林怡明

【摘 要】 由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制方面也進(jìn)行很大的改革，同時(shí)我國(guó)的財(cái)稅體制也進(jìn)行了一定的改革。而在這個(gè)過程中，“營(yíng)改增”便是現(xiàn)階段我國(guó)財(cái)稅體制改革的重要舉措。2011年國(guó)務(wù)院決定“營(yíng)改增”試點(diǎn)，2016年5月1日把電力施工（建筑業(yè)）也納入“營(yíng)改增”范圍。電力工程企業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”，一方面可以幫助電力工程企業(yè)降低稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)更好地發(fā)展，另一方面也給電力工程企業(yè)的會(huì)計(jì)核算的帶來(lái)一些改變。為此，就需要在該體制下設(shè)法將電力工程會(huì)計(jì)核算工作做好，認(rèn)真分析“營(yíng)改增”對(duì)其造成的影響，并做出相應(yīng)的調(diào)整，進(jìn)而保證企業(yè)的良性發(fā)展。

【關(guān)鍵字】 營(yíng)改增 電力工程 會(huì)計(jì)核算 影響 措施

1、引言

在2016年5月1日，國(guó)務(wù)院全面推開“營(yíng)改增”試點(diǎn)，這便意味著我國(guó)的稅收制度發(fā)生了改變而進(jìn)入了一個(gè)新的時(shí)期。而在電力工程企業(yè)中，會(huì)計(jì)核算是一項(xiàng)非常重要的工作，該工作可以對(duì)電力工程企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況、稅負(fù)情況進(jìn)行準(zhǔn)確判斷。而在新的稅收制度下，也對(duì)電力工程的會(huì)計(jì)核算工作產(chǎn)生了一些影響，為此就需要電力工程企業(yè)適當(dāng)調(diào)整會(huì)計(jì)核算工作，使得該項(xiàng)工作能夠很好地適應(yīng)新的稅收制度，進(jìn)而為電力工程企業(yè)的健康發(fā)展做出一定的貢獻(xiàn)。本篇文章分析了“營(yíng)改增”對(duì)電力工程會(huì)計(jì)核算的影響，并針對(duì)該影響提出了對(duì)應(yīng)的措施，希望為我國(guó)電力工程會(huì)計(jì)核算提供一定的借鑒作用。

2、電力工程企業(yè)及其會(huì)計(jì)工作特點(diǎn)

在整個(gè)電力工程企業(yè)中，為了更好地進(jìn)行會(huì)計(jì)工作，就需要注重以下幾個(gè)方面：

2.1 電力工程企業(yè)特點(diǎn)

在電力工程企業(yè)中，一類只從事電力工程施工業(yè)務(wù)，取得了施工的相關(guān)許可證；另一類是總包性質(zhì)，企業(yè)取得了設(shè)計(jì)及施工的相關(guān)資質(zhì)，可以總包電力工程的設(shè)計(jì)及施工，或單獨(dú)開展電力工程的設(shè)計(jì)或施工業(yè)務(wù)。而電力工程施工業(yè)務(wù)可分為兩類情況，一是清包工，電力工程企業(yè)包工不包料，工程設(shè)備材料由建設(shè)單位提供；二是包工包料，電力工程的設(shè)備材料及施工均由電力工程施工企業(yè)承包。根據(jù)全面“營(yíng)改增”的相關(guān)政策，電力工程設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)的稅率為6%，而施工業(yè)務(wù)則分為兩種：清包工業(yè)務(wù)為3%，包工包料一般為11%。但特別需要注意的是，非一般納稅人的電力工程企業(yè)施工業(yè)務(wù)只能以3%的稅率核算。

2.2 電力工程會(huì)計(jì)制度

在電力工程的進(jìn)行過程中，會(huì)計(jì)核算工作需要按照國(guó)家所頒布的有關(guān)制度來(lái)進(jìn)行對(duì)工程竣工和結(jié)算收入的確認(rèn)和實(shí)現(xiàn)。在該過程中，因?yàn)殡娏こ趟婕暗墓こ瘫容^特殊，所以在核算工作中需要反復(fù)確認(rèn)。此外，電力工程如果施工的周期比較長(zhǎng)，所用費(fèi)用較高，在結(jié)算工程收入時(shí)就需要分階段、分年度進(jìn)行，并且在施工過程中分階段向建設(shè)單位收取預(yù)收款、進(jìn)度款、結(jié)算款、質(zhì)保金等?？偠灾?，在電力工程企業(yè)開展業(yè)務(wù)過程中，會(huì)計(jì)核算工作中的款項(xiàng)取得受到各個(gè)階段的影響，并且應(yīng)進(jìn)行分階段、分年度核算。

