樓海波

摘 要：近年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，金融危機(jī)不再是一個(gè)國(guó)家的事情，而是與各個(gè)國(guó)家緊密相連、密不可分的。多家上市公司出現(xiàn)了財(cái)務(wù)舞弊以及會(huì)計(jì)信息作假等惡劣事件，這都是由于上市公司缺乏良好的內(nèi)部控制與管理措施。內(nèi)部控制信息披露可以直接影響到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效益，聯(lián)系到企業(yè)投資者利益，從而促進(jìn)金融資源優(yōu)化配置。本論文基于上市公司內(nèi)部控制信息披露的重要性分析，找出我國(guó)上市公司在這方面存在的問(wèn)題及不足，進(jìn)而提出相應(yīng)對(duì)策。第一部分介紹了論文研究的背景及意義;第二部分則是內(nèi)部控制信息披露相關(guān)理論概述;第三部分則詳細(xì)闡述了我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀;第四部分根據(jù)現(xiàn)狀找出存在的問(wèn)題及原因;最后一部分則提出了完善我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露的策略，希望能夠?yàn)槲覈?guó)上市公司發(fā)展做出有效貢獻(xiàn)。

關(guān)鍵詞：上市公司;內(nèi)部控制;信息披露;問(wèn)題及對(duì)策

一、引言

近年來(lái)，世界范圍內(nèi)發(fā)生的大規(guī)模會(huì)計(jì)信息失真事件越來(lái)越多，國(guó)內(nèi)的很多大型上市公司例如伊利、國(guó)美也都在財(cái)務(wù)管理方面出現(xiàn)了漏洞，投資者很難從上市公司內(nèi)部控制中獲取到有效的信息，資本市場(chǎng)逐漸讓社會(huì)大眾難以信任。為了解決這些問(wèn)題，國(guó)內(nèi)外都陸續(xù)頒布了相關(guān)的法律法規(guī)，從法律的角度強(qiáng)制性的解決上市公司內(nèi)部控制信息披露問(wèn)題，但是對(duì)于我國(guó)實(shí)際情況來(lái)說(shuō)，所做的還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，到目前為止也僅僅實(shí)現(xiàn)了初步的制度化。我國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)展較晚、披露環(huán)境也不健康、相關(guān)理論知識(shí)匱乏，在這種情況下，必須要加大我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露內(nèi)容的研究力度。

針對(duì)我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露進(jìn)行研究可以豐富相關(guān)理論系統(tǒng)，對(duì)我國(guó)現(xiàn)階段采取的信息披露管理機(jī)制進(jìn)行分析，從而提出合理化建議，加強(qiáng)我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露系統(tǒng)的完善性。同樣，在實(shí)踐方面能夠幫助投資者做出合理決策、幫助公司改善自身管理弱項(xiàng)，并且優(yōu)化多方面監(jiān)管。

二、上市公司內(nèi)部控制信息披露概述

1.內(nèi)部控制的概念

企業(yè)內(nèi)部控制的概念在我國(guó)一直處于變化和完善中，最初在《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》中定義為：企業(yè)或單位制定可以對(duì)企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行控制的相關(guān)措施，來(lái)約束企業(yè)或單位運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)中的各個(gè)程序，從而防止出現(xiàn)欺詐、作假等違法行為。在《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)其概念進(jìn)行了豐富：內(nèi)部控制程序需要由企業(yè)、管理方、相關(guān)工作人員共同設(shè)計(jì)并執(zhí)行，通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)報(bào)告，來(lái)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)真實(shí)情況，保證其符合法律法規(guī)?！痘疽?guī)范》對(duì)其進(jìn)行了進(jìn)一步明確，加入了內(nèi)部控制措施的執(zhí)行人為公司董事、監(jiān)事、經(jīng)理以及全體員工。

2.信息披露的概念

上市企業(yè)通過(guò)報(bào)告的形式將自身經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)信息、現(xiàn)狀公布給投資者以及其他大眾。信息披露是現(xiàn)代化企業(yè)接受外部監(jiān)督與管理重要機(jī)制，可以經(jīng)過(guò)有效的協(xié)商及簽約，平衡資本市場(chǎng)上的金融資源配置，從而使得投資者能夠全方位的審視企業(yè)，便于決策。

