趙文輝

摘要：2008年為應(yīng)對金融風(fēng)暴，刺激我國經(jīng)濟發(fā)展，各地地方政府紛紛成立融資平臺公司，開展基礎(chǔ)設(shè)施投資與建設(shè)。平臺公司承擔(dān)了大量的公益性基礎(chǔ)設(shè)施的投資建設(shè)，基礎(chǔ)設(shè)施建成后，政府又以注冊資本的形式注入到平臺公司，使得平臺公司在近幾年快速發(fā)展。盡管大量的平臺公司解決了基礎(chǔ)設(shè)施的投資建設(shè)問題，使各地經(jīng)濟趨于平穩(wěn)發(fā)展，但是該類平臺公司在公益性資產(chǎn)會計核算方面，由于沒有統(tǒng)一的規(guī)范，存在較大的問題。2017年5月3日，財政部聯(lián)合發(fā)改委、司法部等六部委發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范地方政府舉債融資行為的通知》，規(guī)定不得違規(guī)將公益性資產(chǎn)注入融資平臺，該通知對存量的公益性資產(chǎn)如何處理，仍沒有給出明確規(guī)范。本文將對政府融資平臺類公司的公益性資產(chǎn)會計核算方面存在的明顯問題進(jìn)行逐一分析，給予相應(yīng)的解決策略。

關(guān)鍵詞：政府融資；公益性資產(chǎn)；會計核算

金融危機的爆發(fā)使我國的經(jīng)濟發(fā)展受到極大影響，通貨膨脹，失業(yè)崗位增多等等，為了緩解這一危機情況，促進(jìn)我國經(jīng)濟的增長，我國事后出臺一系列政策鼓勵融資平臺的組建。政府融資平臺類公司的組建從客觀上講，穩(wěn)定了我國經(jīng)濟的發(fā)展，在改善民生，推進(jìn)公共服務(wù)均等化等方面發(fā)揮了有效作用。隨著社會的發(fā)展，我國政府融資平臺類公司的公益性資產(chǎn)會計核算存在的問題便暴露了出來，缺乏相應(yīng)的規(guī)章制度，沒有好的管理體系，使得會計核算方面還存在許多問題，嚴(yán)重影響到政府融資平臺公司未來的可持續(xù)發(fā)展。

一、政府融資平臺公司的公益性資產(chǎn)會計核算存在的問題

（一）由地方政府撥付的財政資金而形成的公益性基礎(chǔ)設(shè)施是否作為平臺公司資產(chǎn)存在爭議

主要有兩種觀點：一種是認(rèn)為如果投資建設(shè)的資金是來自于財政撥款或者是銀行貸款，且一切需要償還的利息都可以由當(dāng)?shù)卣M(jìn)行還款，那么在進(jìn)行會計處理時會默認(rèn)的將這部分資金不算作公司的資金，因為該部分資金并沒有給公司帶來任何的收益，對公司的經(jīng)濟效益并沒有什么幫助，按照資產(chǎn)的定義，在處理時自然就不會將它作為公司的一部分資產(chǎn)；另一種則認(rèn)為，盡管資金來源國家，一切利息也由當(dāng)?shù)卣袚?dān)，但是利用這些資金所建設(shè)的基礎(chǔ)設(shè)施能夠提高該地區(qū)的潛在價值，在以后能夠能夠用作商業(yè)用途，從而帶來經(jīng)濟效益，由《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中資產(chǎn)的定義，能夠帶來經(jīng)濟效益的顯然是屬于該公司的資產(chǎn)。因此，從這個角度上理解，可以理解政府的撥款和所融資能夠帶來間接的利益，屬于公司的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在會計處理中被記錄。由于這兩種方法沒有完全統(tǒng)一，導(dǎo)致在后續(xù)的會計處理方法中，會出現(xiàn)較大的出入。

（二）兩種確認(rèn)方法會計處理的不同

1.不作為平臺公司資產(chǎn)對待是平臺公司在進(jìn)行公益性資產(chǎn)會計處理的一種主要方式。這種會計處理方式有兩個顯著特點：一是公益項目資金由融資資金和財政撥款資金共同組成；二是項目資金由地方財政進(jìn)行承擔(dān)，公司是名義上的項目業(yè)主。公司不將這部分資金不作為公司資產(chǎn)對待，主要是因為這部分的公益性建設(shè)項目并不能給公司帶來利益，不符合公司“資產(chǎn)”這一定義。對于這種資產(chǎn)，在會計處理上，公司對其進(jìn)行處理只需要將這部分資金劃到財政撥款名義下即可，無需再將其確認(rèn)為本公司資產(chǎn)。例如財政撥款給公司建筑路燈，公司由地方政府委派，這個項目的資金全權(quán)由財政撥款，在項目建成之后，并不會給公司帶來相應(yīng)的經(jīng)濟效益，對公司并沒有任何作用，因此在會計核算時無需將其確認(rèn)為公司資產(chǎn)。