2.3 電力工程會(huì)計(jì)處理方式

“營(yíng)改增”的最大特點(diǎn)是減少重復(fù)征稅，可以促使企業(yè)形成更好的良性循環(huán)，有利于企業(yè)降低稅負(fù)。電力工程企業(yè)要想取得良好的經(jīng)濟(jì)效益和良性發(fā)展，就需要在經(jīng)營(yíng)管理過程中做好會(huì)計(jì)核算工作。而因?yàn)殡娏こ唐髽I(yè)不同于其它企業(yè)，其工程收入的時(shí)間和金額不能夠在第一時(shí)間內(nèi)確認(rèn)，并且最后收入的時(shí)間會(huì)晚于工程進(jìn)行的時(shí)間，所以在該工作中就會(huì)出現(xiàn)各種各樣的問題。除此之外，“營(yíng)改增”后，電力工程企業(yè)需對(duì)企業(yè)的總體稅負(fù)有準(zhǔn)確的評(píng)估、變化的分析，對(duì)單項(xiàng)電力工程的稅率計(jì)算要準(zhǔn)確判斷、準(zhǔn)確選擇，可抵扣的稅額足額抵扣，避免重復(fù)繳稅，造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益受到不必要的影響；而且，對(duì)于稅率為3%的工程，不能抵扣的稅額需要剔除抵扣，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3、營(yíng)改增政策對(duì)電力工程會(huì)計(jì)核算的影響

3.1 對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的影響

"營(yíng)改增"最大的變化，就是避免了營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅、不能抵扣、不能退稅的弊端，實(shí)現(xiàn)了增值稅"增值征稅，層層抵扣"的目的，能有效降低企業(yè)稅負(fù)。更重要的是，"營(yíng)改增"把營(yíng)業(yè)稅的"價(jià)內(nèi)稅"變成了增值稅的"價(jià)外稅"，形成了增值稅進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)的抵扣關(guān)系，這將從深層次上影響企業(yè)內(nèi)部架構(gòu)和管理思路，最直接是對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響。

首先，該政策會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)核算的方法產(chǎn)生一定的影響。營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，工程營(yíng)業(yè)收入以工程結(jié)算總額為依據(jù)，營(yíng)業(yè)稅以工程結(jié)算收入乘以營(yíng)業(yè)稅率計(jì)算，并以營(yíng)業(yè)稅額為基數(shù)計(jì)算附加稅；增值稅是價(jià)外稅，工程營(yíng)業(yè)收入以工程結(jié)算總額扣除所含的稅金后差額為依據(jù)，并以工程收入銷項(xiàng)稅額抵減進(jìn)項(xiàng)稅額后作為繳納的增值稅，實(shí)質(zhì)是增值部份繳稅，避免了重復(fù)繳稅，同時(shí)，以應(yīng)繳納的增值稅額為基數(shù)計(jì)算附加稅。

其次，該政策會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)核算的時(shí)間產(chǎn)生一定的影響。在原先的電力工程會(huì)計(jì)核算工作的進(jìn)行過程中，一般只開具發(fā)票而不進(jìn)行記賬處理，或在確認(rèn)形成工程營(yíng)業(yè)收入時(shí)才計(jì)算并繳納稅費(fèi)；而營(yíng)改增之后，一些科目需要進(jìn)行變動(dòng)，需增設(shè)銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅科欄目，企業(yè)在開具發(fā)票時(shí)必須與其正確的金額相對(duì)應(yīng)，并且時(shí)間也須一致，企業(yè)在開具發(fā)票進(jìn)行收取進(jìn)度款、結(jié)算款時(shí)，即需要計(jì)算并繳納稅費(fèi)。

另外，會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)核算速度產(chǎn)生影響。增值稅的計(jì)算和核算相對(duì)要復(fù)雜，效率也會(huì)低些。在原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅核算過程中，確認(rèn)的收入都在單獨(dú)的科目核算，期末依據(jù)科目總發(fā)生金額計(jì)算營(yíng)業(yè)稅等，相對(duì)簡(jiǎn)單，數(shù)據(jù)容易核對(duì)。而營(yíng)改增后，開具發(fā)票時(shí)或各項(xiàng)工程確認(rèn)收入時(shí)，均需計(jì)算應(yīng)交增值稅的銷項(xiàng)稅，期末需要重新核對(duì)數(shù)據(jù)差異，在申報(bào)繳稅時(shí)需要調(diào)整應(yīng)納稅收入、稅率、銷項(xiàng)稅之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系；另外，還需要驗(yàn)證進(jìn)項(xiàng)稅票，對(duì)不符合抵扣的稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)出，同時(shí)還需要分析各項(xiàng)工程是否適用抵扣政策，如不適用，還需將其所耗用的物資材料進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行轉(zhuǎn)出剔除。

