從稅法的社會性角度看美國稅改的影響

丁利

【摘 要】美國稅改方案《減稅與就業(yè)法案》作為美國史上最大的稅法修改案，無論是在本國還是國際范圍內(nèi)都引起了巨大的關(guān)注與討論，論文意圖從稅法的社會性角度出發(fā)，闡述稅改對美國及中國的影響，并簡單陳述自己的觀點。

【Abstract】As the largest tax law reform in US history， "Tax Cuts & Jobs Act" has been arousing a great deal of attention in both domestic and international scope. This paper intends to expound the influences of this tax reform on American and China， from the social perspective， and states author's own options basically.

【關(guān)鍵詞】美國稅改；影響；觀點

【Keywords】tax reform in Americom； influences； options

【中圖分類號】F812.42 【文獻標志碼】A 【文章編號】1673-1069（2018）01-0051-02

1 引言

美國東部時間2017年12月19日下午2點30分，美國史上最大的稅收減免法案以227支持、203反對獲得最終通過，只要特朗普簽字，這將成為31年來美國國會首次修改稅法。關(guān)于美國稅改的爭議，已經(jīng)沸沸揚揚幾個月時間，靴子落地，關(guān)于其在世界范圍內(nèi)的影響的討論還在繼續(xù)。作為世界第二大經(jīng)濟體、擁有高達3萬億美元外匯儲備、對經(jīng)貿(mào)依賴程度較高的中國，美國稅改的外溢影響更不可忽視。

2 稅法的社會性

2.1 法律的社會性

大陸法系國家將法律劃分為公法和私法，如果參與法律關(guān)系的主體至少有一方是國家或者代表國家行使公權(quán)力的機關(guān)，同時這種法律是維護公共利益的，那么該法律就屬于公法，否則就屬于私法。隨著市民社會和政治國家的互相滲透，從個人利益與公共利益的博弈中整合出了一種特殊而獨立的利益——社會利益，整個社會的利益也分成了個人利益、公共利益和社會利益三個層次，相應(yīng)的，法律為保護三種不同利益形成了三種本位思想：私法以私人領(lǐng)域中的個人利益為本位，公法以公共領(lǐng)域中的國家利益為本位，社會化的法律則以社會利益為本位。更具體來看，社會本位以增進人類社會的共同福利、促進社會的均衡發(fā)展及增強人類社會的合作協(xié)調(diào)能力為主要內(nèi)容。法律社會化的過程在當今社會“公法私法化”及“私法公法化”的融合中表現(xiàn)得更加明顯。

2.2 稅法的社會性

第一，課稅依據(jù)的社會化。從總體上看，課稅依據(jù)的理論發(fā)展經(jīng)歷了三個階段，第一階段為需要分擔說，即國家為了實現(xiàn)其職能，需要消耗一定的物質(zhì)財富，納稅人作為國家的一分子有分擔公共需要的義務(wù)；第二階段為勞務(wù)報酬說，即國家對人民提供利益，人民以向國家納稅作為交換代價；第三階段為經(jīng)濟調(diào)節(jié)說，認為稅收除實施財政職能作用外，還對國家有效調(diào)整資源配置、實現(xiàn)資源有效利用、增進社會的福利等發(fā)揮作用。從經(jīng)濟調(diào)節(jié)說可以看出，稅法不僅是國家稅收利益的保護器，更體現(xiàn)了對社會利益的關(guān)懷，課稅依據(jù)的社會化趨勢昭然。

稅法原則的社會化。稅法的原則是指導(dǎo)稅法創(chuàng)制和實施的根本準則，除稅收法定原則和稅收公平原則外，隨著稅法原則理論的發(fā)展，傾斜保護原則、最低生活費不納稅原則等也可作為稅法的適用原則。其中，稅法的傾斜保護原則是指通過保護弱者和傾斜立法兩個方面實現(xiàn)對社會弱勢群體利益的保護，如稅收優(yōu)惠政策等；最低生活費不納稅原則是憲法生存權(quán)保障原則在稅法的具體運用。上述原則使我國的稅收法律更加人性化，有利于營造和諧的社會環(huán)境。

稅收立法的社會化。稅法實踐的社會化主要體現(xiàn)在稅法的調(diào)控功能上，一是稅法是國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟的重要手段；二是稅法是調(diào)節(jié)收入分配的有效工具，如個人所得稅、財產(chǎn)稅的開征是對社會收入分配不均的再次調(diào)整；三是稅法是促進就業(yè)和再就業(yè)的重大舉措，如差別稅率、稅收特惠的實施不僅有助于解決就業(yè)問題，而且對于引導(dǎo)投資創(chuàng)業(yè)有積極作用；四是稅法對實現(xiàn)生態(tài)保護有一定促進，如近年來我國為了抑制生態(tài)環(huán)境惡化而實行的排污收費制度等。

綜上所述，稅法是以社會領(lǐng)域中的社會利益為本位，更多關(guān)注對社會利益的協(xié)調(diào)和保護。其修改、調(diào)整與適應(yīng)，必須以社會本位為出發(fā)點，即兼顧更多的社會群體、謀求更大的社會利益。

3 特朗普稅改對美國的影響

對于剛剛出臺的稅改方案，特朗普高調(diào)宣布：“這是今年給所有美國人的圣誕大禮！要平均給每個美國家庭每年省稅1182美元?！?00余頁的稅改方案十分復(fù)雜，個稅劃分區(qū)間、稅率、房貸利息減免、州稅抵扣等都有很大改變。如個人所得稅從10%到37%保留七個等級，但稅率調(diào)低，最大降幅4%；稅改前，首個在100萬美元的貸款利息，可享受稅收減免，稅改后首個75萬美元以下的貸款額利息可享受房貸利息減免；還有遺產(chǎn)稅，現(xiàn)行稅法規(guī)定財產(chǎn)超過549萬美元的個人和1100萬美元的夫妻將被征收40%的遺產(chǎn)稅，稅改后遺產(chǎn)稅率保持不變，但豁免額加倍；除此以外還有企業(yè)所得稅從35%降低到21%等改革措施。