2.作為平臺公司資產(chǎn)對待作為平臺公司資產(chǎn)進(jìn)行處理這是另一種重要的處理方式。使用此種會計處理方式也有其相應(yīng)的特點，公司經(jīng)過地方政府授權(quán)，有權(quán)力能夠?qū)Ξ?dāng)?shù)氐耐恋剡M(jìn)行開發(fā)和整治，進(jìn)行相應(yīng)的公益性建設(shè)，能夠達(dá)到促進(jìn)當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟發(fā)展，脫貧致富。面對這樣的資金，主要又分為三種處理方式：第一種是按照固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，其中有兩種重要的方式是按照固定資產(chǎn)核算并按照一定的期限進(jìn)行折舊和按照固定資產(chǎn)計算但不進(jìn)行折舊計提。第二種是作為企業(yè)的存貨進(jìn)行核算。第三種是作為公司的“其他長期資產(chǎn)”進(jìn)行核算。這種方法之所以當(dāng)做公司資產(chǎn)來對待，是因為建筑的公益性項目能夠直接或者是間接的給公司帶來經(jīng)濟效益。再舉個例子來說，一座城市為了發(fā)展，融資平臺的公司能夠在得到政府的允許下，對該地區(qū)的土地進(jìn)行建設(shè)，開拓旅游業(yè)和各種娛樂設(shè)施，吸引大量的商戶入住，使得該區(qū)域的地價得到提升，公司的產(chǎn)品也在建設(shè)的項目中得到使用，為公司的發(fā)展提供了一個有利的環(huán)境，能夠給公司帶來經(jīng)濟效益。對這樣的情況，在進(jìn)行會計處理時需要當(dāng)做公司資產(chǎn)來對待，公益項目便需要按照固定資產(chǎn)計算在企業(yè)的資產(chǎn)當(dāng)中。

二、提出的和改進(jìn)政府融資平臺公司的公益性資產(chǎn)會計核算有關(guān)的建議

（一）建立健全政府融資平臺公司的會計核算制度

現(xiàn)階段，我國的法律法規(guī)對政府融資平臺公司的公益性資產(chǎn)會計核算還沒有做出明確的規(guī)定，也沒有相關(guān)制度，所以加大了監(jiān)管部門的工作難度。針對這種情況，我國應(yīng)該以政府融資平臺公司的主要業(yè)務(wù)的特點為基礎(chǔ)制定與各項目相符合的會計確認(rèn)、計量和記錄的方法與原則，可以加強各政府融資平臺公司的對比性，不僅給監(jiān)管機構(gòu)的工作帶來了方便，而且還能夠提高其工作效率。

（二）統(tǒng)一政府融資平臺公司公益性資產(chǎn)的會計處理方法

有時候?qū)τ谕惞嫘曰A(chǔ)設(shè)施建設(shè)要不要確認(rèn)資產(chǎn)會出現(xiàn)不同的處理方法，因為在比較的時候，不同的統(tǒng)計口徑會使得確認(rèn)資產(chǎn)的政府融資平臺公司的資產(chǎn)和收益都高于未確認(rèn)資產(chǎn)的政府融資平臺公司的資產(chǎn)和收益。對于這種需要統(tǒng)一口徑、方便不同政府融資平臺公司對比的情況，我們需要有統(tǒng)一的會計處理方法來處理政府融資平臺公司的公益性資產(chǎn)。雖然公益性資產(chǎn)對政府融資平臺公司沒有直接利益，但是該類資產(chǎn)是為了配合當(dāng)?shù)卣恼猩桃Y，改善了當(dāng)?shù)氐耐顿Y、居住環(huán)境，未來看能給公司帶來經(jīng)濟利益的流入，所以我們建議將其確認(rèn)為“其他非流動資產(chǎn)”核算。

（三）規(guī)范政府融資平臺公司的財務(wù)信息披露，規(guī)范公益性資產(chǎn)的列報

外部相關(guān)利益者了解公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果等絕大多數(shù)是依靠該政府融資平臺公司的財務(wù)信息披露。但目前，我國對政府融資平臺公司財務(wù)信息的披露并沒有做出硬性規(guī)定，不利于此類公司的發(fā)展，所以執(zhí)行政府融資平臺公司的企業(yè)信息披露制度是非常必要的。其股與資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、債務(wù)、對外擔(dān)保等事項是披露的主要對象，能夠及時反映公司的各種經(jīng)營狀況和財務(wù)信息。

（四）加大對會計人員的培訓(xùn)力度，提高會計人員的素質(zhì)

財務(wù)人員是政府融資平臺公司進(jìn)行會計核算的頭號人物，而且公益性基礎(chǔ)設(shè)施的范圍在不斷擴大，所以說提高會計人員的專業(yè)技能和素質(zhì)成了對會計人員的更高要求，只有這樣才能使會計核算工作完成的更好。我們可以從以下兩個方面來提高會計人員的素質(zhì)，第一是加大對他們的培訓(xùn)力度，政府融資平臺公司可以定期組織內(nèi)部人員培訓(xùn)活動；第二是加強會計人員的創(chuàng)新宣傳教育，發(fā)揮創(chuàng)新能力，增強職業(yè)判斷力。比如說，泰安市城市發(fā)展有限公司為了提高會計人員的素質(zhì)，更好的完成各項會計核算的工作，保證企業(yè)正常經(jīng)營，會以兩個月為周期定期對他們進(jìn)行培訓(xùn)。

三、結(jié)語

由上分析可知，政府融資平臺公司在滿足基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的資金上起到了非常大的作用，但是對于融資平臺公司的規(guī)模越來越大，但是國家出臺的法律卻沒有跟上公司的發(fā)展，導(dǎo)致所呈現(xiàn)的問題越來越多，員工素質(zhì)低下、會計處理方式不統(tǒng)一、會計核算制度匱乏。因此，融資平臺類公司需要更加完善的管理制度，更加高素質(zhì)的員工，更加統(tǒng)一的會計核算處理方式。如果這些問題能夠給予解決，我國融資平臺類公司的經(jīng)濟發(fā)展可能會更進(jìn)一步，能夠更快的帶動我國經(jīng)濟的發(fā)展，同時也能促進(jìn)其他不同性質(zhì)的融資平臺類公司發(fā)展。

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（作者單位：天津濱海高新區(qū)資產(chǎn)管理有限公司）