尤敏

[提要] 《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》已在我國(guó)實(shí)施五年，對(duì)提高小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、促進(jìn)小企業(yè)發(fā)展起了很大的作用，但實(shí)施過(guò)程中也暴露出從業(yè)人員業(yè)務(wù)水平低、內(nèi)部控制不嚴(yán)等問(wèn)題。本文對(duì)如何有效實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，改善小企業(yè)公司治理進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：小企業(yè)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；內(nèi)部控制

中圖分類(lèi)號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2018年1月12日

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，小企業(yè)的數(shù)量逐年遞增，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的地位不斷上升，但因小企業(yè)投資規(guī)模小、機(jī)構(gòu)設(shè)置簡(jiǎn)單等特點(diǎn)，使其在實(shí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)比較困難，實(shí)施成本也高。我國(guó)于2011年頒布并在2013年1月1日起實(shí)施的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，簡(jiǎn)化了核算要求，旨在促進(jìn)小企業(yè)發(fā)展、提高小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，但在具體實(shí)施過(guò)程中也產(chǎn)生了許多新問(wèn)題。

一、小企業(yè)的特點(diǎn)

（一）小企業(yè)的界定。理論上對(duì)小企業(yè)的界定可以從定性和定量?jī)蓚€(gè)方面來(lái)展開(kāi)。定性標(biāo)準(zhǔn)穩(wěn)定，企業(yè)類(lèi)型相對(duì)固定不變；定量是從企業(yè)經(jīng)營(yíng)水平角度來(lái)劃分，用數(shù)字來(lái)量化標(biāo)準(zhǔn)，主要包括員工的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量、資產(chǎn)總額（資本額）、營(yíng)業(yè)額等，但定量指標(biāo)是相對(duì)的，會(huì)因國(guó)家和行業(yè)的不同而產(chǎn)生差異。我國(guó)于2011年頒發(fā)的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》，主要根據(jù)企業(yè)從業(yè)人數(shù)、年?duì)I業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，對(duì)各行業(yè)中型、小型和微型企業(yè)的劃分制定了劃型標(biāo)準(zhǔn)。

（二）小企業(yè)的特點(diǎn)

1、組織形式和組織結(jié)構(gòu)特殊。我國(guó)相當(dāng)一部分小企業(yè)都是家族治理模式，企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)高度統(tǒng)一，內(nèi)部機(jī)構(gòu)（特別是財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)）設(shè)置簡(jiǎn)單，許多小企業(yè)沒(méi)有做到不相容崗位的分離，缺乏完善的監(jiān)督和內(nèi)部控制體系，有的小企業(yè)考慮到自身規(guī)模和實(shí)際成本，沒(méi)有專(zhuān)門(mén)設(shè)置財(cái)務(wù)部門(mén)，采用兼職會(huì)計(jì)或代理記賬的方式來(lái)進(jìn)行核算，導(dǎo)致會(huì)計(jì)這一部門(mén)無(wú)法真正發(fā)揮作用，企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力較差。

2、稅收環(huán)境特殊。我國(guó)現(xiàn)行所得稅征收主要是查賬征收和核定征收等形式，許多小企業(yè)由于會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)薄弱，提供的會(huì)計(jì)信息不準(zhǔn)確，稅務(wù)部門(mén)要審核收集，只有根據(jù)行業(yè)利潤(rùn)水平核定征收，在某種程度上而言，這種方式會(huì)導(dǎo)致某些小公司稅負(fù)過(guò)高或某些小公司稅負(fù)過(guò)低等現(xiàn)象。

3、融資難度大。小企業(yè)在發(fā)展初期，一般都以企業(yè)主自有資金投入，當(dāng)發(fā)展到一定規(guī)模時(shí)，僅僅依靠?jī)?nèi)部融資就無(wú)法滿(mǎn)足公司發(fā)展需要了，因小企業(yè)收入波動(dòng)大、抗風(fēng)險(xiǎn)能力不強(qiáng)、提供的財(cái)務(wù)信息可靠性較差等因素，當(dāng)其向銀行提出融資需求時(shí)，銀行往往出于風(fēng)險(xiǎn)考慮，不愿意向小企業(yè)發(fā)放貸款，有的小企業(yè)只能通過(guò)高利貸等高風(fēng)險(xiǎn)的方式來(lái)籌集資金。