3.內(nèi)部控制信息披露的概念

在上市公司中，內(nèi)部控制相當(dāng)于企業(yè)的權(quán)利，而信息披露則作為企業(yè)面對(duì)投資者及大眾的一種義務(wù)，能夠體現(xiàn)出上市公司管理當(dāng)局職責(zé)。上市公司管理層會(huì)建立內(nèi)部控制制度，全方位管理企業(yè)財(cái)務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)，再利用報(bào)告的形式將信息公布出去，讓投資者了解到企業(yè)實(shí)際的運(yùn)營(yíng)成果以及財(cái)務(wù)狀況。也就是說(shuō)，內(nèi)部控制信息披露是企業(yè)管理者在法律允許范圍內(nèi)針對(duì)企業(yè)實(shí)際情況設(shè)計(jì)出運(yùn)行程序，在經(jīng)過(guò)自我評(píng)價(jià)之后提供給外部監(jiān)督者查看，所以說(shuō)內(nèi)部控制信息披露是企業(yè)進(jìn)行自檢以及讓外界了解自身的重要途徑。

三、我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀

為了調(diào)查我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀，中國(guó)證券報(bào)曾對(duì)2016年滬市上市公司年報(bào)中披露的內(nèi)部控制信息樣本進(jìn)行了抽樣調(diào)查。

1.內(nèi)部控制信息披露總體狀況

根據(jù)中國(guó)證券報(bào)的相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，2016年滬市上市公司中，披露內(nèi)部控制信息的公司比例達(dá)到了100%，不過(guò)在這其中，有46%的公司是在公司治理中有所提及，有51%的公司是在披露自我評(píng)價(jià)報(bào)告中有所提及。所以可見(jiàn)我國(guó)上市公內(nèi)部控制信息披露存在著不足，在接受調(diào)查的100家上市公司中，雖然全部進(jìn)行了披露，但是其實(shí)際披露的方式與內(nèi)容都是不完善的，很多公司并沒(méi)有披露評(píng)價(jià)報(bào)告，僅僅在公司治理中提到，或者披露了自我評(píng)價(jià)報(bào)告，全方位的披露自我評(píng)價(jià)報(bào)告與審核報(bào)告的只有30%。這說(shuō)明大部分上市企業(yè)的內(nèi)部控制信息披露還只存在于表面。

2.內(nèi)部控制信息披露內(nèi)容

根據(jù)中國(guó)證券報(bào)的相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，在接受調(diào)查的滬市上市公司中，有96%的上市公司都對(duì)董事會(huì)評(píng)價(jià)進(jìn)行了披露，同時(shí)有95%的上市公司披露了自身監(jiān)管部門，公司內(nèi)部控制目標(biāo)、內(nèi)部控制披露依據(jù)進(jìn)行對(duì)外披露的也占據(jù)了80%以上的數(shù)量，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核意見(jiàn)進(jìn)行披露的極少，只有29家公司，此外，對(duì)于公司存在的風(fēng)險(xiǎn)情況，也僅有36家公司進(jìn)行了披露，所有的公司都沒(méi)有意識(shí)到自身內(nèi)部控制上存在缺陷，這是一種逃避或者不愿面對(duì)的體現(xiàn)。因此，通過(guò)這些數(shù)據(jù)能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)主動(dòng)對(duì)自身真實(shí)信息進(jìn)行披露缺乏積極主動(dòng)性。

3.內(nèi)部控制信息披露法律承擔(dān)主體

中國(guó)證券報(bào)的調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，有51%的公司所披露的法律承擔(dān)主體為董事會(huì)，3%的公司披露的責(zé)任主體為經(jīng)理層。但是有高達(dá)46%的公司在責(zé)任主體上披露模糊?！蹲?cè)會(huì)計(jì)師基本規(guī)范》中要求上市公司不同部門在內(nèi)部控制中分別負(fù)責(zé)不同的呵責(zé)，董事會(huì)則掌管全局，組織各個(gè)部門領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行正常運(yùn)行，經(jīng)理層則主要負(fù)責(zé)實(shí)際工作。根據(jù)表格現(xiàn)實(shí)，有大量的上市公司還沒(méi)有明確自身法律責(zé)任主體，從而在進(jìn)行內(nèi)部控制信息披露的時(shí)候難以得到良好的執(zhí)行。

