付 佩 華

(中審工程咨詢有限公司，湖北 武漢 430000)

隨著國民經(jīng)濟建設的不斷發(fā)展，公路發(fā)展速度越來越快，尤其是高速公路的投資規(guī)模和里程逐年增加，近年來對高速公路建設項目的專項審計也逐漸增多，對項目各個環(huán)節(jié)進行全方位審計，目的是減少和避免工程管理過程的紕漏和錯誤，從而使政府及相關(guān)部門有限的投資發(fā)揮最大的經(jīng)濟效益[1]。本文結(jié)合具體高速公路建設項目，以全面覆蓋、重點突出為原則，對項目各個方面進行內(nèi)部專項審計，對目前專項審計存在的不足，提出相應的建議，為高速公路建設項目管理提供參考。

1 高速公路項目專項審計的意義

高速公路建設項目投資多、規(guī)模大、工期長，施工標準嚴格，施工難度較大，需要投入大量人力、物力、財力，以及各方面的積極配合。對資金使用情況、物資、工程管理過程、人員的審計十分重要。如果管理過程不嚴、人員資質(zhì)和能力不足、存在徇私舞弊等行為，會影響工程完成。因此，對項目全過程進行審計，才能更好的保證各項工作的合理順利開展，防止違法違紀行為的發(fā)生。依據(jù)國家相關(guān)政策、法規(guī)對高速公路建設項目進行專項審計是促使項目相關(guān)各方合理有效使用資金、安排人員、保證工程質(zhì)量，提高項目經(jīng)濟效益的一項有效的監(jiān)督手段。隨著國家城鎮(zhèn)化速度的加快，各種基礎設施建設的速度不斷提升，高速公路的規(guī)模也在日益擴大，加強高速公路建設項目專項審計也是保證國家高速公路建設事業(yè)健康持續(xù)的需求和必要保障[2]。

2 高速公路項目內(nèi)部專項審計

2.1 項目基本概況

某高速公路項目全長約100 km，路基寬26 m，雙向四車道高速公路標準建設。項目總投資近80億元。經(jīng)過招標有10個單位中標該項目的土建、房建、機電、交安和綠化等工程。本次內(nèi)部專項審計是在政府年度審計工作基本結(jié)束后，在上級單位領導要求下，對項目進行的內(nèi)部專項審計，目的在于檢查和披露項目建設過程中的違紀違法問題，促進項目建設規(guī)范、資金使用規(guī)范、管理行為規(guī)范。

2.2 專項審計工作方案

2.2.1專項審計內(nèi)容

本次專項審計以資金運行為主要線索，同時兼顧建設過程中主要風險事件，內(nèi)容包括：

1)工程項目審計：工程項目的合規(guī)性、合理性，審查工程計劃內(nèi)容是否完備，審查工程投資的可行性資料。2)工程成本審計：審查建設單位在計算工程成本方面的有關(guān)規(guī)定，工程原始記錄的真實性，審查工程成本計算的原則是否符合規(guī)定。3)工程清點盤存審計：工程清點將工程的實際存在、工程支出明細帳、盤存單核對，看三者是否相符；清點工程竣工后的余料，弄清其是否辦理退料手續(xù)，有無沖減工程成本，防止挪作他用或化公為私；對在建工程可根據(jù)工程完工程度按比例檢查。

從項目立項、可研、招標投標、設計、施工、監(jiān)理、造價控制、到竣工交付使用全過程的經(jīng)濟活動和管理進行審計。對工程項目的工期、質(zhì)量、安全、效益及國有資產(chǎn)的安全完整等方面進行審計。包括內(nèi)控制度、財務收支、經(jīng)濟效益、經(jīng)濟責任等內(nèi)容[3]。

2.2.2專項審計重點

此次專項審計重點主要有：

1)項目指揮部。財務管理制度的制定及執(zhí)行是否符合法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定；項目甲方與相關(guān)參建單位之間資金往來是否符合相關(guān)程序要求、有無不規(guī)范支付的行為；甲方是否履行招標過程中的各項審批程序，有無虛假招標、違規(guī)招標的行為；有無肢解合同行為；與中標單位簽訂合同前是否履行了各項法定程序；是否按照變更管理程序進行工程變更，是否存在不合理變更行為等。

2)施工單位。施工單位資金支出是否在項目體系內(nèi)封閉運行，是否用于建設外支出；各投標單位是否是真實有效投標，有無圍標、串標行為；分包單位的確定是否符合相關(guān)規(guī)定程序；施工單位與分包單位之間的資金往來是否正常，是否用于了項目本身；工程變更的相關(guān)資料是否齊全和真實有效；工程軟基處理、臺背回填等隱蔽工程資料是否完善齊備，簽證是否齊全。