特朗普的稅改，主要是效仿當年共和黨總統(tǒng)里根，其在20世紀80年代執(zhí)政期間實行的里根經(jīng)濟學(xué)，讓美國成功走出了經(jīng)濟停滯、通貨膨脹，被很多美國人和經(jīng)濟學(xué)家奉為“小政府、大社會”自由主義的成功典范。里根經(jīng)濟學(xué)有兩個代表理論：一是拉弗曲線，用拋物線表明政府必須保持適當?shù)亩惵什拍鼙ＷC較好的財政收入，因為稅率太高人們就被嚇跑了；二是涓滴理論，即富人消費投資，刺激經(jīng)濟發(fā)展，最終惠及窮人，如水之向下“涓滴”。由此出發(fā)，特朗普稅改效果引發(fā)的爭議主要集中在以下三方面。endprint

一是核心爭議，即稅改能否刺激美國經(jīng)濟增長。大多數(shù)共和黨人認為，特朗普稅改未來10年將減免企業(yè)稅收大約1.4萬億美元，將會對美國經(jīng)濟產(chǎn)生顯著的刺激作用，從而拉動經(jīng)濟增長、提高就業(yè)水平，增加美國企業(yè)競爭力；與此相反，不支持的人認為稅改會造成美國政府債臺高筑、發(fā)展困難，參議員伯納德·桑德斯甚至說：“共和黨通過稅改法案搶劫財政部”，國會稅收聯(lián)合委員會發(fā)布報告估計，該法案會在未來10年帶來1.3萬億美元的赤字。

二是稅改能否促使美國海外留存資金大規(guī)?；亓鳌Ｓ腥斯烙?，當前美國企業(yè)海外資金在2.5萬億至3萬億美元之間，新稅法預(yù)計將有約8000億至1萬億美元資金回流；但有人持相反意見，認為影響企業(yè)經(jīng)營的諸多因素中，稅負只是其中的一個方面，其還涉及如設(shè)施的配套及上下游產(chǎn)業(yè)布局等，一個最簡單的邏輯，世界上還有不少國家比美國稅率還低，美國企業(yè)為什么不去那些地方？

三是稅改是否能使中、低產(chǎn)階級受益?！颁傅涡?yīng)”首先是使富人受益，再使其他人跟著享受增長紅利，但有研究表明，涓滴理論從來沒有實現(xiàn)過，更有研究表明中、低產(chǎn)階級會是此次稅改的受害者。

4 特朗普稅改對中國的影響

特朗普稅改一經(jīng)通過，中國首先沸騰起來的是網(wǎng)絡(luò)，更有人大唱哀歌，認為中國經(jīng)濟堪憂、資本荒馬上來臨，如此恐慌的原因無非在于20世紀80年代中后期美國主導(dǎo)下的“廣場協(xié)議”（Plaza Accord），一個被很多人認為是導(dǎo)致了日本經(jīng)濟一蹶不振幾十年的驚天陰謀。不論基于一般經(jīng)濟學(xué)常理做出的判斷是否在復(fù)雜的現(xiàn)實情況下行得通，我們從以下三方面來分析對中國的影響。

一是中國經(jīng)過多年的發(fā)展，自身已有相當?shù)牡钟L險能力。當今的中國，是世界第二大經(jīng)濟體，世界上最重要的產(chǎn)品輸出國，尤其是在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的提出與“一帶一路”全線布局后，我們更應(yīng)看到國家發(fā)展的水平及應(yīng)對風險的能力，不會簡單地被他國一項改革措施所重創(chuàng)。

二是綜觀國際社會，英國、法國及其他主要發(fā)達國家已推動減稅立法，下一步，面對資本外逃等壓力，全球范圍的減稅戰(zhàn)都可能鋪開，這在一定程度上，更增加了此次特朗普稅改的不確定性，也削減了美國減稅的政策效應(yīng)。

三是要重新認識，美國的稅改或許對我國有一定的沖擊壓力，但同樣也可以轉(zhuǎn)化為改革的契機。當前我國面臨的環(huán)境是出口型粗放經(jīng)濟增長輪結(jié)束，全面深化改革迫在眉睫，在美國專注自身發(fā)展、逆全球化趨勢抬頭的情況下，面對我國國內(nèi)稅率較高、轉(zhuǎn)移支付和減免太多等問題，我們更應(yīng)該把注意力放在國內(nèi)，為國內(nèi)的財稅改革營造更廣闊的空間。

5 結(jié)語

唯有納稅和死亡，不可避免。稅法的社會性是社會發(fā)展的必然結(jié)果，也將對推動經(jīng)濟、社會的發(fā)展起到不可忽視的作用。特朗普稅改，出發(fā)點除了政治考量外，更多是基于本國經(jīng)濟提升、民眾福利改善的目的。我們不應(yīng)該夸大其效果而過于恐慌，也不應(yīng)輕視其影響而造成損失，更應(yīng)該專注自己腳下的路，因勢利導(dǎo)，做好自身改革工作，尤其是稅法的社會性改革，拓寬稅基，營造更加公平、安全和可持續(xù)的財稅政策，為“兩個一百年”目標的實現(xiàn)做出實際努力。endprint