二、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施過(guò)程中的問(wèn)題及原因

（一）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施過(guò)程中的問(wèn)題

1、內(nèi)部控制形式化。內(nèi)部控制是確保公司能否安全運(yùn)行的一項(xiàng)重要措施，企業(yè)內(nèi)部審核機(jī)構(gòu)是有效建立監(jiān)督機(jī)制的依靠，但部分小企業(yè)的高層管理人員經(jīng)常干預(yù)會(huì)計(jì)工作，例如：領(lǐng)導(dǎo)授意將不合理不合法的原始憑證作為記賬依據(jù)，賬務(wù)處理隨意，使會(huì)計(jì)人員無(wú)法保持工作的獨(dú)立性，無(wú)法嚴(yán)格執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。此外，個(gè)別小企業(yè)為了順利申請(qǐng)貸款或稅收等原因，通過(guò)隨意變更會(huì)計(jì)政策、虛列成本費(fèi)用等手段，故意操縱利潤(rùn)。研究表明，半數(shù)以上的小企業(yè)存在此類(lèi)現(xiàn)象，這些問(wèn)題的存在直接導(dǎo)致小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

2、會(huì)計(jì)從業(yè)人員業(yè)務(wù)水平有待提高。許多小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員容易呈現(xiàn)出兩種極端情況：一種是職場(chǎng)新人的練兵場(chǎng)所，一旦掌握了相關(guān)技能后就另尋高就；另一種是不愿與時(shí)俱進(jìn)的老會(huì)計(jì)混退休，加之部分小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)安排不具備相應(yīng)業(yè)務(wù)和管理能力的親戚朋友擔(dān)任財(cái)務(wù)部門(mén)要職，使部分小企業(yè)的會(huì)計(jì)工作停留在簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)記錄這一水平上，距離真正的參與管理還很遙遠(yuǎn)。

3、會(huì)計(jì)信息核算手段落后。企業(yè)的信息化程度是衡量其現(xiàn)代化管理水平的一個(gè)重要標(biāo)志。就企業(yè)的財(cái)務(wù)工作而言，部分小企業(yè)沒(méi)有進(jìn)行信息化建設(shè)，沒(méi)有匹配專(zhuān)項(xiàng)資金和人力資源，財(cái)務(wù)人員的水平依然停留在以前的落后狀態(tài)，雖然原始的手工會(huì)計(jì)核算方法也能完成日常的會(huì)計(jì)工作，但花費(fèi)的時(shí)間和精力遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于現(xiàn)代的核算方法，因此小企業(yè)的會(huì)計(jì)工作效率就大打折扣，也連帶著公司整體工作效率大大降低。

（二）產(chǎn)生問(wèn)題的原因

1、相關(guān)保障措施不完善?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行了規(guī)范，但在具體實(shí)施過(guò)程中，缺乏相應(yīng)的技術(shù)保障及人員配備。首先，財(cái)務(wù)軟件不能多方位滿(mǎn)足小企業(yè)會(huì)計(jì)核算、納稅申報(bào)和財(cái)務(wù)管理的需求；其次，部分單位領(lǐng)導(dǎo)思想上不重視，認(rèn)為小企業(yè)的業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單，會(huì)計(jì)工作可以手工完成，如果采用電算化方式，除了要購(gòu)買(mǎi)適合本企業(yè)的會(huì)計(jì)電算化軟件，還要對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)的培訓(xùn)，企業(yè)嫌麻煩；此外，電算化核算初期需在本企業(yè)試運(yùn)營(yíng)一段時(shí)間，而且受限于專(zhuān)業(yè)人員的缺乏以及會(huì)計(jì)人員對(duì)核算軟件的熟悉度不高，電算化運(yùn)營(yíng)初期小企業(yè)核算數(shù)據(jù)的正確率和效率很有可能不升反降，這些原因?qū)е虏糠中∑髽I(yè)沒(méi)有采用會(huì)計(jì)電算化核算，這雖然暫時(shí)降低了運(yùn)營(yíng)成本，但不利于小企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

