■魏瑞

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引言

社會的進步推動了銀行的發(fā)展，作為銀行業(yè)務(wù)重要組成部分的中間業(yè)務(wù)發(fā)揮著日益顯著的作用，越來越受到關(guān)注與重視。要注意的是，中間業(yè)務(wù)發(fā)展易受多種因素影響，聯(lián)系實際，需要通過中間業(yè)務(wù)分析與核算來提升中間業(yè)務(wù)收入，推動銀行中間業(yè)務(wù)穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展。

1 銀行中間業(yè)務(wù)概述

簡單來說，銀行中間業(yè)務(wù)指的是在客戶委托下銀行進行相關(guān)事項處理的業(yè)務(wù)。這些業(yè)務(wù)處理并非免費的，需要收取一定的手續(xù)費，相關(guān)規(guī)定表示，中間業(yè)務(wù)指的是不在銀行表內(nèi)負債與資產(chǎn)范疇之內(nèi)的業(yè)務(wù)。結(jié)合巴塞爾委員會具體劃分來看，銀行中間業(yè)務(wù)主要涉及四個類型：一是銀行提供的多種擔(dān)保業(yè)務(wù)，二是貸款承諾主要業(yè)務(wù)，三是金融工具改革業(yè)務(wù)，四是傳統(tǒng)性中間業(yè)務(wù)。

2 關(guān)于銀行中間業(yè)務(wù)的分析與核算的相關(guān)思考

2.1 關(guān)于銀行中間業(yè)務(wù)收入的思考

首先，中間業(yè)務(wù)收入取得快速發(fā)展，近些年，銀行中間業(yè)務(wù)發(fā)展態(tài)勢較為顯著，其中中小股份制銀行發(fā)展更為迅速，尤其是商業(yè)銀行，無論是凈手續(xù)費還是傭金收入增幅相較于之前都有了新的變化，增幅都在10倍以上。其次，中間業(yè)務(wù)收入所占比重有所提升。手續(xù)費與營業(yè)收入商或傭金凈收入與營業(yè)收入商即為中間業(yè)務(wù)收入在營業(yè)收入中所占比重，從現(xiàn)實層面來看，銀行中間業(yè)務(wù)收入在營業(yè)收入中所占比例處于快速提升狀態(tài)，在很大程度上推動了銀行營業(yè)收入發(fā)展。再次，中間業(yè)務(wù)收入相較于傳統(tǒng)業(yè)務(wù)而言在銀行收入方面所發(fā)揮的作用相對薄弱。手續(xù)費與營業(yè)收入之間的商或傭金凈收入與營業(yè)收入商即為中間業(yè)務(wù)在營業(yè)收入中所占比重，利息收入凈與營業(yè)收入之間商即為傳統(tǒng)業(yè)務(wù)。結(jié)合實際來看，銀行中間業(yè)務(wù)雖然所占比例與總量大幅度上漲，但所發(fā)揮的作用與利益收入相比并不顯著。最后，銀行中間業(yè)務(wù)發(fā)展與業(yè)務(wù)類別與銀行經(jīng)營方式密切相關(guān)。換言之，不同銀行具有不同的經(jīng)營方式，業(yè)務(wù)類別也有所不同，因而銀行中間業(yè)務(wù)無論是重要性還是發(fā)展速度都存在一定的差異?？v觀銀行業(yè)務(wù)量，中間業(yè)務(wù)總量處于快速上漲的狀態(tài)，排名前三的這此些中間業(yè)務(wù)主要包括銀行卡、代理、結(jié)算等業(yè)務(wù)，具有相對集中性，同時此些收入在中間業(yè)務(wù)整體收入中所占比例較大，少數(shù)銀行占比已經(jīng)達到65%。關(guān)鍵中間業(yè)務(wù)之所以相對集中，主要是因為中間業(yè)務(wù)經(jīng)營發(fā)展與外部環(huán)境尤其是經(jīng)濟環(huán)境密切相關(guān)：一是經(jīng)濟活動背景下的代理業(yè)務(wù)的活躍程度與基金交易量、保險交易量及業(yè)務(wù)收入總量呈正相比關(guān)系，二是銀行業(yè)務(wù)存在排他特征，代理業(yè)務(wù)量提升對中間業(yè)務(wù)收入提升具有積極促進作用。

2.2 關(guān)于銀行中間業(yè)務(wù)核算的思考

2.2.1中間業(yè)務(wù)會計處理標(biāo)準(zhǔn)

