非高校類事業(yè)單位科研間接費用管理及思考

周安安

摘要：本文通過對我國非高校類事業(yè)單位科研間接費用管理現(xiàn)狀的研究，指出了非高校類科研間接成本管理在間接經(jīng)費管理上的認識、間接經(jīng)費核算支出、科研績效管理制度等方而存在的問題，提出了針對支出預(yù)算、費用計提、科研績效支出制度等方面的若干建議。

關(guān)鍵詞：非高校事業(yè)單位；間接經(jīng)費；管理；科研績效

按照2011年財政部、科技部頒布《關(guān)于調(diào)整國家科技計劃和公益性行業(yè)科研專項經(jīng)費管理辦法若干規(guī)定的通知》（以下簡稱《通知》）中規(guī)定可以將科研經(jīng)費分為直接費用和間接費用兩種。通知中詳細地闡述了直接費用和間接費用的概念以及包含內(nèi)容、支出比例等內(nèi)容，直接費用定義為指在課題研究開發(fā)過程中發(fā)生的與之直接相關(guān)的費用，而間接費用則是指是指承擔課題任務(wù)的單位在組織實施課題過程中發(fā)生的無法在直接費用中列支的相關(guān)費用[1]。早在上個世紀90年代由于當時國家經(jīng)濟實力和管理體制等原因，科研一直以“管理費”替代“間接費用”，由于間接費用無法追溯或落實到具體科研項目中，其概念、范圍的界定和操作的辦法一直比較模糊[2]。通知中明確了間接費用主要包括承擔課題任務(wù)的單位為課題研究提供的現(xiàn)有儀器設(shè)備及房屋，水、電、氣、暖消耗，有關(guān)管理費用的補助支出，以及績效支出等三個部分。目前就間接費用的分析和研究主要集中于對高校這類型事業(yè)單位上，對于一些非高校類的事業(yè)單位比如筆者所在的檢驗檢疫系統(tǒng)政府科研實驗室，與政府行政機構(gòu)并存并接受行政機構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)這類事業(yè)單位，關(guān)于其科研經(jīng)費中間接經(jīng)費的使用與研究目前還未見報道。為了更好地合理地規(guī)范使用科研間接費用，本文擬結(jié)合單位工作實際，通過分析非高校類事業(yè)單位科研間接成本政策及管理中存在的問題，提出了非高校類事業(yè)單位科研間接費用支出的思路與建議。

一、間接費用支出和管理的現(xiàn)狀及存在的問題

（一）對間接費用的認識不明確

非高校類事業(yè)單位與高校不同，這類事業(yè)單位人員大多身兼多個崗位或多方面的工作，并非專職從事科研工作，對科研經(jīng)費理解和使用存在認識不夠，大部分科研人員對間接費用的概念更是陌生，“知其費用，而不知其所以費用”，大多思想還停留在過去，把間接費用和管理費混為一個概念。通常在科研項目經(jīng)費到賬后，間接費用被單位科研管理部門統(tǒng)一提取管理，項目負責人對管理部門提取比較有意見，大多在申報項目預(yù)算時都盡量將間接費用金額按照最低比例填寫，最終造成單位科研環(huán)境和條件方面的補償不足，大部分科研相關(guān)的費用從事業(yè)費中列支，科研人員績效支出也無從得到保證。部分單位的管理部門直接將間接費用當作管理費進行處理的方式，也未能按照相關(guān)通知規(guī)定合理核算間接經(jīng)費的支出。

其次，雖然有了《通知》規(guī)定，對間接費用包含的內(nèi)容進行了描述，但畢竟僅是政策性、綱領(lǐng)性的意見，沒有詳細實施的辦法和相關(guān)指導(dǎo)性措施，在實際操作時會遇到一些問題。部分單位在科研經(jīng)費入賬時統(tǒng)一提取“管理費”，但從會計的角度講提前提取有虛列支出的嫌疑，同時虛增了科研經(jīng)費使用進度[3]。因此導(dǎo)致多數(shù)情況下，在一段時間內(nèi)相當一部分間接經(jīng)費項目負責人和科研單位都不能使用，間接經(jīng)費變成了閑置資金，甚至到項目研究結(jié)束時間接經(jīng)費還躺在單位賬戶里。這顯然與國家對間接經(jīng)費在促進科研活動中所起作用背道而馳，也是對財政資金的一種浪費。