2、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置不健全。小企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)是相結(jié)合的，從理論上看，這有利于會(huì)計(jì)工作效率的提高，但實(shí)際上，對(duì)比于大企業(yè)完善的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，許多小企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)單一，會(huì)計(jì)從業(yè)人員的數(shù)量和質(zhì)量不盡如人意，一些小公司出于成本的考慮，沒(méi)有獨(dú)立設(shè)置財(cái)務(wù)部門(mén)，對(duì)不相容的工作崗位不能進(jìn)行有效分離，很多都采用兼職會(huì)計(jì)或者代理記賬的方式。

3、法律法規(guī)不完善，企業(yè)守法意識(shí)淡薄。雖然我國(guó)已經(jīng)完成了關(guān)于小企業(yè)在基本制度、標(biāo)準(zhǔn)與法規(guī)上的規(guī)范建立，但就目前而言，對(duì)違規(guī)行為的處罰力度太小，缺乏威懾力。這種不具有威懾力的處罰力度使得企業(yè)的違法成本太低，導(dǎo)致許多有恃無(wú)恐的造假、設(shè)置多套賬簿等行為的發(fā)生，會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象就普遍發(fā)生。企業(yè)自身的弊端，主要在于管理層，部分小企業(yè)的管理層目光狹隘，只關(guān)心企業(yè)的短期利益，不考慮企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，認(rèn)為新準(zhǔn)則執(zhí)行與否，對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)的提升沒(méi)有明顯作用，在進(jìn)行決策時(shí)就忽視了新準(zhǔn)則。

4、外部監(jiān)督力量薄弱。監(jiān)督主要包括內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督、政府監(jiān)督。對(duì)比大型企業(yè)，小企業(yè)對(duì)公眾的影響力不大，不易受到關(guān)注，因而在實(shí)際操作中，對(duì)小企業(yè)的外部監(jiān)督就比較薄弱，沒(méi)有起到有效作用，相關(guān)問(wèn)題也就比較容易產(chǎn)生，加之小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)水平不高，監(jiān)督的弱化直接導(dǎo)致一些原本遵循制度和準(zhǔn)則的小企業(yè)逐漸放棄自己的獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)性，因?yàn)椴蛔袷刂贫群蜏?zhǔn)則的公司并沒(méi)有因此遭受損失反而降低了一些公司運(yùn)營(yíng)的成本，造成“劣幣驅(qū)逐良幣”的現(xiàn)象。

三、多舉措有效推進(jìn)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施

（一）協(xié)調(diào)好新準(zhǔn)則與稅法的關(guān)系?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和稅法之間，在服務(wù)對(duì)象、目標(biāo)、立法目的等方面都有明顯不同，在對(duì)小公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定中，國(guó)際上通常以稅收為導(dǎo)向，但根據(jù)我國(guó)的國(guó)情，在會(huì)計(jì)與稅收兩者之間的協(xié)調(diào)，需要掌握好一個(gè)“火候”，會(huì)計(jì)工作既要盡量和稅法保證一致性，又要努力保持自身的獨(dú)立性。實(shí)際工作中，國(guó)家的稅收政策往往會(huì)根據(jù)國(guó)情進(jìn)行調(diào)整，如果因?yàn)槎愂照叩母淖兌p易調(diào)整會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作喪失獨(dú)立性和可比性，要做好兩者的協(xié)調(diào)，需要會(huì)計(jì)人員、稅務(wù)人員和財(cái)稅專(zhuān)家的共同努力。