我國會計框架不涉及操作指導(dǎo)，基于銀行需要以企業(yè)會計準(zhǔn)則為依據(jù)進行會計報表分析并編制。結(jié)合會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定來看，銀行中間業(yè)務(wù)屬于勞務(wù)范疇，理應(yīng)以勞務(wù)收入為依據(jù)進行核算，這就決定了銀行通過手續(xù)費或傭金收入進行中間業(yè)務(wù)的核算，無論是手續(xù)費科目還是傭金收入科目都是損益科目，在銀行核算上具有科學(xué)性與專門性。主要中間業(yè)務(wù)會計處理標(biāo)準(zhǔn)包括：銀行手續(xù)費或傭金收取不拘泥于固有時間，結(jié)合實際情況選擇定期收取或逐筆收取，同時結(jié)算方式也不局限于現(xiàn)金結(jié)算，轉(zhuǎn)賬結(jié)算也是普遍性結(jié)算方式，要注意的是，該過程需要嚴格堅持權(quán)責(zé)發(fā)生制，即對具有明確金額的業(yè)務(wù)加以記錄。

2.2.2中間業(yè)務(wù)核算問題的具體表現(xiàn)

一方面明細科目缺乏統(tǒng)一性，雖然越來越多的銀行設(shè)置手續(xù)費與傭金涌入來進行中間業(yè)務(wù)收入核算，具有一定的統(tǒng)一性，但具體業(yè)務(wù)解決取決于各銀行應(yīng)用方式，現(xiàn)實中各銀行所應(yīng)用方式存在差異，即明晰科目缺乏統(tǒng)一性：一是同一業(yè)務(wù)核算在明細科目稱謂上缺乏統(tǒng)一性，銀行同一業(yè)務(wù)核算主要包括結(jié)算、清算與支付結(jié)算手續(xù)費收入等方式，可見明細科目的差異；二是相同類型中間業(yè)務(wù)核算在明細科目上缺乏明確的邏輯關(guān)系，在一定程度上影響了中間業(yè)務(wù)核算。另一方面入賬價值會計信息可比性不足，銀行中間業(yè)務(wù)主要涉及政府指導(dǎo)與市場調(diào)節(jié)兩種定價方式，基于政府定價的結(jié)算業(yè)務(wù)所生成的會計信息存在一定的可比性，但其他相關(guān)中間業(yè)務(wù)受銀行定價方式的影響，在此背景下相同業(yè)務(wù)會出現(xiàn)入賬價值存在差異的現(xiàn)象，度量缺乏統(tǒng)一性，所以生成的會計信息可比性不足。

3 解決中間業(yè)務(wù)核算問題的有效建議

首先監(jiān)管部門應(yīng)制定符合現(xiàn)實需求的行業(yè)會計指導(dǎo)規(guī)范，通過詳細的科目類型與統(tǒng)一的核算規(guī)范提升會計信息客觀性與可比性；其次監(jiān)管部門應(yīng)提高對中間業(yè)務(wù)價格指導(dǎo)的重視，引導(dǎo)銀行遵循一定的規(guī)范進行中間業(yè)務(wù)定價，將相關(guān)價格信息面向大眾，保證會計信息的透明性，同時監(jiān)管部門應(yīng)明確價格上限，一來創(chuàng)建和諧的中間業(yè)務(wù)發(fā)展環(huán)境，二來保護消費者合法權(quán)益；最后銀行應(yīng)強化構(gòu)建健全的經(jīng)營結(jié)構(gòu)，在了解現(xiàn)實需求的基礎(chǔ)上結(jié)合自身優(yōu)勢開發(fā)更具吸引力與實用性的產(chǎn)品，提供高質(zhì)量的服務(wù)，同時進行產(chǎn)品定價體制與中間業(yè)務(wù)經(jīng)營方式創(chuàng)新，比如針對高端客戶提供理財服務(wù)、拓展黃金交易渠道、設(shè)計針對性保管箱業(yè)務(wù)。

4 結(jié)論

總而言之，銀行中間業(yè)務(wù)相較于傳統(tǒng)利息而言存在一定的特殊性，在具體工作過程中需要引起重視，但當(dāng)前銀行中間業(yè)務(wù)存在一定的會計核算問題，在很大程度上影響了中間業(yè)務(wù)經(jīng)營收入發(fā)展，因此結(jié)合銀行發(fā)展情況與市場發(fā)展趨勢進行中間業(yè)務(wù)分析與核算至關(guān)重要，可以達到提升銀行中間業(yè)務(wù)的目的。