文/許麗云 福建省八方建筑工程有限公司 福建泉州 362400

1、前言

施工項(xiàng)目成本核算的作用是多方面的，而且是積極的。其核心是責(zé)任成本預(yù)算，就是完成單位工程量的價(jià)格，其中包括了完成單位工作應(yīng)得到的工資收入，這個(gè)價(jià)格固定不變，職工完成的任務(wù)越多，工資收入也就越多，可以充分調(diào)動(dòng)廣大職工和管理人員積極性和主觀能動(dòng)性，促進(jìn)勞動(dòng)生產(chǎn)率提高，加快工程進(jìn)度，也可以大幅度提高職工的工資收入水平。

2、施工項(xiàng)目成本核算概述

施工項(xiàng)目成本核算，簡(jiǎn)單地說(shuō)就是按照誰(shuí)負(fù)責(zé)、誰(shuí)承擔(dān)的原則，把成本歸集到負(fù)責(zé)控制成本責(zé)任中心的賬戶(hù)上，從而進(jìn)行成本核算。管理成本核算中心是指有專(zhuān)人承擔(dān)規(guī)定責(zé)任，并行使相應(yīng)職權(quán)的內(nèi)部單位或個(gè)人，對(duì)于項(xiàng)目部而言可設(shè)立成本核算中心（小組），它只能控制成本，即只對(duì)成本核算負(fù)責(zé)。成本核算的單位或?qū)ο髴?yīng)根據(jù)工程的規(guī)模和層次、工作分工等分別對(duì)項(xiàng)目部、工程隊(duì)、某單項(xiàng)工程或班組等進(jìn)行各方位的成本核算。當(dāng)然在成本核算當(dāng)中，成本核算的范圍要進(jìn)行適當(dāng)劃分，其劃分標(biāo)準(zhǔn)是其對(duì)核算成本的可控性，這一點(diǎn)是非常重要的。例如在房屋建造工程施工中，材料采購(gòu)部門(mén)對(duì)構(gòu)成工程成本的鋼筋、水泥、砂石料等材料費(fèi)用是可以控制的，而它對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理的管理費(fèi)用又不能控制，因此只能把采購(gòu)部門(mén)作為材料費(fèi)用的核算對(duì)象，而不能把采購(gòu)部門(mén)作為項(xiàng)目管理費(fèi)用的核算對(duì)象，但是可控成本和不可控成本是相對(duì)而言的，這個(gè)層次的不可控成本往往是上一層次的可控成本。例如我公司在泉州施工實(shí)例中，施工中發(fā)生的材料差價(jià)對(duì)于負(fù)擔(dān)施工的工程隊(duì)或班組而言是不可控的，因?yàn)樗鼈兯暮褪褂玫牟牧鲜怯身?xiàng)目部材料科提供的。因此，對(duì)這個(gè)材料差價(jià)的成本核算時(shí)，應(yīng)在項(xiàng)目部或材料部門(mén)，而不在工程隊(duì)或班組上。而在對(duì)工程隊(duì)進(jìn)行成本核算時(shí)，就需要把工程隊(duì)使用的材料價(jià)格固定下來(lái)，從而使得材料成本的核算責(zé)任劃分開(kāi)來(lái)，使得成本核算的工作責(zé)任分明、層次清晰，符合誰(shuí)負(fù)責(zé)、誰(shuí)承擔(dān)的原則。

3、施工項(xiàng)目成本核算措施

項(xiàng)目成本核算作為提高項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的重要措施，在工程實(shí)踐過(guò)程中發(fā)揮了重要作用，它有著一些無(wú)法比擬的優(yōu)點(diǎn)。

首先，全體職工和各層次班組要掌握成本核算方法。成本核算基礎(chǔ)是責(zé)任成本，成本預(yù)算側(cè)重的是所消耗的實(shí)物材料或工日的定額數(shù)量，這些材料或工日的單價(jià)是根據(jù)當(dāng)時(shí)的工資水平和市場(chǎng)情況來(lái)確定。對(duì)于班組而言，成本核算實(shí)際上是實(shí)物的數(shù)量核算，核算小組只要根據(jù)實(shí)際的工程量和成本總額，價(jià)值核算在這里只是一種輔助手段，這種簡(jiǎn)明扼要的核算手段和計(jì)算方式，只要計(jì)算方法明確，就容易被職工和班組所了解和掌握。

其次，運(yùn)用多種管理方法和手段，有效控制成本支出。在成本核算管理的各項(xiàng)工作中，綜合運(yùn)用定額管理，工程預(yù)算管理、成本管理、會(huì)計(jì)核算等方法，并把這些方法有機(jī)結(jié)合起來(lái)，因而它能有效控制成本的支出，具有較強(qiáng)的綜合管理職能。比如在編制責(zé)任成本預(yù)算時(shí)，首先根據(jù)施工項(xiàng)目和工序，運(yùn)用預(yù)算定額，包括機(jī)械臺(tái)班定額、材料消耗定額、勞動(dòng)力定額，確定出單位工程或分項(xiàng)工程中人工、材料和機(jī)械臺(tái)班的定額數(shù)量，計(jì)算出責(zé)任成本中的相應(yīng)費(fèi)用，然后根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際情況和降低成本的要求，按照本單位積累的經(jīng)驗(yàn)數(shù)值算出間接費(fèi)率為9.3%，編制出責(zé)任預(yù)算。在這項(xiàng)工作中，就同時(shí)運(yùn)用定額、預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)控制等管理方法和手段。成本核算對(duì)各種管理方法和手段的使用，充分體現(xiàn)了其在控制成本、提高經(jīng)濟(jì)效益方法的綜合管理職能。

