白冬梅

摘要：在生產(chǎn)制造業(yè)，供應(yīng)鏈管理早已成為精細(xì)化管理模式，將其引入建筑施工企業(yè)具有重要的實(shí)踐意義，對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理、成本管理以及物流管理等的提升和優(yōu)化有著不可替代的作用。尤其在“營改增”背景下，可以有效幫助建筑施工企業(yè)改變粗放管理模式，適應(yīng)精細(xì)化管理的趨勢。本文首先對建筑施工企業(yè)供應(yīng)鏈管理受“營改增”影響的因素進(jìn)行了詳細(xì)分析，其次逐一提出了應(yīng)對策略，最后進(jìn)行歸納總結(jié)。

關(guān)鍵詞：建筑施工業(yè)；營改增；供應(yīng)鏈管理

目前，在國內(nèi)建筑施工業(yè)，供應(yīng)鏈管理才萌芽不久，實(shí)踐案例更是寥寥無幾，當(dāng)下主要是針對理論層面的研究較多。建筑施工企業(yè)供應(yīng)鏈管理主要包括以下幾個方面：建筑市場需求預(yù)測、工程項(xiàng)目投標(biāo)管理、建筑施工成員合作關(guān)系管理、建筑施工過程管理、生產(chǎn)鏈條上的信息流以及資金流和物流。在“營改增”背景下，如何適應(yīng)稅收政策變化，采取何種措施提升企業(yè)利潤，是供應(yīng)鏈管理必將面臨的新問題。通過對各供應(yīng)鏈管理環(huán)節(jié)的梳理，提出有效應(yīng)對策略，對建筑施工企業(yè)實(shí)施精細(xì)化業(yè)務(wù)管理，提升市場競爭力具有極其重要的意義。

一、建筑施工企業(yè)供應(yīng)鏈管理受“營改增”的影響分析

（一）合同管理影響因素分析

對于建筑施工企業(yè)來說，施工周期一般較長，因此，合同很可能在“營改增”政策落地前簽訂，在“營改增”落地后完工。對此種跨期合同，依據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》和《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》中的規(guī)定，可以采取一般計(jì)稅方式，也可以選擇簡易征收方式。因此，“營改增”政策對跨期合同影響不大?！盃I改增”政策落地后新簽訂的合同，主要包括建筑合同、分包合同以及購銷合同等，受“營改增”政策影響很大。例如建筑合同，在編制報(bào)價標(biāo)書時，應(yīng)采取“價稅分離”機(jī)制，采取此種機(jī)制是否可以轉(zhuǎn)嫁建筑施工企業(yè)稅負(fù)，主要取決施工企業(yè)的議價能力。這對整個供應(yīng)鏈中上游的總承包企業(yè)、規(guī)模大的企業(yè)具有一定優(yōu)勢。

（二）采購管理的影響因素分析

建筑施工企業(yè)施工材料，尤其是地材采購不規(guī)范，很少有形成長期供應(yīng)關(guān)系的，經(jīng)常是小批量或者臨時采購，采購過程中，不是將材料質(zhì)量放在首位，而是主要關(guān)注材料價格，這也給施工企業(yè)造成一定困難。在實(shí)施“營改增”后，圍繞進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，采購管理的重要抓手變?yōu)榘l(fā)票管理。

