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      中資企業(yè)境外稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

      2018-03-26 16:02王燕飛
      國際商務(wù)財(cái)會(huì) 2018年1期
      關(guān)鍵詞:稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理

      王燕飛

      【摘要】當(dāng)前,中資企業(yè)主動(dòng)抓住“一帶一路”建設(shè)中的諸多機(jī)遇,不斷開拓市場。在這一過程中將會(huì)面臨各種稅務(wù)爭議、糾紛、處罰甚至訴訟等風(fēng)險(xiǎn),作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分,中資企業(yè)有必要對(duì)境外稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理。本文從境外財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境分析入手,指出了中資企業(yè)所面臨的主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),并從總體應(yīng)對(duì)方案和具體應(yīng)對(duì)措施兩個(gè)方面提供一些風(fēng)險(xiǎn)管理思路,希望為中資企業(yè)在海外“走得好、走得穩(wěn)、走得遠(yuǎn)”提供幫助。

      【關(guān)鍵詞】中資企業(yè);境外稅務(wù);稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);風(fēng)險(xiǎn)管理

      【中圖分類號(hào)】F406.7;F426.92

      隨著“一帶一路”的深入發(fā)展,越來越多的中國企業(yè)(或稱中資企業(yè))深入拓展“一帶一路”沿線國家市場,相對(duì)中國市場,海外市場機(jī)遇多,風(fēng)險(xiǎn)也多,其中一個(gè)重要的風(fēng)險(xiǎn)就是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。據(jù)統(tǒng)計(jì),中央企業(yè)已在全球150多個(gè)國家和地區(qū)設(shè)立了9 100多家分支機(jī)構(gòu),海外資產(chǎn)達(dá)5.3萬億元,而這還不包括未經(jīng)統(tǒng)計(jì)或者統(tǒng)計(jì)不全的民營資本。在如此大規(guī)模的海外資產(chǎn)背后,必定有著大規(guī)模的資金需要計(jì)算繳納相關(guān)稅金,因此在稅務(wù)計(jì)算、繳納、申報(bào)、籌劃等環(huán)節(jié)存在著大量的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于這些企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),我們應(yīng)該如何科學(xué)應(yīng)對(duì),就是本文所研究的問題。

      一、境外財(cái)稅環(huán)境分析

      知己知彼,百戰(zhàn)不殆。在進(jìn)行境外稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理之前,首要任務(wù)是要了解投資所在國的環(huán)境,尤其是財(cái)務(wù)稅務(wù)環(huán)境。一方面,從宏觀了解所在國的政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、文化環(huán)境。另一方面,從微觀了解所在國具體的法律、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)、審計(jì)等法律法規(guī)。

      通常情況下,我們可以從網(wǎng)絡(luò)獲取較多的宏觀環(huán)境的信息。但對(duì)于具體的財(cái)稅法律環(huán)境的分析,則有一定難度。對(duì)此,筆者提出以下建議:

      1.依靠所在國的律師、稅務(wù)代理、秘書公司等,向他們索要相關(guān)文件、進(jìn)行咨詢、參與研討。

      2.了解所在國的稅種。中資企業(yè)在境外稅務(wù)中涉及到的主要稅種有:個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、增值稅、預(yù)扣稅、關(guān)稅。主動(dòng)學(xué)習(xí)研究相關(guān)稅種的主要條規(guī),不一定要熟練掌握,但要做到心中有數(shù),對(duì)所在國法律法規(guī)的基本要求要能夠有所了解。

      3.熟悉所在國稅收征管體系。必須明確哪個(gè)稅種歸屬于哪個(gè)稅務(wù)局管理,以便申報(bào)、退稅、申請(qǐng)復(fù)議、訴訟時(shí)明確對(duì)象。

      4.明確納稅申報(bào)期限。有些企業(yè)可能因?yàn)榛煜瞬煌惙N的納稅申報(bào)時(shí)間而繳納罰金和滯納金。因此,要明確每個(gè)稅種的納稅申報(bào)、繳納時(shí)間,按時(shí)繳納相應(yīng)稅金。