第三，層層分解任務(wù)，核算責(zé)任到人。成本核算需要各職能部門(mén)密切配合和全體職工的參與，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行的成本核算，實(shí)行層層分解，責(zé)任成本進(jìn)行層層歸集，所完成的工作量要逐級(jí)計(jì)量驗(yàn)收，經(jīng)濟(jì)利益要層層兌現(xiàn)，因此項(xiàng)目?jī)?nèi)各業(yè)務(wù)部門(mén)，各職工、各班組即是核算的參與者，又是核算的組織者。項(xiàng)目部根據(jù)各工程隊(duì)所承擔(dān)的任務(wù)和業(yè)務(wù)部門(mén)的職責(zé)分工，將其分為若干個(gè)核算中心，各責(zé)任中心根據(jù)原先確定的責(zé)任預(yù)算嚴(yán)格控制成本支出，實(shí)行定額發(fā)料，合理安排工程進(jìn)度，同時(shí)歸集和計(jì)算相應(yīng)成本，各班組或各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)也要根據(jù)項(xiàng)目部劃分給本部門(mén)的責(zé)任成本，分解到個(gè)人。

同時(shí)，成本核算責(zé)任是以可控制原則來(lái)劃分的；以責(zé)任的范圍確定職權(quán)，以完成責(zé)任預(yù)算總額來(lái)兌現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益，各班組或業(yè)務(wù)部門(mén)只對(duì)其責(zé)任核算成本負(fù)責(zé)，而不必對(duì)不可控成本負(fù)責(zé)；在可控責(zé)任成本范圍內(nèi)，它們可以對(duì)本部門(mén)的人員、物資、設(shè)備的使用、收入的分配行使充分決策權(quán)，體現(xiàn)了按勞分配的原則，各部門(mén)多完成任務(wù)或多節(jié)約費(fèi)用就可以多收益，有利于調(diào)動(dòng)各個(gè)責(zé)任層次和廣大職工的積極性和創(chuàng)造性。

4、施工項(xiàng)目成本核算作用

加強(qiáng)項(xiàng)目成本核算對(duì)提高工程量也起到了很大的作用，各部門(mén)或班組即要求其核算成本支出，又要保證了工程質(zhì)量，工程質(zhì)量也是責(zé)任成本的組成項(xiàng)目，如果因?yàn)樵摪嘟M或部門(mén)的原因而造成的不合格工程返工和經(jīng)濟(jì)損失，要從責(zé)任主體的責(zé)任成本中支出，這些損失實(shí)際上也是使該部門(mén)成本支出增加，收益減少的原因。職工要使自己的勞動(dòng)全部得到報(bào)酬，就會(huì)十分重視工程的質(zhì)量，從而達(dá)到提高工程質(zhì)量的目的。這樣在完成一定的工程，并能夠按合同約定收回工程款時(shí)，企業(yè)就可以取得固定（一定比例的）的產(chǎn)值利潤(rùn)。在施工階段，要確立較高的質(zhì)量目標(biāo)，充分考慮影響施工項(xiàng)目質(zhì)量的主要因素，保證即定目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。

一是施工用人和建筑用材。直接參與施工的組織者和操作工人應(yīng)由技術(shù)水平和技能較高、經(jīng)驗(yàn)豐富的人來(lái)?yè)?dān)任，但是這樣一來(lái)待遇就要相應(yīng)提高。材料的選購(gòu)和合理使用，也直接關(guān)系到工程質(zhì)量的優(yōu)劣。選擇質(zhì)地好，材料佳，性能強(qiáng)的材料，并科學(xué)使用到合理的地方，才能達(dá)到即是較高的質(zhì)量目標(biāo)，但采購(gòu)的成本往往會(huì)增加。要采購(gòu)優(yōu)質(zhì)合適的材料，要“貨比三家”，選購(gòu)時(shí)間就會(huì)相對(duì)延長(zhǎng)，個(gè)別時(shí)候甚至?xí)霈F(xiàn)停工待料而影響進(jìn)程。工期的延長(zhǎng)又會(huì)影響到資金的周轉(zhuǎn)。要以建設(shè)高質(zhì)量工程為目標(biāo)，科學(xué)合理的協(xié)調(diào)好人力、物力、資金三者的關(guān)系達(dá)到一種和諧，從而實(shí)現(xiàn)高效高質(zhì)量。