（三）財(cái)務(wù)處理的影響因素分析

增值稅屬于價外稅，營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，兩者核算科目有很大區(qū)別。營業(yè)稅核算科目相對較為簡單，只有應(yīng)交稅費(fèi)與營業(yè)稅費(fèi)及附加兩項(xiàng)。增值稅核算可以相對較為復(fù)雜，包括應(yīng)交增值稅、增值稅檢查調(diào)整、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、增值稅留抵稅額以及未交增值稅等。“營改增”后，對于財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響也非常大，其一，收入指標(biāo)降低了，“營改增”后，營業(yè)收入反映的是不含稅的價格，在總價款相同的情況下，收入指標(biāo)相應(yīng)降低了；其二，利潤的變化，在實(shí)際生產(chǎn)過程中，采購成本很難實(shí)現(xiàn)完全價稅分離，理論上計(jì)算的成本降低程度基本不能達(dá)到。例如，從事生產(chǎn)的勞務(wù)費(fèi)用、地材等部分原材抵扣稅率低、一些建筑材料取得增值稅專用發(fā)票困難等。這些情況必然導(dǎo)致建筑施工企業(yè)利潤下滑；其三，現(xiàn)金流短缺，建筑施工企業(yè)受固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣的影響，投資意愿較強(qiáng)，這必然會造成現(xiàn)金流緊張的局面出現(xiàn)。

（四）融資管理的影響因素分析

對于建筑施工企業(yè)來說，融資管理的方面有很多，例如融資租賃、通過金融機(jī)構(gòu)融資以及BOT、BT業(yè)務(wù)等，本文著重講BOT、BT業(yè)務(wù)方面。從本質(zhì)上看，這兩個業(yè)務(wù)都是政府“借錢辦事”，但是，需要區(qū)分的是，融資方是建筑施工企業(yè)還是政府部門，如果是建筑施工企業(yè)，則必須考慮貸款服務(wù)稅額不能抵扣財(cái)務(wù)成本，如果是政府部門，業(yè)務(wù)不受影響，不需要進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。采用BOT、BT形式的項(xiàng)目，一般具有初期投資大，項(xiàng)目建設(shè)期及資金回收周期長的特點(diǎn)，因此，如果采用一般的增值稅征收管理辦法，必將會出現(xiàn)建筑施工企業(yè)資金被大量占用，項(xiàng)目前期積壓大量進(jìn)項(xiàng)稅的窘境。

二、建筑施工企業(yè)在“營改增”背景下供應(yīng)鏈管理的應(yīng)對策略

（一）合同管理的應(yīng)對策略

對于跨期合同，在“營改增”背景下，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先梳理合同，并到主管稅務(wù)部門備案，判斷納稅義務(wù)時間。尤其需要注意，新老項(xiàng)目必須分別核算，以免造成納稅風(fēng)險(xiǎn)。對于新簽合同，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好以下六個方面：其一、統(tǒng)一“價稅分離”思想，為了不增加企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，必須在工程造價中建立“價稅分離”機(jī)制；其二、盡快建立新的投標(biāo)報(bào)價體系。為了適應(yīng)“營改增”政策，應(yīng)當(dāng)調(diào)整報(bào)價體系，例如調(diào)整原有定額收費(fèi)模式等；其三、簽訂合同時，需要注意影響納稅義務(wù)發(fā)生時間的因素。例如，確認(rèn)付款方式及日期、開具發(fā)票的種類和時間等；其四、在簽訂分包合同時，需要確認(rèn)對方的資質(zhì)，并注明提供發(fā)票的種類；其五、簽訂合同時，需要雙方互相提供準(zhǔn)確的公司名稱、納稅人識別號、開戶行、地址以及電話等基本信息。同時可以做到“三流合一”，以便適應(yīng)政策調(diào)整；其六、進(jìn)行合同分類管理，分別核算，對于總承包合同，需要明確應(yīng)稅范圍、種類以及稅務(wù)和稅率，從而可以避免高適用稅率的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）采購管理的應(yīng)對策略

