有些媒體已經(jīng)驚恐——霍爾果斯成為中國(guó)“避稅天堂”?？墒?，相對(duì)世界上的開(kāi)曼群島、英屬維爾京群島等“避稅天堂”卻稍遜一籌，而且存在一定的時(shí)間限制。因此，霍爾果斯的稅收政策使企業(yè)短時(shí)間內(nèi)存在避稅的可能性，有可能會(huì)對(duì)國(guó)內(nèi)稅收公平，產(chǎn)生一定的消極影響，但我們有理由相信，嚴(yán)格的監(jiān)管制度卻不會(huì)讓霍爾果斯淪為“避稅天堂”。

“以獎(jiǎng)代返”優(yōu)惠縮水

去霍爾果斯設(shè)立影視公司，已經(jīng)不是行業(yè)傳奇。有消息稱，霍爾果斯注 冊(cè)公司大約超過(guò)600家的數(shù)字，還在瘋長(zhǎng)。可是，在此經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的少之又少，原來(lái)大多是為逃避稅收責(zé)任?；魻柟菇?jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)出臺(tái)政策規(guī)定，增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅按照留存開(kāi)發(fā)區(qū)共計(jì)額度的不同，獲得不同比例的“以獎(jiǎng)代返”的稅收優(yōu)惠。據(jù)分析，該政策看似優(yōu)惠力度十分巨大，但是其實(shí)能享受到這項(xiàng)優(yōu)惠的企業(yè)并不多。

（1） 強(qiáng)調(diào)“留存開(kāi)發(fā)區(qū)的部分”。我國(guó)的政府級(jí)次較多，國(guó)家收上來(lái)的稅收，先由中央劃走一部分，剩下的在四級(jí)地方政府之間分配。增值稅，四級(jí)地方政府共享全部增值稅的50%；企業(yè)所得稅，四級(jí)地方政府共享全部企業(yè)所得稅的40%。如此算來(lái)，地方政府享有的所有稅收不到全部增值稅和企業(yè)所得稅的一半，而到開(kāi)發(fā)區(qū)政府留存的比例就更小了。

（2）強(qiáng)調(diào)“實(shí)際繳納”。由于“十免”優(yōu)惠，地方政府十年之內(nèi)無(wú)法取得企業(yè)所得稅收入，企業(yè)應(yīng)該繳納而又被免除的企業(yè)所得稅不能算作“實(shí)際繳納”。這樣，享受這一政策的企業(yè)范圍只能縮小。

可見(jiàn)，自企業(yè)取得第一步生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入后的第一至十年，營(yíng)業(yè)收入要達(dá)到3億多元，十年后要達(dá)到接近兩億，才能享受到“以獎(jiǎng)代返”政策。況且，實(shí)際中霍爾果斯市的分成比例很可能小于假設(shè)的50%，也就是說(shuō)這一營(yíng)業(yè)額還要增加。因此，霍爾果斯開(kāi)發(fā)區(qū)出臺(tái)的增值稅、企業(yè)所得稅綜合獎(jiǎng)勵(lì)政策，由于前一項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的存在，這項(xiàng)政策的優(yōu)惠力度大大縮水。

普通人群吸引乏力

霍爾果斯的稅收優(yōu)惠政策除了大部分針對(duì)企業(yè)的外，還有一部分是針對(duì)個(gè)人的?；魻柟拐咭?guī)定，當(dāng)留存于開(kāi)發(fā)區(qū)的個(gè)人所得稅金額在1000元以上，開(kāi)始返還部分優(yōu)惠給個(gè)人。媒體報(bào)道，雖然出臺(tái)了優(yōu)惠政策，但是許多公司名下很少“掛人”，這一政策存在的局限性如下：

（1）強(qiáng)調(diào)“地方留存”。對(duì)于個(gè)人所得稅來(lái)說(shuō)，中央地方六四分成，剩下的四成由四級(jí)地方政府再分。假設(shè)一個(gè)自然人，繳納的個(gè)人所得稅劃歸開(kāi)發(fā)區(qū)政府的部分剛好達(dá)到稅收獎(jiǎng)勵(lì)門檻1000元，開(kāi)發(fā)區(qū)政府獲得地方政府個(gè)人所得稅全部收入的50%。根據(jù)個(gè)人所得稅稅率表，初步分析該自然人的收入應(yīng)該位于25%稅率檔次，由此推算，工資薪金至少達(dá)到4萬(wàn)以上的自然人，才有享受該項(xiàng)優(yōu)惠政策的可能，而這遠(yuǎn)離新疆當(dāng)?shù)氐膶?shí)際薪酬水平，因此該項(xiàng)政策對(duì)普通收入人群的吸引力相對(duì)有限。

（2）強(qiáng)調(diào)“工資薪金”。即該政策不覆蓋全部的個(gè)人所得稅項(xiàng)目，如果一個(gè)影視公司來(lái)霍爾果斯注冊(cè)并開(kāi)展經(jīng)營(yíng)，它向股東支付的股息紅利不屬于該范疇，公司給個(gè)人支付的特許權(quán)使用費(fèi)也不屬于該范疇，諸如此類的其他個(gè)人收入都享受不到該政策。

