陳慧

[摘要]“營(yíng)改增”政策是國(guó)家完善稅收體制的一項(xiàng)重要舉措，2016年5月1日，“營(yíng)改增”范圍擴(kuò)展到建筑業(yè)，從理論上來(lái)看，可以減少建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)征收，增加企業(yè)的議價(jià)能力，完善全行業(yè)的抵扣鏈。本文從“營(yíng)改增”的現(xiàn)狀出發(fā)，闡述“營(yíng)改增”前后企業(yè)稅負(fù)增減情況，進(jìn)而分析“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)稅負(fù)的影響，據(jù)此為建筑業(yè)“營(yíng)改增”提出相應(yīng)措施，以期提高企業(yè)效益，降低企業(yè)稅負(fù)。

[關(guān)鍵詞]建筑業(yè) 營(yíng)改增 稅負(fù) 相應(yīng)措施

一、前言

“營(yíng)改增”政策從國(guó)家層面來(lái)講并不僅僅是一次稅制改革，更是國(guó)家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，企業(yè)轉(zhuǎn)型的重要舉措，使企業(yè)煥發(fā)出新的生命力。建筑業(yè)“營(yíng)改增”主要是指在中國(guó)境內(nèi)的建筑服務(wù)企業(yè)由交營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)榻患{增值稅，建筑業(yè)一般納稅人交納11%的增值稅，建筑業(yè)小規(guī)模納稅人采用3%的簡(jiǎn)易計(jì)稅方法?，F(xiàn)階段建筑業(yè)“營(yíng)改增”政策并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)規(guī)范化，很多企業(yè)處于摸索狀態(tài)，因此有必要把握建筑業(yè)“營(yíng)改增”稅負(fù)情況，并且對(duì)“營(yíng)改增”的影響提出合理的解決途徑。

二、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

（一）“營(yíng)改增”前后建筑業(yè)稅負(fù)對(duì)比

1.營(yíng)業(yè)稅。假設(shè)A工程項(xiàng)目總造價(jià)為1110萬(wàn)元，其中材料費(fèi)為702萬(wàn)元，該企業(yè)近期沒(méi)有購(gòu)置設(shè)備。按照2016年5月1日前的營(yíng)業(yè)稅政策，該企業(yè)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為：1110萬(wàn)元*3%=33.3萬(wàn)元。

2.增值稅。該建筑企業(yè)是一般納稅人，增值稅稅率為11%，2016年月1日后，該企業(yè)從材料采購(gòu)到生產(chǎn)均實(shí)行價(jià)稅分離。上述工程項(xiàng)目不含稅總造價(jià)是1000萬(wàn)元，其中材料費(fèi)是600萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為102萬(wàn)元。那么銷項(xiàng)稅額=1000萬(wàn)元*11%=110萬(wàn)元；應(yīng)交增值稅為：110-102=8萬(wàn)元。

在建筑業(yè)的實(shí)際操作中銷項(xiàng)稅額為工程造價(jià)及價(jià)外費(fèi)用*11%。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣項(xiàng)目主要為直接材料采購(gòu)，稅率為17%，3%，0%、工程分包及勞務(wù)分包，稅率為11%或3%、設(shè)備租賃，稅率為17%或3%、自有設(shè)備采購(gòu)，稅率為17%或3%、施工用水電，稅率為17%或3%等，進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣稅率各不相同，甚至由于建筑業(yè)的上下游企業(yè)眾多，各企業(yè)的涉稅情況關(guān)系復(fù)雜，部分企業(yè)是小規(guī)模納稅人，因此取得增值稅發(fā)票較困難，很多進(jìn)項(xiàng)稅額并不能抵扣。部分企業(yè)雖是一般納稅人，但是由于建筑業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式為設(shè)計(jì)、施工、銷售為一體，因此很多進(jìn)項(xiàng)稅額不能完全抵扣。

（二）“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

建筑業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”政策從理論測(cè)算完全符合國(guó)家降低企業(yè)稅負(fù)的目的，可以激發(fā)企業(yè)活力，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。但在實(shí)際推進(jìn)過(guò)程中卻困難重重，現(xiàn)階段很多建筑企業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”政策，稅負(fù)不僅沒(méi)有下降，反而呈現(xiàn)上升趨勢(shì)，究其原因主要是部分企業(yè)抵制“營(yíng)改增”政策，不理解政策的具體執(zhí)行要求或者不愿意學(xué)習(xí)新的稅收政策，另一方面是市場(chǎng)環(huán)境的稅制并不完善。在新的稅收環(huán)境下，我們來(lái)探討幾點(diǎn)影響稅負(fù)的原因：