采購管理的應(yīng)對策略主要有以下幾個方面：其一、供應(yīng)商的選擇，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)首選具有一般納稅人資質(zhì)的供應(yīng)商，選擇小規(guī)模納稅人時，需要其做出相應(yīng)的價格折讓；其二、“甲供材”涉稅問題，在建設(shè)單位是政府部門的前提下，應(yīng)盡量爭取大包合同（即包工包料合同），如果涉及“甲供材”時，應(yīng)盡量將其修改為“甲控材”。必須采用“甲供材”模式時，通過計(jì)算稅負(fù)臨界點(diǎn)，以及考慮地材等因素可以看出應(yīng)當(dāng)選擇簡易計(jì)稅方法；其三、勞務(wù)成本抵扣問題，在目前增值稅抵扣鏈條不夠完善的前提下，建筑施工企業(yè)在選擇勞務(wù)公司時，應(yīng)當(dāng)盡量選擇可以代開3%增值稅專用發(fā)票的企業(yè)；其四、有形資產(chǎn)購置籌劃，這需要綜合考慮企業(yè)的整體實(shí)力和現(xiàn)狀進(jìn)行分析選擇；可以“賣舊買新”，“賣舊”按2%繳納增值稅，“買新”按17%的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，或者可以采取“租舊租新”，前者按3%稅率，后者按17%稅率，但需要考慮企業(yè)成本，不能未稅而租；還可以采取“以舊換新”，舊設(shè)備按2%計(jì)稅，新設(shè)備按17%計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額。endprint

（三）財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)對策略

財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)對策略主要分為以下四個方面：其一、做好稅務(wù)籌劃，不做糊涂賬，注意分別核算，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，籌劃采取何種計(jì)稅方法；其二、對納稅義務(wù)時間進(jìn)行合理規(guī)劃，這直接關(guān)系到施工企業(yè)資金的流動性。施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)梳理開票、收款等關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)時間，將業(yè)務(wù)流程進(jìn)行歸納總結(jié)，為下一步計(jì)劃做好基礎(chǔ)工作。有預(yù)付款的，收到預(yù)付款當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時間，提前開票的，開票當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時間；其三、加強(qiáng)異地核算管理，受施工企業(yè)項(xiàng)目分散的實(shí)際情況制約，一些施工企業(yè)信息交換不及時的問題突出，因此，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)異地核算管理，施工企業(yè)可以通過加強(qiáng)臺賬管理，將不同歸屬地以及不同項(xiàng)目的完稅憑證號碼進(jìn)行留存?zhèn)洳?，加?qiáng)信息化管理，利用現(xiàn)有的信息技術(shù)手段提高信息共享率；其四、發(fā)票管理，首先應(yīng)當(dāng)對企業(yè)全體員工進(jìn)行培訓(xùn)，做到人人有責(zé)，全員參與，與此同時，應(yīng)當(dāng)做好以下幾個方面：第一、制作增值稅可抵扣明細(xì)手冊；第二、做好營業(yè)稅發(fā)票的清點(diǎn)造冊工作；第三、合理籌劃發(fā)票開具時間；第四、確保票、款、貨、合同“四流”一致；第五、嚴(yán)防虛開發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)。

（四）融資管理中的應(yīng)對策略

從供應(yīng)鏈角度看，企業(yè)從銀行貸款不能作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，增值稅抵扣鏈條斷裂，但企業(yè)可以通過融資租賃或者分期分款購買設(shè)備的方式獲得17%的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。關(guān)于BOT、BT 業(yè)務(wù)，目前沒有出臺具體政策，筆者認(rèn)為稅務(wù)應(yīng)允許采用簡易計(jì)稅辦法。

三、結(jié)論

本文立足建筑施工業(yè)供應(yīng)鏈管理視角，對建筑施工企業(yè)供應(yīng)鏈管理受“營改增”影響的因素進(jìn)行了詳細(xì)的分析和解讀，其中涉及合同管理影響因素分析、采購管理的影響因素分析、財(cái)務(wù)處理的影響因素分析以及融資管理的影響因素分析等四個方面，并逐一提出了相應(yīng)的解決策略。

參考文獻(xiàn)：

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[3]國家稅務(wù)總局.關(guān)于發(fā)布《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告，2016-03-31.

（作者單位：青島路橋建設(shè)集團(tuán)有限公司）endprint