臧守成
【摘 要】“營改增”是國家稅制的一項重大改革,2016年5月1日起,我國將“營改增”試點范圍擴展到建筑業(yè),建筑業(yè)實施增值稅,對建筑業(yè)具有里程碑意義,不僅導致建筑企業(yè)的收入、利潤等財務指標發(fā)生變化,更為重要的是將對企業(yè)的經營管理和上下游的整個產業(yè)鏈產生重大影響。利用稅負平衡點分析“營改增”對建筑業(yè)產生的影響,如何做好建筑業(yè)的經營管理,提出建筑業(yè)“營改增”應對策略。
【關鍵詞】建筑業(yè);“營改增”;經營管理;應對策略
經國務院批準,自2016年5月1日起,在全國范圍內全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點,建筑業(yè)、房地產業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人,納入試點范圍。試點完成后營業(yè)稅將退出歷史舞臺,將所有新增不動產所含的增值稅納入抵扣范圍,解決增值稅和營業(yè)稅并存導致的重復征稅問題,貫通服務業(yè)內部和第二、三產業(yè)之間抵扣鏈條,有利于促進制造業(yè)的轉型升級,有利于營造公平的競爭環(huán)境,有利于進一步減輕企業(yè)的整體稅負。
一、“營改增”對建筑企業(yè)的影響
1.“營改增”對收入的影響
營業(yè)稅為價內稅,合同金額即為營業(yè)收入,營業(yè)稅在利潤表中營業(yè)稅金及附加中反映,增值稅為價外稅,需按適用的增值稅稅率計算,增值稅在資產負債表應交稅費-應交增值稅中反映,營業(yè)收入為不含增值稅金額,這導致“營改增”實施前后營業(yè)收入總體在下降。
2.“營改增”對成本的影響
購進原材物料、支付租賃費時所取得增值稅專用發(fā)票的稅額,在資產負債表應交稅費-應交增值稅中反映,在營業(yè)收入一定的情況下,新成立的建筑企業(yè),需購進或租賃大量的機器設備,能取得進項稅額抵扣發(fā)票,對于成立多年的建筑企業(yè),在“營改增”實施前,所購進的機器設備取得的發(fā)票不能抵扣,相比新企業(yè)的稅收負擔成本增加。
3.“營改增”對現金流的影響
建筑企業(yè)的上游供應商很多為個體工商戶或其他個人,相關的進項稅額不能抵扣,影響企業(yè)的現金流;建筑企業(yè)存在預收款,企業(yè)確認收入的時間和實際收到款項的時間不一致,會致使企業(yè)現金流增加,增加企業(yè)的資金壓力。
4.“營改增”對稅負的影響
“營改增”前,建筑企業(yè)的營業(yè)稅稅率為3%,不涉及進項稅的抵扣問題,建筑企業(yè)的業(yè)務人員不需考慮供應商及合作方的納稅人性質,“營改增”后,建筑企業(yè)采用一般計稅方法所適用的增值稅稅率為11%,建筑業(yè)稅負平衡點為30.27%,對建筑企業(yè)稅負的影響主要取決于稅率和進項稅額。隨著我國勞動力成本的增加,建筑企業(yè)的人工成本占總成本近30%,很難取得增值稅專用發(fā)票,企業(yè)購買的沙、石很多都是從當地農民手中收購的,不能提供增值稅專用發(fā)票,將會導致建筑企業(yè)稅負增加。
二、“營改增”對建筑業(yè)經營管理的影響
1.“營改增”對建筑業(yè)務模式的影響
(1)建筑企業(yè)承接工程項目后,在施工過程中,簽訂合同的主體名稱有的以建筑企業(yè)的名義,有的直接以項目部名義,取得的發(fā)票抬頭有的為建筑企業(yè)全稱、有的為建筑企業(yè)簡稱、有的為項目部名稱。“營改增”后,建筑企業(yè)業(yè)務模式發(fā)生變化,納稅人提供建筑服務取得預收款,應在收到預收款時,以取得的預收款扣除支付的分包款后的余額,適用一般計稅方法計稅的項目按照2%的預征率預繳增值稅,適用簡易計稅方法計稅的項目按照3%的預征率預繳增值稅。針對一般計稅方法計稅的項目,企業(yè)由于合同簽訂及發(fā)票取得不規(guī)范,可能造成進項稅無法抵扣,加大涉稅風險。
