營改增政策對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

農(nóng)慶益

【摘 要】2016年?duì)I業(yè)稅改增值稅全面推行，這是我國稅收政策進(jìn)行的一次前所未有的革新轉(zhuǎn)折，現(xiàn)行的營改增相關(guān)政策是符合我國國情的稅制，特別是對(duì)我國企業(yè)發(fā)展有很大程度的提升，與此同時(shí)，會(huì)計(jì)核算也隨之發(fā)生重要變化。論文以營改增下的企業(yè)會(huì)計(jì)核算為研究對(duì)象，深入研究了營改增稅收政策對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響，探索相關(guān)應(yīng)對(duì)措施，以進(jìn)一步提高企業(yè)的發(fā)展能力。

【Abstract】 In 2016， the policy of changing business tax into VAT is comprehensively implemented in China， it is an unprecedented innovation for the tax policy in China， the current related policies of replacing business tax with VAT are in line with Chinas national situation， especially has large effects on enterprises improvement， at the same time， the accounting is also changing. This paper taking the enterprise's accounting under the policy of changing business tax into VAT as the research object， and deeply analyzes the effects of the policy of changing business tax into VAT on financial accounting， then explores corresponding measures， to further improve the development ability of enterprise.

【關(guān)鍵詞】營改增；影響；應(yīng)對(duì)策略；會(huì)計(jì)核算

【Keywords】changing business tax into VAT； effect； countermeasure； accounting

【中圖分類號(hào)】F812.42 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A 【文章編號(hào)】1673-1069（2018）01-0055-02

1 營改增的進(jìn)程及意義

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，對(duì)于重復(fù)征收營業(yè)稅稅收政策的改革呼聲也越來越大，營改增工作迫在眉睫。增值稅是實(shí)行各個(gè)環(huán)節(jié)征收的稅制，是我國對(duì)進(jìn)出口貿(mào)易、提供服務(wù)業(yè)和加工修理修配等征收的稅金。營業(yè)稅一般是用在服務(wù)行業(yè)，本質(zhì)上是針對(duì)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的營業(yè)收入收取的稅金。增值稅有效避免了重復(fù)征收稅額，實(shí)行環(huán)環(huán)抵扣并且稅收負(fù)擔(dān)較輕，而營業(yè)稅是重復(fù)征稅稅種，稅收負(fù)擔(dān)較重。

2 營改增稅收政策實(shí)施對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)影響

為進(jìn)一步激勵(lì)服務(wù)行業(yè)特別是現(xiàn)代化服務(wù)行業(yè)的進(jìn)一步成長，給服務(wù)行業(yè)發(fā)展提供一個(gè)好的環(huán)境，國家決定實(shí)行增值稅代替營業(yè)稅，防止重復(fù)收稅，降低了稅收負(fù)擔(dān)，從而讓服務(wù)行業(yè)擁有標(biāo)準(zhǔn)化的稅收體系，在進(jìn)行營改增稅收政策的同時(shí)，也存在一定的不足，部分企業(yè)從個(gè)人取得服務(wù)得不到增值稅發(fā)票，不具備抵扣條件，無法抵扣，加重企業(yè)的成本，使得企業(yè)多繳納增值稅，稅收負(fù)擔(dān)加重，達(dá)不到減稅的目的。如建筑業(yè)原來實(shí)行3%的營業(yè)稅稅率，實(shí)行營改增后稅率為11%，稅率增幅非常大，而建筑企業(yè)費(fèi)用中人員工資、砂石料等一般是沒有專用發(fā)票抵扣的，增值稅應(yīng)納稅額提高。

3 營改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

第一，對(duì)會(huì)計(jì)項(xiàng)目的影響，在實(shí)施營改增工作之前，營業(yè)稅的核算與繳納，會(huì)計(jì)是用“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”科目進(jìn)行核算，核算比較簡單。然而增值稅核算工作相對(duì)原來的營業(yè)稅核算要復(fù)雜得多，具體的分類眾多，給會(huì)計(jì)的核算工作帶來很大麻煩，具體分為進(jìn)項(xiàng)稅、銷項(xiàng)稅等7種，而且對(duì)于會(huì)計(jì)種類來說，要關(guān)注發(fā)票與具體項(xiàng)目密切相關(guān)的聯(lián)系，如果取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票與具體的項(xiàng)目沒有聯(lián)系，不給予抵扣，這就給核算工作帶來了不確定性，存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有可能取得了進(jìn)項(xiàng)發(fā)票但是不能抵扣的情況，企業(yè)就要承擔(dān)更重的稅負(fù)。