4.內(nèi)部控制信息披露評(píng)價(jià)依據(jù)

中國(guó)證券報(bào)的調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，在披露了自我評(píng)價(jià)報(bào)告的51家上市公司中獲取到評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，雖然這52家上市公司都是來(lái)自于滬市，但是這些公司所選取的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)仍有很大不同，這說(shuō)明我國(guó)上市公司在評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選擇上沒(méi)有做到有效的統(tǒng)一。

四、我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露存在的問(wèn)題

1.企業(yè)缺乏披露主動(dòng)性

目前，我國(guó)大部分上市公司的管理者對(duì)于內(nèi)部控制信息披露意識(shí)較差，通常會(huì)為了自身企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益而不愿意對(duì)外透露財(cái)務(wù)情況。另一方面，法律的限制又使得其不得不對(duì)外披露，形成了一種被動(dòng)披露的狀況，缺乏主動(dòng)披露的動(dòng)力。根據(jù)上文中對(duì)于內(nèi)部控制信息披露的調(diào)查表格來(lái)看，部分上市公司存在著信息披露畏難的情況，以自身利益為根本出發(fā)點(diǎn)，對(duì)于法律所強(qiáng)制要求的披露行為持被動(dòng)態(tài)度。

2.披露形式大于內(nèi)容

隨著我國(guó)關(guān)于上市公司內(nèi)部控制信息披露法律法規(guī)的頒布，相應(yīng)的管理水平有了一定的改進(jìn)，近年來(lái)也逐漸建立起了內(nèi)部控制制度。不過(guò)在實(shí)際的執(zhí)行過(guò)程中，雖然上市公司應(yīng)召法律法規(guī)履行了信息披露的承諾，但是大部分公司都沒(méi)有按照實(shí)際要求進(jìn)行相關(guān)內(nèi)容的披露，更多的是對(duì)內(nèi)部控制信息進(jìn)行簡(jiǎn)短的概括性介紹，尤其一些比較深入的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)意見(jiàn)或者公司是否存在風(fēng)險(xiǎn)等關(guān)鍵問(wèn)題，大部分公司都沒(méi)有正常對(duì)外披露。實(shí)際上，這種信息披露對(duì)于外界監(jiān)督以及投資者利益來(lái)說(shuō)是毫無(wú)意義的，與人們心理預(yù)期的披露狀況相差甚遠(yuǎn)。

在三江購(gòu)物（601116）股份有限公司的內(nèi)部控制信息披露報(bào)告中有這樣一段原文“公司按照《基本規(guī)范》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)建立了有效的內(nèi)部控制，所有重大方面保持了與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)容是有效的，并且一致?！痹谶@份評(píng)價(jià)報(bào)告中，沒(méi)有任何實(shí)際內(nèi)容，沒(méi)有任何能夠?yàn)橥顿Y人提供投資依據(jù)的內(nèi)容，大部分信息都是常規(guī)模式化，完全沒(méi)有發(fā)揮內(nèi)部控制信息披露的作用。

3.責(zé)任主體模糊，責(zé)任難以落實(shí)

在我國(guó)大多評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)中都明確規(guī)定了董事會(huì)負(fù)責(zé)健全內(nèi)部控制，經(jīng)理層負(fù)責(zé)企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)，董事會(huì)也應(yīng)該承擔(dān)自身作為法律責(zé)任主體的職責(zé)。不過(guò)在上文的調(diào)查中能夠看出，董事會(huì)為責(zé)任主體的只占據(jù)其中一部分，還有不少公司將經(jīng)理層作為責(zé)任主體，更多的公司并不明確自身責(zé)任主體是什么。這樣一來(lái)，一旦企業(yè)的財(cái)務(wù)出現(xiàn)問(wèn)題，很難講責(zé)任落實(shí)到具體的部門或者管理者身上，信息披露也就成為了空談，無(wú)法保障公司內(nèi)部控制建立健全，也無(wú)法良好的保障投資者經(jīng)濟(jì)利益。

