張艷

【摘 要】21世紀(jì)的現(xiàn)代社會正處于迅速發(fā)展時期，無論是從國外的發(fā)展環(huán)境還是從國內(nèi)的發(fā)展環(huán)境來開展，這都是一個只要能夠抓住時代給與機會就能得到發(fā)展的時期。因此，在這一背景之下，我國社會的各大產(chǎn)業(yè)正在不斷經(jīng)歷改革與創(chuàng)新活動，以此來實現(xiàn)共同進(jìn)步。而我國社會各個行業(yè)在發(fā)展過程中，不可避免的會遇到重復(fù)征稅問題，但是隨著“營改增”政策的實施，將企業(yè)所繳納營業(yè)稅改為增值稅，給諸多方面的發(fā)展帶來了不小的變化，在很大程度上緩解了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，對促進(jìn)企業(yè)整體發(fā)展有著積極的作用。

【關(guān)鍵詞】“營改增”；企業(yè)；影響

一、概述

首先，“營改增”政策改革有效促進(jìn)了整個社會經(jīng)濟發(fā)展。由于此次政策改革涉及餐飲、住宿、中介服務(wù)等第三產(chǎn)業(yè)，通過采取層層抵扣服務(wù)提供環(huán)節(jié)進(jìn)項稅額的方式避免了重復(fù)征收增值稅問題，不但降低了第二產(chǎn)業(yè)企業(yè)成本，而且也使廣大消費者享受了物價下跌的成果，間接刺激了整個社會的消費能力，不斷繁榮市場經(jīng)濟，提高了廣大消費者消費能力。

其次，“營改增”政策改革的目的是有效實現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)降低，從社會整體促進(jìn)經(jīng)濟穩(wěn)步發(fā)展，提高企業(yè)擴大再生產(chǎn)能力。雖然改革后對絕大數(shù)企業(yè)來說有效地降低了增值稅稅負(fù)，但對于個別行業(yè)來說仍無法實現(xiàn)降低稅負(fù)目標(biāo)。例如，作為繳納營業(yè)稅的物流行業(yè)，原營業(yè)稅率為5%，在此次改革中應(yīng)按不含稅銷售收入的11%稅率繳納增值稅，雖然稅法允許物流企業(yè)將運輸車輛購置、加油費發(fā)票抵扣銷項稅額，但由于通過租賃運輸車輛的物流企業(yè)大量成本支出在過路費、車輛保險及租賃費等費用上，由于以上費用支出均屬于無法抵扣銷項稅額范圍，直接導(dǎo)致物流行業(yè)稅負(fù)不降反升。

二、“營改增”對企業(yè)的影響

1.“營改增”改革對企業(yè)經(jīng)營管理的影響

目前，我國企業(yè)執(zhí)行“營改增”政策后，多數(shù)企業(yè)紛紛通過建立健全內(nèi)部控制制度及提高企業(yè)經(jīng)營管理效率等手段以適應(yīng)新稅制改革對企業(yè)管理的影響。企業(yè)為了充分享受稅制改革成果達(dá)到真正降低企業(yè)稅負(fù)目的，而對企業(yè)上下游企業(yè)獲取的專用發(fā)票進(jìn)行有效利用，形成企業(yè)納稅鏈的層層抵扣，不僅使企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納增值稅不斷降低，而且也促使企業(yè)實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整及轉(zhuǎn)型，增加了企業(yè)綜合競爭能力。因此，在“營改增”政策開始執(zhí)行后，建議企業(yè)在提高財務(wù)核算、發(fā)票管理及納稅籌劃等財務(wù)管理水平的同時，還應(yīng)對組織結(jié)構(gòu)、整體運行、市場擴展等企業(yè)經(jīng)營過程進(jìn)行改革。