3)監(jiān)理及技術(shù)服務單位。資金支出是否在項目體系內(nèi)封閉運行，是否用于項目本身；各投標單位是否是真實有效投標，有無圍標、串標行為；是否存在轉(zhuǎn)包行為；是否存在違規(guī)更換現(xiàn)場服務人員的行為；監(jiān)理日志是否齊全、合理、真實。

2.2.3專項審計依據(jù)

專項審計依據(jù)：《中華人民共和國招投標法》《中華人民共和國招投標法實施條例》《工程建設項目招標范圍和規(guī)模標準規(guī)定》《建筑工程施工轉(zhuǎn)包違法分包等違法行為認定查處管理辦法》《公路工程標準施工招標文件》《公路工程施工分包管理辦法》《中華人民共和國現(xiàn)金暫行條例》《中華人民共和國發(fā)票管理方法實施細則》《行政單位財務規(guī)則》《企業(yè)會計制度》等國家相關(guān)法律、法規(guī)和制度規(guī)定，以及項目內(nèi)部管理制度和文件，如工程變更管理辦法、監(jiān)理計劃、工程招標文件等。

2.2.4專項審計程序

專項審計實施程序主要有以下幾步：

1)下達審計通知書。根據(jù)上級下達的審計工作任務和要求，確定專項審計范圍，制定專項審計計劃，報項目指揮部負責人審查。經(jīng)領導簽字批準后，向項目相關(guān)方發(fā)出專項審計通知及審計所需的資料清單。2)制定審計方案。根據(jù)專項審計計劃、范圍和項目實際情況，制定詳細的審計工作方案，審計方案應包括專項審計的內(nèi)容、重點、依據(jù)、程序等方面，確保制定的專項審計工作方案務實、高效、合理，內(nèi)容全面、重點突出。3)組織實施審計。搜集與項目有關(guān)的資料，包括施工圖、圖紙會審及相關(guān)技術(shù)交底方案、設計變更記錄、簽證單、施工圖預算、工程經(jīng)濟簽證、材料簽價單、月結(jié)算；已審批的施工組織設計、施工合同、分包合同及材料設備供貨合同、洽商、補充協(xié)議、中標通知書、招投標書、建設批文、概算書等。通過查閱資料，了解項目基本情況，記錄資料中發(fā)現(xiàn)的相關(guān)問題。采取全面審查、抽樣審查、現(xiàn)場檢查、詢問、復核等方式獲取充分的審計證據(jù)材料，以支持審計最后的審計結(jié)論和建議。4)給出審計意見。通過以上審計調(diào)查情況、審查資料情況以及現(xiàn)場勘查情況的整理分析，得出初步專項審計意見，審計人員之間就審計情況進行交流，并對發(fā)現(xiàn)的問題進行核實，并與相關(guān)責任人、人員進行溝通，征求被審計單位的意見和各方面的情況說明并做好記錄。專項審計初步意見溝通了解后，根據(jù)征求意見對初步審計意見進行修改完善，并上報形成最終審計意見。5)出具審計報告。根據(jù)最終的專項審計意見和審計要求，出具專項審計報告。整理審計中的文件資料，存檔備查。根據(jù)項目具體情況對報告提出的問題和建議的整改落實情況進行核實[4]。

2.2.5專項審計結(jié)果分析

此次內(nèi)部專項審計發(fā)現(xiàn)了幾個方面的問題：土建工程違反基本建設程序，先招標后報批；房建施工存在違反基本建設程序，邊設計、邊施工的現(xiàn)象。根據(jù)以上專項審計發(fā)現(xiàn)的問題，建議在今后的工作中嚴格按照基本建設程序和審批規(guī)定執(zhí)行，先審批后招標；嚴格按照《建設工程質(zhì)量管理條例》執(zhí)行，堅持先勘察、后設計、再施工。

3 結(jié)語

從項目立項到竣工驗收，對高速公路項目期間的程序是否到位，資料是否齊全，手續(xù)是否及時辦理等進行專項審計是項目監(jiān)督的一種有效手段，目的是保證項目預期目標的實現(xiàn)。但在建設項目專項審計中也發(fā)現(xiàn)一些不足和局限，如對項目前期規(guī)劃、評估、立項中的項目概算和設計的審計缺乏專業(yè)評估，對發(fā)現(xiàn)問題的整改落實情況缺乏必要的監(jiān)督，建議邀請專業(yè)人員對設計、項目概算等專業(yè)性較高領域進行咨詢，同時從項目開始到最后全過程實施各階段專項審計，做到發(fā)現(xiàn)問題立即整改。

參考文獻:

[1] 閆海霞.公路工程造價審計中常見問題分析[J].山西建筑,2015,41(7):218-219.

[2] 喬秀蘭.公路基本建設工程專項審計淺議[J].交通財會,1999(6):40-41.

[3] 仲照應.關(guān)于對建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計必要性的思考[J].施工技術(shù),2010,39(6):455-456.

[4] 高超盟.淺議施工企業(yè)工程項目專項審計重點[J].經(jīng)貿(mào)實踐,2015(7):288.