例如在北訊集團(tuán)（002359）的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)中，就沒(méi)有明確自身法律責(zé)任主體，而是采用了“不明確”這樣的字眼進(jìn)行責(zé)任主體描述，作為一家國(guó)內(nèi)較大的上市公司，都沒(méi)有嚴(yán)格按照規(guī)定將責(zé)任主體進(jìn)行披露，可以看出目前我國(guó)大部分公司在這方面都有所欠缺。

4.評(píng)價(jià)依據(jù)缺少統(tǒng)一性與規(guī)范性

現(xiàn)如今，我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露評(píng)價(jià)依據(jù)存在《滬市指引》、《配套指引》等多套，不過(guò)這些已存的評(píng)價(jià)依據(jù)實(shí)際并沒(méi)有針對(duì)內(nèi)部控制信息披露進(jìn)行統(tǒng)一制定，包括披露時(shí)段、方式以及程序都存在較大偏差。在這種情況下，不同的上市公司會(huì)根據(jù)公司發(fā)展?fàn)顩r選擇適合自身的評(píng)價(jià)依據(jù)，用一些有利于自身發(fā)展的依據(jù)來(lái)掩蓋公司有可能出現(xiàn)的財(cái)務(wù)漏洞，沒(méi)有讓投資者發(fā)現(xiàn)公司真實(shí)的財(cái)務(wù)及會(huì)計(jì)信息。德藝文創(chuàng)（300640）所采取的是《滬市指引》依據(jù)，可以發(fā)現(xiàn)在其報(bào)告中，缺少足夠的披露內(nèi)容，披露報(bào)告十分不全面。同樣作為工藝商品滬深板塊的邦寶益智（603398）采用了包括《滬市指引》、《評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)》等多部評(píng)價(jià)依據(jù)，能夠明顯的發(fā)現(xiàn)其披露內(nèi)容規(guī)范了許多。這都說(shuō)明目前我國(guó)的上市公司根本沒(méi)有在評(píng)價(jià)依據(jù)方面進(jìn)行有效的統(tǒng)一。

《評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)》是目前相對(duì)比較全面的準(zhǔn)則，包含了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的步驟、內(nèi)容、方式等多個(gè)方面，不過(guò)現(xiàn)如今很少有上市公司選擇這一套評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，究其原因就是太全面了，容易給企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益造成損失。在我國(guó)這種不健全的評(píng)價(jià)依據(jù)體系下，內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量是難以得到提高的。

五、完善我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露的策略

1.優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，提高嚴(yán)謹(jǐn)性

企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量息息相關(guān)，如果一個(gè)上市公司能夠擁有良好的內(nèi)部環(huán)境，其內(nèi)部控制系統(tǒng)就可以實(shí)現(xiàn)有效的運(yùn)行，公司整體的經(jīng)營(yíng)與管理都會(huì)比較優(yōu)越，由此可以實(shí)現(xiàn)公司效益與信息披露的共同發(fā)展及完善。

建議我國(guó)上市公司提高董事會(huì)獨(dú)立性，并且加強(qiáng)董事的盡職盡責(zé)，利用不兼容制度明確董事以及經(jīng)理崗位職責(zé)，防止企業(yè)高層人員之間出現(xiàn)職責(zé)重疊的情況;建立問(wèn)責(zé)制董事責(zé)任機(jī)制，合理的提升董事部門工作效率;針對(duì)公司董事會(huì)建立監(jiān)督部門，由非執(zhí)行董事組成，對(duì)公司日常會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)狀況以及審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督，并且積極的向董事部門提出建議，維護(hù)企業(yè)合作律師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，發(fā)揮其職能作用，將整體的嚴(yán)謹(jǐn)性貫穿到公司內(nèi)部控制各個(gè)方面。

2.完善相關(guān)制度，提高監(jiān)管力度

首先，要完善相關(guān)制度，明確信息披露各個(gè)環(huán)節(jié)中的實(shí)際責(zé)任，同時(shí)做好每一個(gè)環(huán)節(jié)的授權(quán)審批，嚴(yán)格按照國(guó)家法律法規(guī)的規(guī)定對(duì)自身財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行披露，防止出現(xiàn)較大的偏差，遵守既定的內(nèi)部控制信息披露方式及內(nèi)容，及時(shí)的建立與外部溝通的良好渠道。

