(cè)這一年度審計(jì)收費(fèi)的降低受“低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)”的影響，但是我們并沒有加以求證。

另外，我們選擇樂山電力作為案例進(jìn)行研究還有一個(gè)原因，我們的研究目的是2012年新審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，是否會(huì)對(duì)企業(yè)的審計(jì)費(fèi)用支出產(chǎn)生一定的影響，經(jīng)過查閱多家公司資料，我們找到了樂山電力，其執(zhí)行新審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)聘用的會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒有發(fā)生變更，因此排除了事務(wù)所變更對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響。我們從圖中可以看出，自2012年開始執(zhí)行新審計(jì)準(zhǔn)則，樂山電力的審計(jì)費(fèi)用有了顯著地提升，達(dá)到了96萬元，而且查閱2012年度審計(jì)報(bào)告，樂山電力2012年處于正常經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，不存在重大異常的事項(xiàng)，因此我們認(rèn)為其審計(jì)費(fèi)用的大幅提升與新審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施密切相關(guān)。

相關(guān)建議

通過研究新審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)上市公司審計(jì)費(fèi)用產(chǎn)生的影響，本文就規(guī)范審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，完善審計(jì)費(fèi)用信息披露制度和審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，提高國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的品牌意識(shí)，提出以下幾點(diǎn)建議：

加強(qiáng)新審計(jì)準(zhǔn)則的可理解性和可操作性。進(jìn)一步細(xì)化新審計(jì)準(zhǔn)則的可理解性和可操作性。在本文對(duì)樂山電力審計(jì)費(fèi)用在新準(zhǔn)則執(zhí)行前后的對(duì)比，我們可以看出從實(shí)施了新審計(jì)準(zhǔn)則之后，2012年度審計(jì)費(fèi)用的增長(zhǎng)幅度遠(yuǎn)高于之前年份審計(jì)費(fèi)用的增長(zhǎng)，在新審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施與審計(jì)費(fèi)用增長(zhǎng)正相關(guān)的結(jié)論下，本文認(rèn)為公眾對(duì)新審計(jì)準(zhǔn)則的理解和實(shí)施還是存在差距的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在落實(shí)審計(jì)準(zhǔn)則要求的過程中還存在著很多形式主義的做法，因此應(yīng)該進(jìn)一步對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行強(qiáng)化補(bǔ)充，促進(jìn)新審計(jì)準(zhǔn)則在審計(jì)實(shí)務(wù)中的操作真正全面、規(guī)范的得到執(zhí)行，使新審計(jì)準(zhǔn)則的作用得到充分發(fā)揮。

進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)費(fèi)用信息披露制度。證監(jiān)會(huì)雖然己經(jīng)作出了上市公司必須公開披露審計(jì)費(fèi)用的規(guī)定，但是在實(shí)際執(zhí)行過程中卻不盡人意。在尋找案例的過程中，發(fā)現(xiàn)上市公司對(duì)于審計(jì)費(fèi)用披露存在很多不規(guī)范的地方，對(duì)于這些審計(jì)費(fèi)用的披露不規(guī)范的上市公司，相關(guān)監(jiān)管部門沒有予以警告、處罰，現(xiàn)有的法規(guī)制度的約束力沒有得以發(fā)揮，從而導(dǎo)致審計(jì)費(fèi)用披露不規(guī)范的現(xiàn)象長(zhǎng)期存在。因此監(jiān)管部門應(yīng)該進(jìn)一步規(guī)范上市公司信息披露和監(jiān)管機(jī)制，制定統(tǒng)一的審計(jì)費(fèi)用披露標(biāo)準(zhǔn)，使收費(fèi)信息披露有章可循。另外還需要加大對(duì)信息披露不規(guī)范的上市公司的處罰力度，從根本上提高了審計(jì)費(fèi)用的透明度和信息的有效性。

制定合理統(tǒng)一的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。國(guó)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所以計(jì)時(shí)制為審計(jì)收費(fèi)基準(zhǔn)，即以注冊(cè)會(huì)計(jì)師在該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)中耗費(fèi)時(shí)間的多少作為衡量審計(jì)收費(fèi)的依據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師花費(fèi)的工作時(shí)間越長(zhǎng)，審計(jì)收費(fèi)越高。而我國(guó)目前的審計(jì)收費(fèi)沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，缺乏市場(chǎng)可比性。因此，建議我國(guó)監(jiān)管部門可以借鑒國(guó)外的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合我國(guó)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，對(duì)各地區(qū)的審計(jì)收費(fèi)予以標(biāo)準(zhǔn)化，在業(yè)務(wù)操作中會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)被審計(jì)單位規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、公司股權(quán)和治理結(jié)構(gòu)等具體因素，預(yù)期審計(jì)工作量衡量最終收取的審計(jì)費(fèi)用。這樣，在考慮了各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的同時(shí)統(tǒng)一了審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。

不斷加強(qiáng)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的品牌建設(shè)。“品牌”效應(yīng)在規(guī)模較大的事務(wù)所發(fā)揮了重要作用。然而目前我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)中有很多審計(jì)水平有限、規(guī)模較小的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，他們?yōu)榱司S護(hù)審計(jì)客戶，對(duì)現(xiàn)有客戶依賴性較強(qiáng)，一定程度上喪失了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過程中應(yīng)有的獨(dú)立性，經(jīng)常出現(xiàn)低價(jià)攬客的行為，這些現(xiàn)象都對(duì)我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的發(fā)展起到了阻礙作用。為了提升我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與國(guó)際“四大”進(jìn)行市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的能力，事務(wù)所應(yīng)該完善其內(nèi)部質(zhì)量控制制度，重視專業(yè)人員的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，積極學(xué)習(xí)國(guó)際大所的經(jīng)驗(yàn)，在此基礎(chǔ)上不斷優(yōu)化創(chuàng)新，加強(qiáng)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的品牌建設(shè)。另外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)該制定更加國(guó)際化、標(biāo)準(zhǔn)化的準(zhǔn)則，以宏觀調(diào)控我國(guó)審計(jì)行業(yè)的整體水平和競(jìng)爭(zhēng)能力。

（作者單位：北京工商大學(xué)）endprint