劉玉珍

【摘 要】建筑業(yè)實(shí)行“營改增”后，稅負(fù)上的變化較大，對(duì)建筑業(yè)的盈利水平產(chǎn)生了影響。面對(duì)建筑業(yè)“營改增”后的稅負(fù)變化，建筑業(yè)應(yīng)該在國家稅制改革的引導(dǎo)下實(shí)現(xiàn)對(duì)建筑業(yè)的進(jìn)一步規(guī)范化管理，建立方便有效地增值稅的管理方案，本文通過對(duì)建筑業(yè)企業(yè)在“營改增”前后的稅負(fù)變化分析，找到建筑業(yè)企業(yè)“營改增”后稅負(fù)增加的原因，為我國建筑業(yè)降低成本、提高效益找到方法。

【關(guān)鍵詞】建筑業(yè)“營改增”；稅負(fù)問題

一、“營改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響

1.“營改增”徹底解決了對(duì)建筑企業(yè)的重復(fù)征稅問題

由于營業(yè)稅對(duì)商品流轉(zhuǎn)額全額征稅，在實(shí)際的業(yè)務(wù)中，受抵扣條件的制約，尤其是總分包發(fā)票的管理要求，使得總分包差額納稅難以實(shí)現(xiàn)，實(shí)質(zhì)上造成建筑企業(yè)企業(yè)重復(fù)納稅。建筑業(yè)“營改增”后，課稅對(duì)象從營業(yè)稅變?yōu)樵鲋刀?，無論是銷售貨物還是提供建筑安裝勞務(wù)，只要有增值額就征稅，沒有增值額就不征稅；設(shè)備物資不管由誰采購，只要滿足條件就可抵扣。因此，在建筑業(yè)實(shí)施“營改增”，可以較徹底地解決建筑企業(yè)重復(fù)納稅的問題。

2.“營改增”將促進(jìn)建筑業(yè)企業(yè)的技術(shù)改造和設(shè)備更新

我國目前實(shí)施的消費(fèi)型增值稅政策，即企業(yè)購置的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額允許一次性從銷項(xiàng)稅額中抵減?！盃I改增”后，這一政策不僅降低了企業(yè)的增值稅稅負(fù)，而且直接降低了設(shè)備和車輛等固定資產(chǎn)的成本，這將有利于提升企業(yè)的利潤空間，從而促進(jìn)企業(yè)的設(shè)備更新?lián)Q代。與此同時(shí)，無形資產(chǎn)、研發(fā)費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額也可以從銷項(xiàng)稅種抵扣，這也將促進(jìn)施工企業(yè)加大在研發(fā)方面的投入，促進(jìn)施工技術(shù)的更新改造。

3.“營改增”能促進(jìn)建筑企業(yè)的基礎(chǔ)管理

增值稅的實(shí)施將使將主業(yè)的所有參與主體都形成一種利益制約的關(guān)系，正是這種相互制約、交叉管理的存在，有利于整個(gè)行業(yè)的規(guī)范和健康發(fā)展。 同時(shí)，“營改增”后，因建筑企業(yè)取得的增值稅發(fā)票需要通過網(wǎng)絡(luò)認(rèn)證系統(tǒng)確認(rèn)，這必將促進(jìn)將建筑業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈條上發(fā)票的進(jìn)一步規(guī)范化，可以有效的規(guī)避虛假發(fā)票。另外，建筑業(yè)實(shí)行“營改增”后，支付總、分包單位的工程結(jié)算款的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣將成為稅務(wù)部門監(jiān)管的重點(diǎn)內(nèi)容之一。這些必將對(duì)規(guī)范建筑業(yè)企業(yè)的經(jīng)營行為產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，有利于進(jìn)一步規(guī)范建筑市場的正常秩序。

4.“營改增”后施工成本預(yù)算管理受到影響

施工成本預(yù)算編制工作一般由企業(yè)成本管理部門以及項(xiàng)目部共同配合完成。建筑業(yè)“營改增”后，企業(yè)發(fā)生的成本費(fèi)用所包含的流轉(zhuǎn)稅金由價(jià)內(nèi)稅變?yōu)閮r(jià)外稅，導(dǎo)致成本費(fèi)用計(jì)量口徑發(fā)生變化。企業(yè)最終計(jì)入成本費(fèi)用的金額將受到進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣的影響，成本預(yù)算構(gòu)成中的稅金預(yù)算以及各類成本計(jì)算口徑也因此發(fā)生變化。