（二）增強(qiáng)會(huì)計(jì)科目設(shè)置和賬務(wù)處理的行業(yè)特征。我國(guó)小企業(yè)類(lèi)型眾多，一個(gè)宏觀(guān)的標(biāo)準(zhǔn)注定是不能適應(yīng)每一類(lèi)企業(yè)的，新準(zhǔn)則想要有效實(shí)施就應(yīng)充分考慮行業(yè)特征，在各行各業(yè)實(shí)施準(zhǔn)則過(guò)程中提供指引，例如房地產(chǎn)行業(yè)，可以將“生產(chǎn)成本”變?yōu)椤伴_(kāi)發(fā)成本”，就能合理降低房地產(chǎn)性質(zhì)的小企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，從而有效提高這類(lèi)小企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)，處于發(fā)展期的小企業(yè)，其資產(chǎn)總額中固定資產(chǎn)的比重通常較高，如果不合理地計(jì)提減值準(zhǔn)備，其造成的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)使小企業(yè)無(wú)法承擔(dān)，建議針對(duì)小企業(yè)專(zhuān)門(mén)設(shè)定減值準(zhǔn)備范圍，范圍內(nèi)的可不提或少提減值準(zhǔn)備，范圍以外的照常計(jì)提減值準(zhǔn)備。

（三）提高企業(yè)實(shí)施新準(zhǔn)則的力度與效率。首先，小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)要高度重視對(duì)新準(zhǔn)則的實(shí)施，并進(jìn)行相關(guān)學(xué)習(xí)，從思想上充分認(rèn)識(shí)到新準(zhǔn)則給小企業(yè)帶來(lái)的好處，以利于新準(zhǔn)則的執(zhí)行；其次，要在公司所有工作人員特別是會(huì)計(jì)人員中加大新準(zhǔn)則的宣傳力度，對(duì)相關(guān)工作人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，并進(jìn)行考核，以達(dá)到應(yīng)有的效果；此外，為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)管理目的，應(yīng)根據(jù)新準(zhǔn)則設(shè)置相應(yīng)崗位，并保證不相容崗位的分離，對(duì)于聘請(qǐng)兼職人員或正規(guī)的代理記賬人員的，應(yīng)保持人員的相對(duì)穩(wěn)定性。

（四）加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督力度。新準(zhǔn)則實(shí)際執(zhí)行后，各地財(cái)政部門(mén)要監(jiān)督檢查本地小企業(yè)執(zhí)行新準(zhǔn)則的情況，在符合政策的前提下，在信貸、稅收等方面，加大對(duì)認(rèn)真執(zhí)行新準(zhǔn)則的小企業(yè)的扶持力度，對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中執(zhí)行力度不夠的小企業(yè)，要采取多種手段予以懲罰，如進(jìn)行公開(kāi)曝光、處于罰金等，對(duì)沒(méi)有法制觀(guān)念、嚴(yán)重違反法律法規(guī)的小企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，要堅(jiān)決清除出會(huì)計(jì)隊(duì)伍。

（五）完善現(xiàn)有的體系。首先，財(cái)政部門(mén)要加快對(duì)相關(guān)軟件開(kāi)發(fā)和利用的步伐，支持新準(zhǔn)則，為指導(dǎo)方針的實(shí)施提供政策和技術(shù)支持，軟件要滿(mǎn)足小企業(yè)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理以及納稅申報(bào)的需要；其次，要提高小企業(yè)信息化建設(shè)的速度，對(duì)于還未開(kāi)展信息化建設(shè)的小企業(yè)，要有專(zhuān)門(mén)人員和專(zhuān)項(xiàng)資金配套，使財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平得到有效提升，對(duì)于已經(jīng)開(kāi)展信息化建設(shè)的小企業(yè)，要對(duì)新準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)換工具等進(jìn)行研究實(shí)施；此外，還應(yīng)通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)建設(shè)，構(gòu)建有效的信息共享平臺(tái)。

通過(guò)政府監(jiān)管、法律約束以及有效的公司內(nèi)部治理，可以有效提高實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的質(zhì)量，既規(guī)范了小企業(yè)的會(huì)計(jì)工作，又提升了小企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。

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