(2)建筑企業(yè)對工程項目可選擇一般計稅方法或簡易計稅方法,在簽訂合同時,需考慮合作模式,可采用清包工方式、甲供工程,由于適用稅率不同,最終會影響建筑企業(yè)的項目報價。
2.“營改增”對建筑企業(yè)供應商的影響
(1)供應商為增值稅一般納稅人,可提供增值稅專用發(fā)票,可按適用稅率抵抵扣進項稅額,供應商為小規(guī)模納稅人,自行開具的增值稅普通發(fā)票不能抵扣,需到機構所在地主管國稅機關代開增值稅專用發(fā)票,稅率相比一般納稅人低,抵扣也會減少,供應商為個體工商戶或個人,國稅機關代開的發(fā)票不能抵扣,如果不提前掌握供應商的相關信息,可能造成成本費用增加。
(2)“營改增”前,在購進材料時不用考慮供應商的納稅身份性質,都需按營業(yè)收入繳納營業(yè)稅,“營改增”后,建筑企業(yè)的業(yè)務人員在談價議價的過程中就需考慮增值稅的影響,以降低增值稅的稅收負擔成本。
三、建筑企業(yè)提高經營管理的應對策略
1.改變建筑企業(yè)的業(yè)務模式
(1)在承接工程項目時,建筑企業(yè)對建筑工程項目的合作模式進行確定,以確定增值稅適用的稅率,進而確定建筑合同金額。
(2)對設置分公司未進行獨立核算的建筑企業(yè),分公司不具有法人資格,對財務需進行集中核算,特別對合同的簽訂要注意簽訂的主體,發(fā)票取得要嚴格控制。
2.利用采購價格平衡點,合理選擇供應商
根據增值稅的不同稅率計算出采購材料的比價平衡點(詳見表1),讓業(yè)務人員準確掌握一般納稅人與小規(guī)模納稅的選擇基礎。假定一般納稅人(增值稅專用發(fā)票稅率17%)含稅報價100元,小規(guī)模納稅人(增值稅普通發(fā)票)報價83.34元,兩者是一樣的,假如小規(guī)模納稅人報價低于83.34元,建筑企業(yè)可選擇小規(guī)模納稅人購進材料,假如小規(guī)模納稅人報價高于83.34元,建筑企業(yè)則選擇一般納稅人購進材料。建筑企業(yè)運用采購價格平衡點,本著“綜合采購成本最低,利潤最大化”原則,合理選擇供應商。
3.利用取得不同發(fā)票對凈現金流的影響,加強增值稅專用發(fā)票的管理
在收入一定的情況下,取得不同稅率的增值稅發(fā)票,對凈現金流的影響是非常重大的,方案4(詳見表2)未取得發(fā)票時,雖然采購價格便宜,但是由于增值稅及所得稅因素的影響,對建筑企業(yè)的凈現金流為510萬元,比方案1取得17%的增值稅專用發(fā)票采購價格雖然高,對建筑企業(yè)的凈現金流601.28萬元,對企業(yè)的凈現金流是在降低的。建筑企業(yè)“營改增”后,選擇可以提供合規(guī)發(fā)票的供應商,逐步淘汰不能提供發(fā)票的供應商。endprint
4.認真研讀稅收政策,做好納稅規(guī)劃
建筑企業(yè)營業(yè)收入不變,銷項稅是固定的,只有提高進項稅抵扣,才能降低企業(yè)的稅收負擔成本,對“營改增”政策認真研讀,積極學習新政策新法規(guī),以“營改增”為契機,在應對、消除不利影響的基礎上,對建筑企業(yè)的業(yè)務運營做出事前安排,做好納稅規(guī)劃,降低運營成本。例如:建筑企業(yè)對商品混凝土的采購使用上可做好納稅規(guī)劃,具體規(guī)劃如下:
(1)商品混凝土公司一般實行簡易計稅方法,增值稅稅率3%,建筑公司按3%稅率抵扣進項稅額,直接從商砼公司購買30萬立方,每立方按350元計算,按簡易計稅辦法計算進項稅額=30×350÷(1+3%)×3%=305.83萬元。
(2)實行委托加工方式,建筑公司對于加工所用材料的進項稅能按所取得的增值稅專用發(fā)票的稅率抵扣,砂一般在河床里直接采挖,無法獲得增值稅專用發(fā)票,石子一般按簡易征收能取得3%稅率增值稅專用發(fā)票,水泥、粉煤灰、礦粉從一般納稅人的供應商處采購能取得17%稅率增值稅專用發(fā)票,購進增值稅稅率高的材料能夠多抵扣進項稅額,同時加工費按17%稅率抵扣進項稅額。采用委托加工方式建筑企業(yè)提供砂、石子、水泥、粉煤灰、礦粉,每立方商砼加工費80元,每立方商砼耗用砂1.12噸,石子0.87噸,水泥0.25噸,粉煤灰0.07噸,礦粉0.08噸,砂62元/噸,石子95元/噸,水泥360元/噸,粉煤灰130元/噸,礦粉220元/噸,采用委托加工計算應抵扣的進項稅額=30×[石子0.87×95÷(1+3%)×3%+水泥0.25×360÷(1+17%)×17%+粉煤灰0.07×130÷(1+17%)×17%+礦粉0.08×220÷(1+17%)×17%+加工費80÷(1+17%)×17%]=929.63萬元。
(3)建筑企業(yè)采用兩種不同的采購方式計算進項稅差額=929.63萬元-305.83萬元=623.80萬元,建議建筑企業(yè)采用委托加工方式。
(4)對商品混凝土的運輸可以委托第三方運輸公司運輸,取得運輸費11%稅率的增值稅專用發(fā)票,來增加抵扣進項稅額。
5.做好會計核算,搞好財務管理
(1)為規(guī)范增值稅會計處理,嚴格按財會[2016]22號《增值稅會計處理規(guī)定》設置會計科目,按規(guī)定要求進行會計核算,進一步做好應交稅費及其明細科目的核算。
(2)建筑項目工期較長,投資較大,在“營改增”過渡期間,老項目多數采用簡易計稅方法核算,新項目采用一般計稅方法核算,財務人員對業(yè)務發(fā)生的支出需要嚴格區(qū)分新老項目,特別對新老項目調撥材料,應按以下方式處理:
①老項目倉庫的材料在購進時進項稅直接采購成本,如調撥到新項目需要沖回調撥部分的進項稅額轉出,以便新項目能抵扣原采購進項稅額。
②新項目倉庫的材料在購進時進項稅直接抵扣,如調撥到老項目需要對調撥部分的進項稅額轉出,計入老項目的入庫成本。
(3)對建筑企業(yè)新老項目并行,同時采用一般計稅方法、簡易計稅方法計稅,很多共用固定資產、無形資產、不動產無法劃分不得抵扣的進項稅額,應嚴格按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額:
不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×(當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額)÷當期全部銷售額
(4)對建筑企業(yè)的收入、成本、費用、稅費嚴格區(qū)分新老項目做好會計核算,建立稅款繳納臺賬,做好財務管理的基礎工作。
四、結束語
“營改增”對建筑企業(yè)來說,既是挑戰(zhàn)也是機遇,是推動業(yè)務管理模式變革的契機,是深化企業(yè)管理體制、發(fā)展模式、經營方式等方面改革的動力,建筑企業(yè)要實現“營改增”平衡過渡,做好稅負變化對企業(yè)的影響,促進建筑企業(yè)管理提升,進而轉型升級成功,充分享受政策改革的紅利。
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