（二）為課題研究提供的現(xiàn)有儀器設(shè)備及房屋折舊消耗和水、電、氣、暖的消耗難以單獨核算支出

為實驗提供的儀器設(shè)備及房屋在不同單位均存在類似的現(xiàn)象，即同臺設(shè)備或房屋不僅為科研項目使用，還為單位其他活動所用，在高校則是教學與科研合用，筆者所在單位是檢測執(zhí)法、委托檢驗與科研業(yè)務(wù)合用，還有多個項目共同使用儀器設(shè)備及房屋，因此要列出某項目消耗的或折舊的儀器設(shè)備及房屋難以單獨核算?，F(xiàn)有的行政事業(yè)單位財務(wù)制度實行收付實現(xiàn)制，所有固定資產(chǎn)均不計提折舊，為間接成本核算帶來困難。

水、電、氣、暖的消耗也同樣存在類似的問題，大多數(shù)單位均未能為科研安裝獨立的水、電、氣、暖儀器表，因此難以知曉某項科研所消耗的情況。部分單位的做法是，根據(jù)一定時間內(nèi)單位水、電、氣、暖使用總量統(tǒng)一繳納，再由單位分攤到各個科研項目。每個科研項目分攤多少，不同的單位采用不同的辦法，沒有一個統(tǒng)一的標準和依據(jù)，分攤的費用難以保證與實際使用數(shù)相符，科研項目支出核算不準確[4]。

（三）有關(guān)管理費用的補助支出存在“一刀切”的現(xiàn)象

早期間接費用就等同于管理費，科研經(jīng)費一經(jīng)入賬，無論金額大小，管理部們就根據(jù)一定比例直接提取，提取比例的過于僵化，不能全面的補償科研活動的相關(guān)成本。這種核算方式不符合科研活動的特點，造成對科研活動的積極性以及間接費用管理方的積極性一定程度上的打擊[5]。

（四）績效支出相關(guān)制度缺乏

目前在非高校類事業(yè)單位的從事科研的人員大多是有工資收入的，對于科研經(jīng)費勞務(wù)費的支出有明確規(guī)定只能是支付無工資收入的人員比如研究生和臨時聘用人員，對于在非高校類事業(yè)單位中主體是有工資收入的人事無法領(lǐng)取勞務(wù)費，這也嚴重挫傷了愿意從事科研的優(yōu)秀人才的積極性，不能體現(xiàn)他們的勞動付出，間接經(jīng)費中專門列支科研績效是積極促進和改善這個問題的良好措施，但是針對績效支出的比例以及相關(guān)制度辦法存在許多值得商榷的地方。

首先，各類事業(yè)單位在績效支出方面較好執(zhí)行的還是各高校，部分高校制定了詳細的績效支出辦法，使得科研績效支出用到了實處，實打?qū)嵉卮龠M了年輕的科研人員積極性，但非高校類事業(yè)單位很多都沒有制定關(guān)于績效支出相關(guān)制度，沒有將科研績效支出真正用到實處。

其次，科研績效支出比例應(yīng)嚴格按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，其中有預(yù)算批復(fù)的按照批復(fù)執(zhí)行。目前我國科研經(jīng)費中績效支出費用與國外發(fā)達國家比，比例還是十分低，對于調(diào)動科研人員積極性還十分有限。

最后，部分單位雖有績效支出制度或者辦法，但多流于形式無具體可操作性，最終還是不能到達合理、有效支出績效的目的，應(yīng)該制定較為貼合單位實際情況、操作性強的、有利于促進科研人員參與競爭的辦法。endprint