其次，要優(yōu)化工作流程，包括信息披露的內(nèi)容、時(shí)間進(jìn)度、日常工作等等，將各個(gè)環(huán)節(jié)所需要的工作流程編制成草案，經(jīng)由董事會(huì)審批之后，納入到公司正常行政流程之中。

最后，要加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督與審查，認(rèn)真記錄在信息披露過(guò)程中的會(huì)計(jì)信息，加強(qiáng)各個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)督，防止上市公司利用會(huì)計(jì)或者財(cái)務(wù)上的漏洞獲取經(jīng)濟(jì)利益。建立審計(jì)監(jiān)督部門，完善評(píng)價(jià)體系，促進(jìn)公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

3.明確責(zé)任主體，優(yōu)化內(nèi)部控制

對(duì)于我國(guó)上市公司來(lái)說(shuō)，公司內(nèi)部控制的責(zé)任主體應(yīng)該為董事會(huì)，在這方面可以借鑒美國(guó)《薩班斯法案》中的“弱股東、強(qiáng)管理層”辦法，結(jié)合我國(guó)信息披露實(shí)際情況，明確董事會(huì)、經(jīng)理層、會(huì)計(jì)層不同人員的責(zé)任，并且實(shí)行分層簽字確認(rèn)的措施，從而引起多方主體對(duì)于信息披露的重視。在明確主體的同時(shí)，還要進(jìn)一步細(xì)化主體所需要承擔(dān)的職責(zé)，應(yīng)該體現(xiàn)在自我評(píng)價(jià)報(bào)告中，全方位透明的進(jìn)行信息披露操作，起到一定的約束作用，進(jìn)而使內(nèi)部控制相關(guān)制度的操作執(zhí)行更加明確。

4.提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師道德修養(yǎng)與職業(yè)素養(yǎng)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師是上市公司內(nèi)部控制信息披露審核的重要環(huán)節(jié)，其最主要的作用在于可以提高內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量。對(duì)于那些僅僅存在于形式上的評(píng)價(jià)報(bào)告來(lái)說(shuō)，必須要經(jīng)過(guò)具備責(zé)任心的注冊(cè)會(huì)計(jì)師把關(guān)，進(jìn)而幫助企業(yè)真正做出有質(zhì)量的信息披露報(bào)告。因此，需要重點(diǎn)提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師道德修養(yǎng)與專業(yè)水準(zhǔn)，從而履行其應(yīng)有的職責(zé)。

在審計(jì)業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該緊跟當(dāng)前財(cái)經(jīng)發(fā)展步伐，加強(qiáng)信息披露業(yè)務(wù)專業(yè)能力，對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)保持高度獨(dú)立性。事務(wù)所作為一種中介機(jī)構(gòu)，更需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師自覺(jué)的遵守職業(yè)規(guī)范，可以抵擋住來(lái)自于被審計(jì)公司的各類誘惑，樹立絕對(duì)的權(quán)威感與信任感。而在經(jīng)過(guò)負(fù)責(zé)任的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的信息披露報(bào)告，會(huì)十分有效的取得投資者信任，無(wú)形中增大了外界對(duì)于信息披露的需求，總體上提高了上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量。

六、結(jié)論

綜上所述，可以發(fā)現(xiàn)目前我國(guó)大部分公司還沒(méi)有充分重視到內(nèi)部控制建設(shè)，在信息披露方面存在著不足。包括披露的主動(dòng)性不足、責(zé)任主體不明確、不重視披露內(nèi)容以及缺乏評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。其原因在于以下幾個(gè)方面：上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)存在不合理情況、企業(yè)收到成本效益原則影響;外界對(duì)于內(nèi)部控制信息需求度較低;法律及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不健全并缺少監(jiān)督。

根據(jù)上述分析提出了相應(yīng)的對(duì)策建議。要優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，提高嚴(yán)謹(jǐn)性;完善相關(guān)制度，提高監(jiān)管力度;明確責(zé)任主體，優(yōu)化內(nèi)部控制;提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師道德修養(yǎng)與職業(yè)素養(yǎng)。只有將這些策略有效的融入到一起，才能夠完善我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露體系，促進(jìn)我國(guó)上市公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

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