1.經(jīng)營(yíng)模式對(duì)稅負(fù)的影響。建筑業(yè)普遍存在聯(lián)營(yíng)項(xiàng)目，聯(lián)營(yíng)項(xiàng)目部分企業(yè)是不合格的，部分聯(lián)營(yíng)企業(yè)是自然人，因此沒(méi)有健全的會(huì)計(jì)核算體系，采購(gòu)材料、分包工程等幾乎沒(méi)有正式的發(fā)票，所以實(shí)際稅負(fù)可能達(dá)到6%～11%，超過(guò)總承包方的管理費(fèi)用率，有時(shí)會(huì)超過(guò)項(xiàng)目的總體利潤(rùn)率，在這種經(jīng)營(yíng)模式下，總承包方和聯(lián)營(yíng)方均不能獲得利潤(rùn)，涉稅風(fēng)險(xiǎn)會(huì)威脅到聯(lián)營(yíng)合作項(xiàng)目管理模式的生存和發(fā)展。

2.勞務(wù)成本對(duì)稅負(fù)的影響。在施工企業(yè)中建筑工程人工勞務(wù)費(fèi)占工程總造價(jià)的20%～30%，同時(shí)建筑業(yè)的工人具有其特殊性，主要以零散的農(nóng)民工和建筑勞務(wù)公司工人為主。農(nóng)民工的人工費(fèi)無(wú)法開(kāi)具增值稅發(fā)票，無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，因此此項(xiàng)勞務(wù)成本增加了建筑業(yè)公司本身的稅負(fù)。建筑勞務(wù)公司一般是按照11%繳納增值稅，同樣沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，增加了勞務(wù)公司的稅負(fù)，或者增加建筑業(yè)企業(yè)本身的稅負(fù)。

3.財(cái)稅政策對(duì)稅負(fù)的影響。國(guó)家稅收管理規(guī)定，建筑業(yè)異地工程抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額需匯總到企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地，由機(jī)構(gòu)所在地在繳納增值稅時(shí)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，同時(shí)規(guī)定進(jìn)項(xiàng)發(fā)票需要在180天內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證。而對(duì)于大型建筑企業(yè)而言，工程遍布較廣，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)收集發(fā)票進(jìn)行實(shí)際驗(yàn)證實(shí)屬不易，錯(cuò)過(guò)發(fā)票抵扣時(shí)間，造成增值稅實(shí)際抵扣額小于可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，增加企業(yè)稅負(fù)。

三、建筑業(yè)對(duì)“營(yíng)改增”政策建議

（一）完善經(jīng)營(yíng)管理模式“營(yíng)改增”政策下建筑業(yè)企業(yè)需要改變粗放式的經(jīng)營(yíng)方式，向精細(xì)化的企業(yè)管理方式轉(zhuǎn)變。在選擇供應(yīng)商和分包企業(yè)方面需要嚴(yán)格審核，選擇經(jīng)營(yíng)規(guī)范的企業(yè)，能夠出去增值稅發(fā)票的供應(yīng)商，與上下游企業(yè)協(xié)商談判，爭(zhēng)取轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。同時(shí)企業(yè)在招投標(biāo)方面需制定嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)。另外，企業(yè)需要加強(qiáng)內(nèi)部控制和管理，制定健全的內(nèi)部控制制度，規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式。

（二）減少企業(yè)勞務(wù)成本

建筑業(yè)企業(yè)需要測(cè)算“營(yíng)改增”對(duì)成本的影響，特別是勞務(wù)成本，因此，建筑業(yè)企業(yè)需要拆分和整合相關(guān)業(yè)務(wù)，以此減少成本。勞務(wù)成本的減少會(huì)從兩方面解決：一方面，減少農(nóng)民工的使用，與正規(guī)公司合作，確保勞務(wù)公司提供增值稅發(fā)票，保證建筑業(yè)企業(yè)增值稅抵扣；另一方面，政府部分需要加強(qiáng)對(duì)勞務(wù)市場(chǎng)的管理，確保勞務(wù)市場(chǎng)有序運(yùn)行，減少惡意競(jìng)爭(zhēng)。

（三）加強(qiáng)財(cái)稅核算管理

針對(duì)“營(yíng)改增”的稅負(fù)變化，建筑業(yè)企業(yè)需要合理確定納稅義務(wù)的時(shí)間以及納稅時(shí)點(diǎn)，均衡企業(yè)的稅收。同時(shí)，為了減少企業(yè)稅負(fù)，需要合理安排納稅時(shí)間，確保在合理時(shí)間內(nèi)取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，并且在有效期內(nèi)完成發(fā)票的認(rèn)證工作。

四、結(jié)語(yǔ)

本文通過(guò)對(duì)建筑業(yè)“營(yíng)改增”前后稅負(fù)情況的分析，得出影響建筑業(yè)稅負(fù)情況的主要因素有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式、成本項(xiàng)目以及國(guó)家的財(cái)稅政策。并且根據(jù)相關(guān)原因提出了降低企業(yè)稅負(fù)的應(yīng)對(duì)措施，以此提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和利潤(rùn)率。