第二，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。在營業(yè)稅收制度中，上交的營業(yè)稅額通過營業(yè)稅金及附加科目能夠在利潤表數(shù)據(jù)中體現(xiàn)出來。但是進(jìn)行了稅務(wù)改革后，這一項(xiàng)目不可以計(jì)算入內(nèi)，而是變成“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”在資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目中反映，這樣一來，這項(xiàng)稅額將不在利潤數(shù)據(jù)中體現(xiàn)，使得利潤數(shù)據(jù)的凈利潤有所改動(dòng)。而主營業(yè)務(wù)收入科目是不含增值稅在內(nèi)的，原來營業(yè)稅收入是含營業(yè)稅在內(nèi)的收入，這樣經(jīng)過改革后營業(yè)收入金額在下降。

第三，對(duì)企業(yè)利潤及所得稅的影響，在營改增之前，企業(yè)的營業(yè)稅通過“營業(yè)稅金及附加”會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，企業(yè)取得收入而繳納的稅金，反映在利潤表的營業(yè)稅金及附加欄，是利潤表的減項(xiàng)，對(duì)企業(yè)利潤在一定程度上有降低作用。進(jìn)行了營改增之后，增值稅成為一項(xiàng)單獨(dú)的負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)交稅金科目反映，沒有反映在利潤表中，利潤總額不能抵減增值稅額，在營改增之后，企業(yè)的年度利潤總額有所提高。

第四，對(duì)票據(jù)使用監(jiān)控的影響，營改增以前，營業(yè)稅的票據(jù)是按行業(yè)到地稅部門領(lǐng)用，按開票金額全額作為計(jì)稅依據(jù)，按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，次月申報(bào)上繳營業(yè)稅。營改增全面推行以后，因?yàn)樵鲋刀愡M(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣是根據(jù)經(jīng)過國稅部門認(rèn)證合作后的專用發(fā)票才能進(jìn)行抵扣，對(duì)票據(jù)審核、取得的控制非常嚴(yán)格。增值稅發(fā)票根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)模大小不同標(biāo)準(zhǔn)，取得增值稅專用票據(jù)及增值稅普通發(fā)票的兩種，根據(jù)不同的企業(yè)規(guī)模采用不同的核算方法，計(jì)算應(yīng)上繳的增值稅。

4 企業(yè)面對(duì)營改增時(shí)的稅收及業(yè)務(wù)規(guī)劃

營改增稅收政策的全面推行有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)規(guī)劃，從而開展相應(yīng)的活動(dòng)，在幫助企業(yè)消除重復(fù)納稅、減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)等方面有非常重要的作用。然而每個(gè)企業(yè)的規(guī)模、業(yè)務(wù)性質(zhì)不同，就會(huì)導(dǎo)致有的企業(yè)的增值稅負(fù)降低或是提高現(xiàn)象的發(fā)生。在營改增實(shí)施以后，企業(yè)應(yīng)該運(yùn)用好這個(gè)稅收政策，合理規(guī)劃企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，充分運(yùn)用稅收杠桿的作用，力爭使企業(yè)在競爭市場中立于不敗之地，這項(xiàng)政策是結(jié)構(gòu)化減稅以及財(cái)政制度的改革，一些企業(yè)還沒有從“營改增”目的上領(lǐng)會(huì)此次政策，工作中不重視這項(xiàng)改革或者是工作失誤等達(dá)不到改革的效果。所以，企業(yè)本著從全局的高度、全面科學(xué)的角度研究營改增稅收相關(guān)政策，主動(dòng)在工作當(dāng)中及時(shí)調(diào)整不適合營改增稅收政策的工作，全面革新企業(yè)稅收結(jié)構(gòu)對(duì)于適應(yīng)營改增稅收政策是非常重要的一步。endprint

相關(guān)企業(yè)應(yīng)該進(jìn)一步研究營改增政策，尤其要研究關(guān)系本行業(yè)、自身企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際狀況做出相應(yīng)的改革工作，把營改增稅收政策變?yōu)槠髽I(yè)成長的平臺(tái)，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增加收入，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的壯大。