此外，個(gè)人所得稅法規(guī)定，工資薪金所得由發(fā)放的單位代扣代繳，如果某自然人要在霍爾果斯繳納個(gè)人所得稅，就意味著該自然人必然和設(shè)立在霍爾果斯的企業(yè)建立了勞動(dòng)合同關(guān)系，這同時(shí)也意味著其社會(huì)保險(xiǎn)也必須在霍爾果斯繳納。因此，無(wú)計(jì)劃長(zhǎng)期定居霍爾果斯的個(gè)人，一般不會(huì)選擇和霍爾果斯注冊(cè)的公司建立勞動(dòng)合同關(guān)系，并在此繳納社會(huì)保險(xiǎn)。因此，該政策在較近范圍內(nèi)有定的影響力和輻射作用，但對(duì)中國(guó)大部分地區(qū)的自然人吸引力度有限。

一些東部企業(yè)有意利用霍爾果斯稅收優(yōu)惠政策的行為，無(wú)疑無(wú)法發(fā)揮稅收公平收入的分配作用。從橫向公平的角度出發(fā)，要求對(duì)同等收入水平的經(jīng)濟(jì)主體征收同等水平的稅收，霍爾果斯影視企業(yè)相對(duì)于其他地區(qū)的影視企業(yè)，少繳納部分稅收，這就導(dǎo)致相同收入水平的企業(yè)其稅收負(fù)擔(dān)卻不同，破壞了橫向公平。從縱向公平來(lái)說(shuō)，它要求對(duì)高收入者多征稅，對(duì)低收入者少征稅，由此使得稅后收入的差距縮小，來(lái)霍爾果斯發(fā)展的企業(yè)和知名人士，一般都是高利潤(rùn)企業(yè)和高收入階層，轉(zhuǎn)移投資本身也削弱了稅收的縱向公平性。

邊陲政策平衡術(shù)

我國(guó)經(jīng)濟(jì)幾十年來(lái)的發(fā)展快速，但是經(jīng)濟(jì)資源主要分布在中東部，很難向西部邊陲輻射，使霍爾果斯變?yōu)槎愂胀莸?，稅收政策的調(diào)整成了快速積聚資源的良方?；魻柟沟亩愂照卟⒉灰栽黾迂?cái)政收入為目的，而是以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展為根本，利用稅收政策的傾斜，引致國(guó)內(nèi)、國(guó)外資本流入霍爾果斯，促進(jìn)霍爾果斯的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

（1）利用國(guó)內(nèi)資源促發(fā)展

我們進(jìn)一步設(shè)想，如果沒(méi)有霍爾果斯的稅收洼地，是否我國(guó)境內(nèi)的一些資本會(huì)更多地流向境外？過(guò)去十年中，全球各國(guó)的平均企業(yè)所得稅稅率都存在下降傾向，甚至在特朗普上臺(tái)后，稅率一直居高不下的美國(guó)也頻頻傳出要降低稅率到15%。正是霍爾果斯的存在，使得我國(guó)出現(xiàn)一種能夠和國(guó)際避稅地抗衡的資本引力，以留住潛在的資本轉(zhuǎn)移。

（2）利用國(guó)外資源促發(fā)展

作為“一帶一路”重要邊陲的霍爾果斯與哈薩克斯坦接壤，是發(fā)展中哈貿(mào)易、促進(jìn)中國(guó)西部城市崛起的不二選擇？稅收政策不僅對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)有吸引力，對(duì)國(guó)外企業(yè)也有吸引力。據(jù)《哈薩克斯坦稅法典》規(guī)定，從2009年起，企業(yè)所得稅由30%降為20%，2010年降為17.5%，2011年降為15%，這一稅率遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于我國(guó)的25%企業(yè)所得稅稅率。另外，從2009年起，哈薩克斯坦的增值稅稅率由13%降為12%，這一稅率也低于我國(guó)部分行業(yè)的稅率水平，若不降低我國(guó)稅負(fù)水平，讓渡利益，則難以吸引到哈薩克斯坦的資本流入。

讓渡利益，以十年稅收政策的特區(qū)效應(yīng)，吸引來(lái)的企業(yè)會(huì)給霍爾果斯的經(jīng)濟(jì)發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。但是，期限只有五到十年，優(yōu)惠期限過(guò)去，在霍爾果斯的企業(yè)會(huì)與其他地方企業(yè)一視同仁，隨之，政策扭曲效應(yīng)也會(huì)消失。更重要的是，我們也應(yīng)看到，明星趨利、富人避稅，加之影視行業(yè)的高曝光度，極易刺激輿論敏感點(diǎn)，使負(fù)面效應(yīng)成倍擴(kuò)大。因此，霍爾果斯要妥善處理好促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和稅收公平之間的關(guān)系，最終在促進(jìn)地區(qū)發(fā)展與避免破壞稅收公平性之間找到平衡。