      5.了解免稅、優(yōu)惠政策。很多國家或地區(qū)為了鼓勵(lì)某些行業(yè)發(fā)展、吸引外資,會(huì)制定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策或設(shè)定免稅區(qū),中資企業(yè)在開展境外業(yè)務(wù)時(shí)要善于利用這些政策。

      了解所在國的財(cái)稅環(huán)境,能夠?qū)惩舛悇?wù)主要風(fēng)險(xiǎn)的分析和規(guī)避提供幫助和參考。

      二、境外稅務(wù)主要風(fēng)險(xiǎn)分析

      當(dāng)前,大量中資企業(yè)走向海外,所在國稅務(wù)局和中資企業(yè)的稅務(wù)處理、糾紛、爭議也有所增多,但所在國稅務(wù)局在和中資企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)處理時(shí)更有經(jīng)驗(yàn)。這增大了中資企業(yè)所普遍面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。筆者分析,中資企業(yè)面臨的境外稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要有:

      (一)接受稅務(wù)審查的風(fēng)險(xiǎn)更高

      大量中資企業(yè)涌向海外甚至“編隊(duì)出?!?,無疑提高了中國的國際競爭力,但同時(shí)會(huì)引起所在國稅務(wù)局更多的關(guān)注。尤其是剛剛開展境外業(yè)務(wù)的中資企業(yè)、規(guī)模較大的中資企業(yè),都會(huì)因?yàn)閷?duì)所在國稅法的不熟悉、營業(yè)利潤數(shù)額高而面臨較大的納稅義務(wù)等,容易成為所在國稅務(wù)局的審查目標(biāo)。

      (二)面臨的稅務(wù)違規(guī)罰金風(fēng)險(xiǎn)增大

      越來越多的國家在加重稅務(wù)罰金,例如馬來西亞,已經(jīng)明確在2018年將稅務(wù)罰金從原來的35%提高至100%~300%。再次,中資企業(yè)對(duì)當(dāng)?shù)囟悇?wù)法律法規(guī)不熟悉,隨著當(dāng)?shù)囟悇?wù)局對(duì)中資企業(yè)涉稅處理業(yè)務(wù)的增多,無形中增大了中資企業(yè)的壓力。

      (三)處理涉稅業(yè)務(wù)的語言風(fēng)險(xiǎn)

      一方面,語言的障礙本身就是中資企業(yè)在處理境外稅務(wù)時(shí)的固有風(fēng)險(xiǎn)。另一方面,當(dāng)面臨稅務(wù)爭議、糾紛時(shí)更加大了語言交流的難度,在某些英語、西班牙語、俄語國家還好些,但涉及到某些小語種國家稅務(wù)局時(shí),翻譯的缺乏尤其是稅務(wù)翻譯專家的缺乏就增加了應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的難度。

      (四)國際稅收風(fēng)險(xiǎn)越來越明顯

      越來越多的國家參照或使用OECD經(jīng)合組織的稅收協(xié)定范本,加入了AEOI稅收情報(bào)自動(dòng)交換系統(tǒng),并采用最新情報(bào)交換系統(tǒng),比如中國、中國香港、巴西、加拿大、智利、馬來西亞、日本、澳大利亞、新西蘭、新加坡等國家或地區(qū)。這些國家和地區(qū)可能和中國聯(lián)合審查跨國公司的稅務(wù)情況,使得中資企業(yè)將要同時(shí)面對(duì)國內(nèi)國外稅務(wù)審查,這是很多中資企業(yè)沒有遇到過的情況。

      由此可見,境外稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)日益加大,但中資企業(yè)不能因?yàn)槊鎸?duì)風(fēng)險(xiǎn)而裹足不前,只有做好充分的風(fēng)險(xiǎn)分析和管理,合理合法合規(guī)處理各項(xiàng)涉稅問題,才能夠把風(fēng)險(xiǎn)控制在合理范圍內(nèi)。下面本文從總體應(yīng)對(duì)方案和具體應(yīng)對(duì)措施提出一些建議,供中資企業(yè)境外風(fēng)險(xiǎn)管理參考。