依據(jù)營改增稅收政策把企業(yè)業(yè)務(wù)類型整合成多項(xiàng)不同業(yè)務(wù)，轉(zhuǎn)化小規(guī)模納稅，根據(jù)有關(guān)稅法規(guī)定，實(shí)施營改增工作以后，一般納稅人企業(yè)的稅率維持在6%、11%、17%三個(gè)檔次，實(shí)行簡易征收為5%，小規(guī)模企業(yè)的稅率為3%。對(duì)于一般納稅人和小規(guī)模企業(yè)在進(jìn)行同一業(yè)務(wù)時(shí)，小規(guī)模企業(yè)納稅人的上繳稅金更低。所以要結(jié)合社會(huì)以及自身的發(fā)展情況，把整體企業(yè)分成幾個(gè)小規(guī)模的企業(yè)，或是把企業(yè)的大規(guī)模服務(wù)變成幾個(gè)較小的業(yè)務(wù)，使用3%的稅率，在很大程度上降低稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)的收益，增強(qiáng)企業(yè)的競爭力，使企業(yè)在相同的大環(huán)境下發(fā)展得更好。

5 營改增影響下的會(huì)計(jì)核算戰(zhàn)略

第一，做好全面稅收籌劃工作，在"營改增"后，企業(yè)要根據(jù)自身的業(yè)務(wù)狀況，充分認(rèn)識(shí)營改增的優(yōu)點(diǎn)和不足，克服各種困難，積極適應(yīng)營改增政策變化。首先，要把營改增稅收政策與會(huì)計(jì)日常核算有機(jī)聯(lián)系起來，使會(huì)計(jì)核算方式不斷滿足新的稅收政策，為新的稅收政策服務(wù)，為企業(yè)的決策發(fā)展提供科學(xué)有用的信息，在信息披露上說明營改增對(duì)企業(yè)利潤的影響。其次，企業(yè)應(yīng)站在全局的角度，不斷適應(yīng)國家稅收政策的變化，減小由于稅收政策不熟悉給企業(yè)發(fā)展帶來的被動(dòng)影響，這要求企業(yè)在原料采購、運(yùn)輸?shù)裙ぷ髦斜M可能尋找可以使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最高的方法和途徑，與能夠開具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)進(jìn)行合作，這樣可以利用稅收抵扣減小應(yīng)納稅額、減少現(xiàn)金流出企業(yè)，使企業(yè)有更多的資金從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，從而真正達(dá)到營改增制度改革的目的。

第二，提高涉稅工作人員、會(huì)計(jì)人員的稅收政策意識(shí)，全面提升會(huì)計(jì)核算水平，在營改增實(shí)行后，會(huì)計(jì)科目“應(yīng)交稅費(fèi)”核算內(nèi)容發(fā)生了質(zhì)的變化，核算的范圍比原來的核算范圍復(fù)雜，增設(shè)了待抵扣的增值稅，會(huì)計(jì)人員如果不按政策要求進(jìn)行核算，部分稅收優(yōu)惠政策就不能享受，給企業(yè)造成損失，因此會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)進(jìn)行專業(yè)化的訓(xùn)練，培訓(xùn)、了解增值稅的會(huì)計(jì)項(xiàng)目以及相應(yīng)的記賬方法，進(jìn)一步掌握有關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅、抵免、減稅或退稅的會(huì)計(jì)處理方法。運(yùn)用價(jià)稅分離辦法，把收入和稅金分開核算，營業(yè)收入記錄在主營業(yè)務(wù)收入中，增值稅稅額記錄在應(yīng)交增值稅科目中，及時(shí)進(jìn)行賬目登記，及時(shí)將稅金繳納入庫，避免超期繳稅被稅務(wù)部門加征滯納金，給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失。

第三，加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理，及時(shí)開具發(fā)票給購貨企業(yè)，確保進(jìn)項(xiàng)發(fā)票真實(shí)無誤，降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)的根本利益，在開具增值稅發(fā)票時(shí)必須做到業(yè)務(wù)真實(shí)、購貨方企業(yè)信息準(zhǔn)確，填制規(guī)范，項(xiàng)目填寫齊全，避免造成當(dāng)期因發(fā)票開具有誤不得抵扣，使企業(yè)多繳納稅款，造成經(jīng)濟(jì)損失。此次營業(yè)稅改增值稅涉及服務(wù)行業(yè)多、影響因素眾多，計(jì)算比較復(fù)雜，企業(yè)更應(yīng)該關(guān)注推行“營改增”后影響企業(yè)利潤預(yù)期的關(guān)鍵點(diǎn)，從稅收籌劃、涉稅風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)核算等方面積極探索實(shí)現(xiàn)企業(yè)減負(fù)增效的應(yīng)對(duì)策略，從而保證企業(yè)合理經(jīng)營、快速發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

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【2】呂晨.金融企業(yè)實(shí)行“營改增”的影響和對(duì)策分析研究[J].品牌（下半月），2015（08）：171.endprint