二、完善事業(yè)單位科研間接費用核算和管理的建議

（一）加強對間接經(jīng)費的理解和認識，明確科研項目間接成本的意義

與西方國家對科研經(jīng)費管理相比，我國的間接成本管理機制差距還很大，認識也有待提高。間接費用是項目實施過程中管理能力和組織能力的重要體現(xiàn)。應(yīng)加強科研人員特別是科研項目負責人、科研管理部門以及經(jīng)費財務(wù)管理部門人員對間接經(jīng)費、間接成本管理的認識。相關(guān)職能部門可對科研活動中直接成本和間接成本的內(nèi)涵做出進一步明確規(guī)定，對間接經(jīng)費或間接成本提出可操作性意見建議。有了充分認識才能規(guī)范對間接費用的實際操作和管理，科研人員才能明確間接成本的內(nèi)涵。

（二）建立合理化、科學化、精細化的間接成本預(yù)算方案，強化成本核算

對實驗室以及實驗室中儀器設(shè)備為科研所用的數(shù)量、次數(shù)、儀器的價值和使用時間，制定相應(yīng)的登記制度，比如儀器設(shè)備的使用有使用記錄本，記錄使用的時間、次數(shù)、人員、檢測項目等，由此可以測算其相應(yīng)的消耗支出作為預(yù)算編制的依據(jù)；水、電、氣、暖等日常耗費的核算可以依據(jù)科研項目特點，條件允許的，可以為科研項目分別裝表單獨計量，條件不允許的可以由單位后勤管理部門參與，根據(jù)消耗總量、科研項目數(shù)量和使用頻次估算出一定時期內(nèi)科研項目的總消耗；在核定的間接費用額度內(nèi)，按照配比原則，編制動態(tài)、分類、合理的成本支出預(yù)算。

（三）支出比例實行補償差異化

對于間接經(jīng)費的支出和提取不應(yīng)是同一個標準或者比例，提取的方式、方法、時間和比例，要充分考慮具體項目的類型和特點等實際情況來區(qū)別對待?？梢酝ㄟ^研究建立基準間接費用成本率，通過對以往科研數(shù)據(jù)的搜集和整理，找出規(guī)律，作為核定科研間接成本的科學依據(jù)和建立差異化間接費用補償政策的依據(jù)[5]。制定不同的間接經(jīng)費支出比例方法，實現(xiàn)補償差異化。

（四）制定科研績效支出方案，創(chuàng)新績效分配方式

2016年印發(fā)的《關(guān)于進一步完善中央財政科研項目資金管理等政策的若干意見》中要求，加大對科研人員的激勵力度，取消績效支出比例限制。單位應(yīng)結(jié)合實際情況制定具體的績效分配和管理辦法，績效支出既是對科技工作人員的工作價值的肯定和激勵，也體現(xiàn)了間接費用對人力資本投入的補償[5-7]。好的績效分配方案能提升科研人員工作績效水平和主觀能動性，科研管理部門應(yīng)當進行科研績效的管理的探索，應(yīng)當積極引導(dǎo)建立科研工作績效考評制度。將績效評價和激勵制度作為績效支出的分配依據(jù)，體現(xiàn)績效支出公平、公正，有利于促進績效分配制度的完善和最大限度地發(fā)揮經(jīng)費的使用價值。

參考文獻：

[1]財政部、科技部.關(guān)于調(diào)整國家科技計劃和公益性行業(yè)科研專項經(jīng)費符理辦法若干規(guī)定的通知：財教[2011]434號[A].2011.

[2]張明喜.我國科研間接費用管理的探索與思考[J].科學學與科學技術(shù)管理，2014，35（03）：9-14.

[3]鄭嵐，曹林鳳，李園園等.關(guān)于高校科研項目間接費用分攤的思考[J].現(xiàn)代徑濟信息，2013（13）：278-293.

[4]繆啟新.對農(nóng)業(yè)科研項目經(jīng)費間接費用核算方法的建議[J].江蘇農(nóng)業(yè)科學，2016，44（11）：549-550.

[5]王艷.淺議高?？蒲虚g接費用管理[J].科技創(chuàng)業(yè)，2016，22：96-971.

[6]王爽，孫凌峰.高?？蒲薪?jīng)費間接費用管理研究[J].常州大學學報，2015，16（03）：43-46.

[7]邰雙汭.高校科研經(jīng)費間接費用管理的創(chuàng)新方法研究[J].科學管理研究，2015，33（03）：52-55.

（作者單位：安徽出入境檢驗檢疫局）endprint