      三、總體應(yīng)對(duì)方案

      鑒于中資企業(yè)境外稅收面臨更加嚴(yán)峻的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn),中資企業(yè)不管處于行業(yè)生命周期的哪一個(gè)階段,都可能面臨較為嚴(yán)格的稅務(wù)審查。因此,需要提高警惕,制定各項(xiàng)應(yīng)對(duì)方案。

      首先,建立稅務(wù)管理團(tuán)隊(duì)。中資企業(yè)應(yīng)注重建立自己的稅務(wù)管理團(tuán)隊(duì),但未必全部由本企業(yè)員工構(gòu)成,可以包括:境內(nèi)總部財(cái)務(wù)稅務(wù)人員、會(huì)計(jì)師事務(wù)所涉外稅收顧問;所在國律師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師事務(wù)所注冊(cè)稅務(wù)師等。但應(yīng)注重培養(yǎng)自己的核心稅務(wù)人員,擁有具備專業(yè)勝任能力的人才。

      其次,合規(guī)呈報(bào)各項(xiàng)涉稅資料。按照當(dāng)?shù)胤煞ㄒ?guī),及時(shí)報(bào)送各項(xiàng)涉稅信息、計(jì)算表,及時(shí)繳納相關(guān)稅費(fèi)。盡量降低被稅務(wù)局關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)。

      再次,主動(dòng)防守、自查自補(bǔ)。在日常工作中,就要隨時(shí)做好各項(xiàng)財(cái)務(wù)、稅務(wù)資料歸集,包括員工個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、稅務(wù)申報(bào)表、審計(jì)報(bào)告等歷年資料。對(duì)于稅務(wù)工作中幾個(gè)重要的、容易出現(xiàn)問題的事項(xiàng),比如投資、收益計(jì)算、預(yù)扣稅等,多和稅務(wù)代理研究,事先找到解決方案或者補(bǔ)充相關(guān)文件。如有涉及境內(nèi)總部配合辦理的文件應(yīng)及時(shí)和總部溝通,事先準(zhǔn)備齊全,以防在接受審查時(shí)手忙腳亂。

      同時(shí),勇于應(yīng)對(duì),能進(jìn)能退。當(dāng)收到稅務(wù)局審查的通知時(shí),要及時(shí)答復(fù)稅務(wù)局相關(guān)問題,勇敢直接面對(duì)相關(guān)問題。在稅務(wù)局提出不合理的詢問或質(zhì)疑時(shí),要能夠以進(jìn)為退,表明立場?,F(xiàn)實(shí)中,境外稅務(wù)局通常沒有足夠的稅務(wù)人員和時(shí)間一直和中資企業(yè)長期糾纏,當(dāng)稅務(wù)局提出的罰金在合理合法且在能夠接受的范圍內(nèi)時(shí),找到合適時(shí)機(jī)與其妥協(xié),繳納一些罰金,結(jié)束對(duì)方的審查。

      最后,堅(jiān)守底線,積極抗辯。如果所在國稅務(wù)局呈現(xiàn)強(qiáng)勢進(jìn)攻的狀態(tài),中資企業(yè)要能守住自己的利益底線,明確哪些問題是不能夠讓步的,善用稅務(wù)代理、律師等資源,做好上稅務(wù)仲裁庭或法庭的準(zhǔn)備。

      四、具體應(yīng)對(duì)措施

      細(xì)節(jié)決定成敗,除了總體應(yīng)對(duì)方案外,在面臨著實(shí)際的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、爭議或糾紛時(shí),很多細(xì)節(jié)能夠直接或間接降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。本文提出如下具體應(yīng)對(duì)措施:

      (一)用當(dāng)?shù)毓俜秸Z言說話

      無論中資企業(yè)本身是否有使用官方語言的專業(yè)員工,在答復(fù)稅務(wù)局的信函時(shí),都應(yīng)該使用官方語言進(jìn)行答復(fù),必要時(shí)可以使用所在國律師、翻譯、稅務(wù)代理的協(xié)助。而不要僅一味的使用英文。這樣,一方面能夠增加答復(fù)信函的效力,以防某些稅務(wù)局不承認(rèn)非官方語言的答復(fù)函,另一方面能夠表示出對(duì)所在國文化習(xí)俗的了解、對(duì)稅務(wù)局的尊敬。

      (二)用歷史事實(shí)說話

      對(duì)于稅務(wù)局的審查或提問,要依據(jù)本企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的事實(shí)答復(fù),不要依據(jù)未來才會(huì)發(fā)生的、推斷性的事實(shí)回答,未來的事實(shí)未必發(fā)生,不具備說服力,即使有一定的說服力,也容易讓稅務(wù)局一直盯著自己企業(yè)這個(gè)未來的事情,對(duì)自己不利。

      (三)用書面文件說話

      盡量使用書面答復(fù),避免通過口頭、電話答復(fù),書面文件是經(jīng)過縝密思考、集體研究后的成果,既能夠?qū)柎疬^程予以記錄,也能夠避免出現(xiàn)口頭或電話交流中缺少思考的回答,被稅務(wù)局抓住把柄。

      (四)用數(shù)據(jù)、圖表說話

      在答復(fù)稅務(wù)局涉及連續(xù)若干年計(jì)算的問題時(shí),注重運(yùn)用數(shù)據(jù)、圖表表達(dá)清楚,而非全文使用文字。使用數(shù)據(jù)、圖表會(huì)讓稅務(wù)局認(rèn)為本企業(yè)的稅務(wù)人員專業(yè)能力強(qiáng)、表達(dá)能力好、思路清晰,從而使得稅務(wù)局在某些問題上能夠知難而退。

      (五)用記錄說話

      對(duì)任何一次稅務(wù)局的詢問、審查、答復(fù)都要做好充分、清晰的記錄。境外很多國家的稅務(wù)局人員更換頻繁,且部門繁多,有時(shí)某一個(gè)稅務(wù)局剛審查完,另外一個(gè)稅務(wù)局或者部門又要再次審查,或者重復(fù)索要已經(jīng)提交過的資料。此時(shí),中資企業(yè)在答復(fù)時(shí)要注明自己在什么時(shí)間向誰提供過了哪些資料。這樣也可以讓某些稅務(wù)局知道該企業(yè)已經(jīng)被審查過從而放松警惕,或者避免過分審查。

      (六)一問一答,不問不答

      在答復(fù)稅務(wù)局的詢問、質(zhì)疑時(shí),僅就他們?cè)儐枴①|(zhì)疑的問題進(jìn)行答復(fù),盡量減少不相關(guān)信息的出現(xiàn),如果稅務(wù)局認(rèn)為答復(fù)不充分,他們會(huì)再次詢問,但是不要一次性的交代清楚。這樣可以為自己爭取時(shí)間,討論研究答復(fù)方案,也可以避免出現(xiàn)更多的問題和誤解。

      (七)不說謊話

      境外稅務(wù)局在調(diào)查取證時(shí),經(jīng)常直接使用調(diào)查手段,向第三方進(jìn)行詢問,而且他們擁有直接函證或者聯(lián)合審查的權(quán)利,不會(huì)事先征得中資企業(yè)的同意。如果向稅務(wù)局謊報(bào)與第三方的交易等事項(xiàng),一旦被查出,必將面臨全面的嚴(yán)格稅務(wù)審查,嚴(yán)重者也會(huì)受到所在國法律的制裁。因此,不要通過虛構(gòu)、說謊或夸大其辭的方式答復(fù)稅務(wù)局。

      主要參考文獻(xiàn):

      [1]馬來西亞2018年財(cái)政預(yù)算案.

      [2]Chong Mun Yew, Techniques in Negotiating and Resolving Tax Cases with the IRB (Inland Revenue Board).

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