某市2016年度稅式支出分析研究

王健芳

2016年，我市稅式支出測(cè)算項(xiàng)目共計(jì)114項(xiàng)，因?qū)嵤┒愂街С龆艞壍亩愂帐杖?4.24億元，占全市稅收收入168.18億元（含上劃中央稅收收入）的14.41%。

一、稅式支出概述

（一）稅式支出概念

稅式支出是指因?qū)嵤┒愂諆?yōu)惠政策而放棄的財(cái)政收入。一般來說政府收入包括稅收、公債、價(jià)格和使用費(fèi)，支出主要用于政府購買支出、轉(zhuǎn)移支出等。其中，稅式支出是一種隱性支出。

（二）稅式支出測(cè)算方法

在國際上，稅式支出的測(cè)算方法有收入放棄法、收入獲得法和等額支出法三種。我國采用收入放棄法：計(jì)算政府因提供稅收優(yōu)惠而導(dǎo)致的收人減少額。數(shù)據(jù)來源于稅務(wù)部門掌握的申報(bào)數(shù)。

（三）稅式支出測(cè)算目標(biāo)

做好稅式支出管理工作，有利于全面反映財(cái)政收支的情況，對(duì)政府財(cái)政收支進(jìn)行全面監(jiān)督和控制，各種稅收優(yōu)惠政策績效的科學(xué)評(píng)估。

二、2016年度稅式支出情況

經(jīng)測(cè)算，2016年度我市稅式支出總額為24.24億元，比上年增加11.04億元，同比增長83.6%。2016年我市稅收收入168.18億元，占當(dāng)年稅收收入14.41%。2016年度我市公共財(cái)政預(yù)算支出409億元，占當(dāng)年財(cái)政支出的5.9%。其中，我市2016年度稅式支出測(cè)算涉及15個(gè)稅種，114項(xiàng)優(yōu)惠政策。

三、稅式支出分類分析

（一）按稅種分析

1、按政策數(shù)量比較

2016年我市稅式支出涉及稅種共15個(gè)，114項(xiàng)。項(xiàng)目比較多的為城鎮(zhèn)土地使用稅26項(xiàng)、房產(chǎn)稅19項(xiàng)、增值稅18項(xiàng)、企業(yè)所得稅16項(xiàng)。而個(gè)人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅、消費(fèi)稅較少。

2、按優(yōu)惠金額比較

2016年我市稅式支出按金額比較差距較大，主要集中在增值稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、車輛購置稅，而消費(fèi)稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、個(gè)人所得稅支出數(shù)額較小。

3、按稅種歸屬分析

中央稅優(yōu)惠額為39808.57萬元，占稅式支出總額的16.5%。中央與地方共享稅種優(yōu)惠額為142773.45萬元，占比重58.9%。地方稅優(yōu)惠稅額為59828.35萬元，占全市稅式支出比重25%。其中，地方稅占比較去年低了26個(gè)百分點(diǎn)。

（二）按稅收支出優(yōu)惠方式

2016年我市的稅式支出主要采用免稅、稅額減征、降低稅率這三種直接優(yōu)惠形式，間接優(yōu)惠形式為加速折舊。我市直接優(yōu)惠形式有113項(xiàng)，占據(jù)了稅式支出的絕大部分。但是直接優(yōu)惠往往對(duì)一部分納稅人稅收負(fù)擔(dān)的過分減免，從而加深不同納稅人之間稅收負(fù)擔(dān)不公。

（三）按政策目標(biāo)分類

稅式支出的政策目標(biāo)多達(dá)78項(xiàng)，我市主要稅式支出金額反映在扶持中小企業(yè)發(fā)展、促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和節(jié)能減排、鼓勵(lì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展、吸引外資和促進(jìn)國際交流方面，而促進(jìn)就業(yè)、照顧低收人人群和弱勢(shì)群體、鼓勵(lì)公益慈善事業(yè)發(fā)展較少。

四、稅式支出稅種說明

（一）增值稅

2016年度增值稅稅式支出73078.47萬元，我市增值稅稅收收入692064萬元，占比10.56%。比上一年度增加52745萬元，增長259%。原因是隨著“營改增”的全面推開，減稅效應(yīng)逐漸凸顯。營改增消除了對(duì)企業(yè)的重復(fù)征稅，特別是將第三產(chǎn)業(yè)服務(wù)業(yè)納入增值稅范圍，打通了其與加工制造業(yè)的抵扣鏈條，形成了雙向減稅效應(yīng)，促進(jìn)了第二、三產(chǎn)業(yè)的融合發(fā)展。

（二）房產(chǎn)稅

我市2016年度房產(chǎn)稅稅式支出46103.38億元，其中“對(duì)個(gè)人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅”這一項(xiàng)優(yōu)惠43251萬元，占房產(chǎn)稅稅式支出的94%。這個(gè)較高的占比說明了房產(chǎn)稅開征的必要性：過去地方政府偏好吃土地財(cái)政，有了房產(chǎn)稅后，持有房屋就有了成本，空置率就會(huì)減少。

五、稅式支出效應(yīng)分析

（一）房地產(chǎn)去庫存效應(yīng)凸顯

2016年國家供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革中去庫存有效調(diào)控了房地產(chǎn)市場經(jīng)濟(jì)。2016年用于房產(chǎn)行業(yè)的稅式支出金額大幅增加，同時(shí)國家對(duì)居民購房提供福利支持，以滿足正常的用房需求，推動(dòng)房地產(chǎn)市場經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定。

（二）環(huán)境治理有效改善

我市下大力度和決心改善環(huán)境問題，開展了大氣污染治理、節(jié)能減排、轉(zhuǎn)移過剩產(chǎn)能等環(huán)境治理措施。2016年度我市在環(huán)境保護(hù)方面的稅式支出項(xiàng)目金額達(dá)到4.3億元。

（三）民生保障扎實(shí)有力

2016年我市用于支持社會(huì)福利和社會(huì)保障、改善醫(yī)療條件等方面的稅式支出金額達(dá)到5.5億元，占全部稅式支出的22.69%。一方面說明民生保障力度加強(qiáng)，另一方面地方財(cái)政這樣的剛性稅式支出，在沒有保障收入來源時(shí)，會(huì)導(dǎo)致我市財(cái)政平衡困難。