2.“營改增”改革對企業(yè)財務(wù)管理的影響

（1）“營改增”對企業(yè)實際稅收負(fù)擔(dān)造成的影響

在“營改增”稅務(wù)政策全面推行之后，對于小規(guī)模的企業(yè)納稅人而言，有效地緩解了其稅收負(fù)擔(dān)和壓力，稅率也由之前繳納的5%下調(diào)為3%，繳納的增值稅額也有所下降。對一般納稅人的影響。原稅收政策對于企業(yè)取得的例如軟件開發(fā)、中介服務(wù)、賓館住宿等營業(yè)稅范圍的營業(yè)稅發(fā)票不允許企業(yè)抵扣增值稅銷項稅額，而“營改增”后企業(yè)可以將取得的服務(wù)業(yè)增值稅發(fā)票抵扣銷項稅，大大降低了企業(yè)稅負(fù)，特別是對于一些中介服務(wù)、物流運輸需求大的企業(yè)可以抵扣更多的銷項稅額。

（2）“營改增”對企業(yè)財務(wù)基礎(chǔ)核算造成的影響

①交納營業(yè)稅時，企業(yè)在計算當(dāng)期應(yīng)繳納營業(yè)稅款時，只需將當(dāng)期“主營業(yè)務(wù)收入”金額按照適用稅率即可簡單計算出當(dāng)期應(yīng)繳納營業(yè)稅額，再將繳納的營業(yè)稅全部計入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”即可，無需對當(dāng)期銷項稅額、進(jìn)項稅額及上期未抵扣稅額進(jìn)行計算與分析，比“營改增”政策在計算稅額方面更簡單。②執(zhí)行增值稅后，企業(yè)需設(shè)立“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅）”等若干二、三級科目，同時，企業(yè)在計算當(dāng)期應(yīng)納稅時不但應(yīng)考慮銷項稅，還需考慮企業(yè)取得的不同類型及稅率的進(jìn)項稅額發(fā)票，促使企業(yè)在會計崗位設(shè)置、工作量及會計憑證審核方式方面需要進(jìn)行改革。③“營改增”政策改革后，企業(yè)財務(wù)核算對會計人員提出了新的要求，既要求企業(yè)財務(wù)人員分別對各項服務(wù)收入進(jìn)行單獨的明細(xì)核算，以便企業(yè)可根據(jù)不同稅率計算銷項稅額。其次，企業(yè)會計人員還需更新稅收知識及納稅觀念，通過充分利用稅收優(yōu)惠政策及稅收籌劃為企業(yè)降低稅負(fù)。④企業(yè)員工在辦理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時需及時向服務(wù)提供方索取增值稅專用發(fā)票，以此抵扣當(dāng)期銷項稅額，降低企業(yè)稅負(fù)。

（3）“營改增”對企業(yè)發(fā)票管理的影響

①原政策發(fā)票管理中，一些企業(yè)只需將定額手撕發(fā)票給客戶即可，如果企業(yè)安裝統(tǒng)一稅務(wù)機打發(fā)票也只需將客戶名稱填寫正確即可。而“營改增”政策改革后，由于增值稅發(fā)票需要在一定期限內(nèi)在網(wǎng)上或到國稅局進(jìn)行比對認(rèn)證，因此企業(yè)在向客戶開具增值稅發(fā)票時還需錄入客戶納稅人識別號等信息，對于企業(yè)取得的增值稅發(fā)票進(jìn)項稅額則還需認(rèn)證比對后方可抵扣銷項稅，大大增加了增值稅發(fā)票開具與管理工作量。②企業(yè)財務(wù)人員必須將取得的住宿、加油、購置固定資產(chǎn)等發(fā)票進(jìn)行分類，并且應(yīng)及時到稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行認(rèn)證及納稅申報，以免錯過認(rèn)證期導(dǎo)致發(fā)票無法抵扣銷項稅額。