3.2 對(duì)發(fā)票管理工作的影響

首先，由于增值稅發(fā)票是一種專用發(fā)票，其在保管、開具過程中會(huì)比營(yíng)業(yè)稅發(fā)票嚴(yán)格，所以在對(duì)其管理過程中必須制定嚴(yán)格的管理制度，必須有保險(xiǎn)柜存放、專人負(fù)責(zé)、領(lǐng)用登記、稅控機(jī)開票等，盡量避免在管理中出現(xiàn)問題。其次，在營(yíng)業(yè)稅改為增值稅之后，要想抵扣購(gòu)買的貨物進(jìn)項(xiàng)稅，就需要在稅務(wù)繳納工作之前做好發(fā)票領(lǐng)取工作，做好進(jìn)項(xiàng)稅票的認(rèn)證工作，避免收取到偽劣發(fā)票或不規(guī)范的發(fā)票。接著，應(yīng)特別注意稅務(wù)額度抵扣的問題，并且納稅人需要將發(fā)票存根妥善保存。最后，增值稅發(fā)票的開票操作人員需向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)備案并領(lǐng)取對(duì)應(yīng)的密匙。

4、電力工程企業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增政策的方法和措施

4.1 強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的政策分析能力

在過去很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，我國(guó)的電力工程企業(yè)都是繳納營(yíng)業(yè)稅，所以企業(yè)內(nèi)的會(huì)計(jì)核算人員所掌握的財(cái)務(wù)知識(shí)，都是圍繞營(yíng)業(yè)稅方面的業(yè)務(wù)展開。營(yíng)改增后，使得會(huì)計(jì)核算人員對(duì)增值稅及其發(fā)票管理的知識(shí)有所欠缺。所以，電力工程企業(yè)需要對(duì)會(huì)計(jì)核算人員進(jìn)行一定的業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，讓這些人員對(duì)營(yíng)改增政策及增值稅的計(jì)算方法熟練掌握，做到與時(shí)俱進(jìn)，進(jìn)而為企業(yè)更好地做好會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理工作。

4.2 優(yōu)化企業(yè)應(yīng)收賬款的管理

首先，會(huì)計(jì)核算人員應(yīng)該對(duì)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有所了解，可以根據(jù)不同的建設(shè)單位的需求制定合理的收款計(jì)劃，盡可能避免出現(xiàn)無(wú)發(fā)票現(xiàn)象的出現(xiàn)，將電力工程企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況控制在合理的范圍。其次，電力工程企業(yè)還應(yīng)制定科學(xué)的應(yīng)收賬款管理制度，保證賬款的順利收入。最后，企業(yè)內(nèi)的其它部門也應(yīng)該大力配合會(huì)計(jì)核算部門的工作，共同保證核算工作的正常進(jìn)行，進(jìn)而提高企業(yè)的應(yīng)收賬款管理水平。

4.3 健全增值稅專用發(fā)票的管理制度

在電力工程企業(yè)中，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作有著不少的影響，它在很大程度上決定了核算工作是否與企業(yè)的利益相一致。所以，在企業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”政策之后，需要不斷提高發(fā)票管理的科學(xué)性和規(guī)范性，同時(shí)嚴(yán)格把控其使用范圍。發(fā)票的存放保管需要有防護(hù)、監(jiān)控，管理有專人，領(lǐng)退有登記，開票有記錄等。

5、結(jié)束語(yǔ)

總之，隨著“營(yíng)改增”政策的實(shí)行，避免了重復(fù)征稅，并且將全額征稅變?yōu)榱嗽鲋嫡鞫?，?duì)企業(yè)的發(fā)展起到了的積極推動(dòng)作用。而在電力工程企業(yè)中，這不僅是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)，這就需要電力工程企業(yè)分析該政策對(duì)會(huì)計(jì)核算工作帶來(lái)的影響，并制定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施來(lái)應(yīng)對(duì)這種變化，進(jìn)而推動(dòng)電力工程企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

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