5.納稅籌劃空間進(jìn)一步加大

實(shí)行增值稅之后，企業(yè)可以通過合理安排籌資、投資、經(jīng)營等業(yè)務(wù)活動(dòng)，針對(duì)物資采購、生產(chǎn)經(jīng)營以及內(nèi)部核算進(jìn)行合理籌劃，在維持采購總價(jià)不變的情況下，盡量爭取更多的進(jìn)項(xiàng)稅額，從而減少企業(yè)應(yīng)納增值稅額，降低企業(yè)實(shí)際稅負(fù)，提高企業(yè)利潤，實(shí)現(xiàn)自身的持續(xù)就健康發(fā)展。這些籌劃工作在營業(yè)稅階段是無法實(shí)現(xiàn)的。

6.合同和發(fā)票管理要求的提高

增值稅制對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)合同流、資金流和發(fā)票流都有了更嚴(yán)格的要求為了實(shí)現(xiàn)“營改增”的順利過渡，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)增值稅制度的管理要求，進(jìn)一步修訂和完善企業(yè)合同審批環(huán)節(jié)和內(nèi)容，規(guī)范相關(guān)合同主體，完善合同范本的重要條款。同時(shí)，企業(yè)未來應(yīng)加強(qiáng)對(duì)增值稅發(fā)票的管理。

總之，實(shí)現(xiàn)“營改增”既是我國完善社會(huì)主義市場機(jī)制、加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)的內(nèi)在要求，也是順應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球換發(fā)展、提升我國稅制國際競爭力的必然選擇。

二、建筑業(yè)企業(yè)“營改增”前后稅負(fù)變化

隨著“營改增”試點(diǎn)推進(jìn)，建筑業(yè)企業(yè)稅負(fù)變動(dòng)究竟如何？根據(jù)中國建筑設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)對(duì)“營改增建筑業(yè)稅負(fù)增減報(bào)告調(diào)研”報(bào)告顯示：在目前的稅制和建筑業(yè)自身的經(jīng)營模式及管理狀況下，若建筑業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅扣除額占經(jīng)營收入的比例在6.61%以上，改革后其增值稅稅負(fù)與原營業(yè)稅稅負(fù)才能持平或降低，反之稅負(fù)就會(huì)增加。根據(jù)住建部辦公廳《關(guān)于組織開展建筑業(yè)及相關(guān)企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅問題研究工作的通知》（建辦計(jì)函[2012]205號(hào)）精神，中國建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)受住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部的委托，對(duì)建筑企業(yè)進(jìn)行了抽樣調(diào)查，調(diào)查結(jié)果顯示，被調(diào)查的企業(yè)中九成企業(yè)因“營改增”稅負(fù)會(huì)不同程度上揚(yáng)，只有一成左右的企業(yè)稅負(fù)基本保持不變或小幅下降。

三、對(duì)建筑業(yè)企業(yè)“營改增”后降低稅負(fù)提出的建議

1.重新塑造建筑業(yè)企業(yè)的結(jié)構(gòu)

適度的改變建筑業(yè)企業(yè)的模式，從應(yīng)交稅額的角度去考慮減少這些企業(yè)稅負(fù)，其本質(zhì)就是用“應(yīng)交增值稅 = 銷項(xiàng)稅額 - 進(jìn)項(xiàng)稅額”的增值稅一般納稅恒等式。因此，怎樣的減少企業(yè)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額、增加增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，成為建筑業(yè)企業(yè)進(jìn)行合理合法的稅收籌劃當(dāng)務(wù)之急。從這個(gè)角度考慮，在實(shí)際操作中主要有這幾個(gè)方面的措施：