三、全面推行“營改增”的應(yīng)對策略

1.增強企業(yè)財務(wù)風(fēng)險防范意識

在“營改增”政策的推行之下，企業(yè)財務(wù)管理的風(fēng)險意識應(yīng)當(dāng)加強，要依據(jù)財務(wù)管理相關(guān)法律制度和規(guī)范操作，使企業(yè)的金融經(jīng)濟活動在合法的范疇之內(nèi)，并要加強對企業(yè)財務(wù)管理的審查和實時監(jiān)督，強化財務(wù)監(jiān)督和審查的專業(yè)性和有效性，使企業(yè)財務(wù)風(fēng)險得到有效的控制和遏止，較好地降低企業(yè)財務(wù)金融經(jīng)濟活動的風(fēng)險。

2.做好賬簿和專用發(fā)票的管理工作

正確對待“營改增”政策對企業(yè)稅務(wù)會計的影響，所能采取的第二步措施就是做好賬簿和專用發(fā)票的管理工作，改進(jìn)會計核算業(yè)務(wù)，從而促進(jìn)企業(yè)得到良好的發(fā)展。在“營改增”政策實施之后，增值稅專用發(fā)票所占據(jù)的位置越來越重要，加強對增值稅專用發(fā)票的管理工作，不僅有利于促進(jìn)企業(yè)的各項活動得到順利開展，而且在一定程度上避免各種不良現(xiàn)象的產(chǎn)生。與此同時，在做好增值稅專用發(fā)票管理工作的基礎(chǔ)上，還需要建立健全賬簿，以此來促進(jìn)企業(yè)的會計活動得到順利開展，從而促進(jìn)企業(yè)得到穩(wěn)定的進(jìn)步。

3.做好會計核算工作

伴隨著“營改增”工作的持續(xù)完善，很多企業(yè)開始對自身的企業(yè)核算工作進(jìn)行了相應(yīng)的優(yōu)化，尤其是實際的評估工作，已然得到了實時的加強和落實，采取了較多的評估方法。在實際的評估當(dāng)中，企業(yè)管理人員需要組織相關(guān)的會計工作人員對工作計劃進(jìn)行全新的規(guī)定，加強企業(yè)與國家政策之間的聯(lián)系，進(jìn)而深層次提高企業(yè)對“營改增”的應(yīng)對能力。同時，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)加強對會計人員的綜合培訓(xùn)，根據(jù)“營改增”的實時要求，進(jìn)行相應(yīng)的培訓(xùn)工作，使得會計人員的素質(zhì)逐漸能跟的上當(dāng)前時代的發(fā)展，產(chǎn)生全新的會計核算效益。對于企業(yè)的部門之間，還有必要加強對會計管理的重視，形成良好的交流體系，以充分適應(yīng)當(dāng)前“營改增”的具體變化。在對會計人員專業(yè)素質(zhì)強化的過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到，評估能力應(yīng)當(dāng)屬于新時期企業(yè)會計核算人員的基礎(chǔ)素質(zhì)之一，以往的會計核算流程，對于會計核算人員的能力要求，并沒有過多地關(guān)注評估能力，但是在“營改增”之后，企業(yè)資產(chǎn)的評估工作已然變得十分緊要，會計人員的培訓(xùn)方向也需要朝著評估素質(zhì)的方向發(fā)展。

4.強化會計人員的合法納稅意識

從本質(zhì)上而言，營業(yè)稅與增值稅的會計實務(wù)工作有著相當(dāng)大的區(qū)別，在“營改增”以后，企業(yè)的會計人員以及銷售人員，都應(yīng)當(dāng)實時加強自身的稅務(wù)意識，注重于統(tǒng)一有效的學(xué)習(xí)。企業(yè)也需要在這樣的狀況這，加強會計人員的綜合培訓(xùn)，在實際的工作當(dāng)中對會計人員提出一些全新的要求，進(jìn)而使得會計人員的核算能力得到有效的提升。同時，企業(yè)需要對會計人員進(jìn)行合理的稅務(wù)制度教育，引導(dǎo)會計人員認(rèn)識到納稅的重要性，但是在納稅的過程中，要盡可能保證稅務(wù)負(fù)擔(dān)的降低，進(jìn)而企業(yè)的會計核算能夠遵循相關(guān)的“營改增”政策要求，實現(xiàn)完善的避稅目的。

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