二是環(huán)境因素。工地地質(zhì)、水文、氣象等工程技術(shù)環(huán)境質(zhì)量保證體系、質(zhì)量管理制度等管理環(huán)境，勞動(dòng)組合、作業(yè)場(chǎng)所、工作面等勞動(dòng)環(huán)境，都對(duì)工程質(zhì)量有直接地影響。這些環(huán)境因素具有復(fù)雜多變的特點(diǎn)。只有采取相應(yīng)的措施，才能使之成為保證項(xiàng)目質(zhì)量的環(huán)境。

三是工序按時(shí)按質(zhì)銜接。前一工序和分部、分項(xiàng)工程質(zhì)量的優(yōu)劣和進(jìn)度直接影響后續(xù)工序和分部、分項(xiàng)工程的質(zhì)量和進(jìn)度。達(dá)到較高的工程質(zhì)量，應(yīng)要減少質(zhì)量缺陷而引起的返工，減少或避免返工費(fèi)用和返工導(dǎo)致的工期延長(zhǎng)。

四是不可預(yù)見(jiàn)情況。在施工進(jìn)程中，還有可能出現(xiàn)圖紙更改，材料不能及時(shí)到位等不可預(yù)見(jiàn)情況，造成工期延長(zhǎng)，投資增加，這無(wú)疑也會(huì)增加工程的成本。要充分考慮，及時(shí)靈活加以處理盡可能減少對(duì)工程質(zhì)量的影響和企業(yè)的綜合經(jīng)濟(jì)效益的影響。因此對(duì)全企業(yè)或全項(xiàng)目來(lái)說(shuō)通過(guò)推行成本核算提高經(jīng)濟(jì)效益是毫無(wú)疑問(wèn)的。

5、施工項(xiàng)目成本核算保障

在進(jìn)行施工項(xiàng)目成本核算時(shí)，項(xiàng)目管理要狠抓落實(shí)，才能提高項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益，讓企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲勝。我們應(yīng)該做好以下三個(gè)方面的保障工作。

首先，企業(yè)全員轉(zhuǎn)變觀念，強(qiáng)化成本意識(shí)。轉(zhuǎn)變觀念包括方方面面，但在成本管理方面必須樹(shù)立責(zé)任、成本和效益意識(shí)，可以通過(guò)廣泛宣傳和專(zhuān)題教育的方式，使得廣大職工和技術(shù)骨干都有一個(gè)明確的認(rèn)識(shí)。成本核算涉及到項(xiàng)目或企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全進(jìn)程，涉及到各部門(mén)、各環(huán)節(jié)及全體職工的積極性，增強(qiáng)主人翁責(zé)任感營(yíng)造人人關(guān)心成本、控制成本，共同參與管理的氛圍。徹底改變過(guò)去只靠財(cái)務(wù)、計(jì)劃等個(gè)別部門(mén)進(jìn)行管理的辦法，將加強(qiáng)管理提高效益落實(shí)到每一個(gè)環(huán)節(jié)中。

其次，建立健全機(jī)制，加強(qiáng)成本核算管理。項(xiàng)目成本核算管理是被許多施工企業(yè)廣泛實(shí)踐證明過(guò)的一種有效成本管理模式，其基本內(nèi)容包括責(zé)任成本的確定、成本分解與落實(shí)、成本核算的過(guò)程、成本核算結(jié)果的考評(píng)、成本核算最終成果的利益分配。關(guān)鍵是要先確定和分解責(zé)任成本，確保責(zé)任成本額的合理性，否則，會(huì)給各部門(mén)或項(xiàng)目帶來(lái)消極作用。因此，搞好這項(xiàng)工作的前提是嚴(yán)格的責(zé)任成本考核和完善的項(xiàng)目成本核算管理機(jī)制。

再次，加強(qiáng)業(yè)務(wù)技術(shù)培訓(xùn)，增強(qiáng)企業(yè)員工素質(zhì)。企業(yè)員工的素質(zhì)如何，是否有強(qiáng)烈的成本意識(shí)，關(guān)系到成本管理制度能否順利實(shí)施并真正落實(shí)。因此，要有針對(duì)企業(yè)有關(guān)職能部門(mén)和班組的成員進(jìn)行成本管理教育和培訓(xùn)。

結(jié)論：

綜上所述，成本核算最基本原則是各部門(mén)成本支出的上限，各部門(mén)人員的工資和所消耗的材料等費(fèi)用都要控制在責(zé)任預(yù)算以?xún)?nèi)，如果某項(xiàng)耗費(fèi)超支，則必須從工資中彌補(bǔ)；如果該項(xiàng)費(fèi)用有節(jié)余，則可以按照一定的比例計(jì)取資金，可以促進(jìn)各部門(mén)和職工在保證工程質(zhì)量的前提下降低成本支現(xiàn)，提高經(jīng)濟(jì)效益。項(xiàng)目成本核算是一項(xiàng)重要而復(fù)雜的工作，只有轉(zhuǎn)變觀念，高度重視，加大工作力度，建立健全相應(yīng)的管理機(jī)制，狠抓落實(shí)，才能提高項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益，從而使得企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得勝利。

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