（1）對(duì)建筑業(yè)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行重新改造和優(yōu)化升級(jí)，對(duì)建筑業(yè)企業(yè)的收入性質(zhì)進(jìn)行進(jìn)一步的細(xì)分，以便達(dá)到改變收入的性質(zhì)以適用不同的稅率，繼而對(duì)不同性質(zhì)的收入采取不同增值稅的稅率，這就要求這些企業(yè)本身的結(jié)構(gòu)與業(yè)務(wù)流程進(jìn)行從新的規(guī)劃，根據(jù)全面營改增以后新的稅目進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)籌劃。

（2）改變建筑業(yè)企業(yè)的傳統(tǒng)的模式，把企業(yè)的內(nèi)部服務(wù)部門進(jìn)行分離，提高企業(yè)的機(jī)械自動(dòng)化程度，通過一系列委托加工等方式增加進(jìn)項(xiàng)稅額，從而達(dá)到進(jìn)項(xiàng)稅額能抵扣的最大金額。

（3）建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)該根據(jù)國家的實(shí)時(shí)政策，加大對(duì)走出去戰(zhàn)略的支持，從而使企業(yè)以適量的外貿(mào)，享受出口退稅政策，使我國產(chǎn)品定價(jià)方面的弱勢(shì)得到進(jìn)一步的改善。

2.完善合同條款，減少或避免稅負(fù)損失

建筑業(yè)企業(yè)在與業(yè)主和勞務(wù)隊(duì)簽訂合同的時(shí)候，應(yīng)核對(duì)合同條款的完整性和可行性進(jìn)行分析，特別是重視合同中的涉稅條款，以免造成不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅收損失。在完善合同的條款時(shí)，要特別注意合同標(biāo)注的經(jīng)營形態(tài)、一系列流程的稅務(wù)屬性，還要講合同中的的涉稅條款，主要包括價(jià)格條款、結(jié)算時(shí)間條款、發(fā)票條款、稅務(wù)責(zé)任條款以及其他稅務(wù)條款重點(diǎn)關(guān)注。建筑業(yè)企業(yè)有必要在簽訂合同的時(shí)候，明確價(jià)格是否含稅，決定著稅收的納稅計(jì)算方式和時(shí)間范圍，必須要有明確的結(jié)算方式；發(fā)票是增值稅進(jìn)行抵扣的憑證，必須保證增值稅專用發(fā)票的真實(shí)與合法；在合同中規(guī)定稅務(wù)責(zé)任條款，以明確交易雙方的責(zé)任，避免發(fā)生糾紛。

3.完善企業(yè)內(nèi)部納稅制度的建設(shè)與健全，減少涉稅損失

規(guī)章制度是規(guī)范企業(yè)行為的保障，這就要求建筑業(yè)企業(yè)在新的納稅背景下，完善納稅體系建設(shè)的同時(shí)，要制訂和健全企業(yè)的規(guī)章制度。強(qiáng)化建筑業(yè)企業(yè)稅務(wù)工作人員的以上行為，減少涉稅損失。這就要求我們建筑業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員通過不斷地學(xué)習(xí)來提高自身的業(yè)務(wù)與綜合素質(zhì)，降低偷逃稅款的風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，還要規(guī)范增值稅專用發(fā)票的整個(gè)使用流程，對(duì)違反增值稅發(fā)票使用的行為的當(dāng)事人予以嚴(yán)厲的處罰，不斷地強(qiáng)化稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

4.加強(qiáng)與業(yè)主和勞務(wù)公司的談判，實(shí)現(xiàn)全面的分包抵扣進(jìn)而稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

全面營改增之后，對(duì)建筑業(yè)來說，降低稅負(fù)是通過將增值稅稅負(fù)部分轉(zhuǎn)嫁給產(chǎn)業(yè)鏈下的分包抵扣的勞務(wù)公司實(shí)現(xiàn)的。全面實(shí)現(xiàn)分包抵扣不但減少了企業(yè)自身的稅負(fù)，還進(jìn)一步有效的對(duì)勞務(wù)公司的應(yīng)納稅進(jìn)行監(jiān)管。建筑業(yè)企業(yè)通過實(shí)現(xiàn)與業(yè)主和下級(jí)勞務(wù)公司的溝通，形成新的平衡。

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