淺談“營(yíng)改增”新規(guī)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)、稅負(fù)及經(jīng)營(yíng)的影響

高雅

摘 要：“營(yíng)改增”新規(guī)的推行很大程度上影響了各行業(yè)、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，包括會(huì)計(jì)工作、稅負(fù)變化等?；诖?，本文分別分析“營(yíng)改增”新規(guī)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)、稅負(fù)及經(jīng)營(yíng)的影響，包括會(huì)計(jì)工作內(nèi)容增加、動(dòng)態(tài)稅負(fù)變化、精細(xì)化運(yùn)營(yíng)等各個(gè)方面，并針對(duì)變化提出應(yīng)對(duì)的措施，旨在通過分析明確當(dāng)前狀況、完善相關(guān)理論，為后續(xù)具體工作的開展和優(yōu)化提供必要支持。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”新規(guī)；企業(yè)；會(huì)計(jì)工作；動(dòng)態(tài)稅負(fù)

“營(yíng)改增”也即營(yíng)業(yè)稅改增值稅，是指以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅。營(yíng)改增的最大特點(diǎn)是減少重復(fù)征稅，總體上有利于降低企業(yè)稅負(fù)?！盃I(yíng)改增”的推行對(duì)企業(yè)的影響體現(xiàn)在許多方面，也會(huì)一定程度影響整個(gè)行業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展。就企業(yè)而言，其會(huì)計(jì)、稅負(fù)及經(jīng)營(yíng)等工作在“營(yíng)改增”新規(guī)影響下，也需作出對(duì)應(yīng)調(diào)整，分析相關(guān)內(nèi)容有一定的必要。

一、“營(yíng)改增”新規(guī)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)的影響

1.會(huì)計(jì)工作的內(nèi)容增加

“營(yíng)改增”新規(guī)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的影響主要體現(xiàn)在工作內(nèi)容方面，盡管企業(yè)的核心工作不會(huì)因?yàn)椤盃I(yíng)改增”而出現(xiàn)變化，但計(jì)稅方式、經(jīng)濟(jì)收入?yún)s會(huì)受到影響，為求保證經(jīng)濟(jì)效益最大化，企業(yè)需要針對(duì)變化進(jìn)行更多的工作。按我國(guó)現(xiàn)有規(guī)定，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等確定后不能隨意更換，企業(yè)在固定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下需要考慮的內(nèi)容明顯增加，如在稅制改革前，納稅的方式相對(duì)固定，會(huì)計(jì)人員只需分別計(jì)算增值部分和經(jīng)營(yíng)額即可。稅制改革后，兩稅合一，會(huì)計(jì)人員進(jìn)行工作時(shí)，需要仔細(xì)計(jì)算增值額、成本等，確保企業(yè)效益得到保證，工作內(nèi)容明顯增多。

2.應(yīng)對(duì)策略

企業(yè)會(huì)計(jì)工作的變化是有跡可循的，在以經(jīng)濟(jì)效益最大化為基本追求的情況下，會(huì)計(jì)工作要在現(xiàn)有基礎(chǔ)上做出調(diào)整，計(jì)算每一筆業(yè)務(wù)的成本、收入之間的差額。如企業(yè)在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移過程中，投入的成本為10萬元，收入為20萬元，增值部分為10萬元，按17%的增值稅繳納額計(jì)算，需要交納的增值稅為17000元，企業(yè)利潤(rùn)83000元，如果企業(yè)在該業(yè)務(wù)活動(dòng)中投入的成本為11萬元，收入不變，依然為20萬元，增值部分9萬元，按17%的增值稅繳納額計(jì)算，需要交納的增值稅為15300元，利潤(rùn)為74700元，交納稅額和利潤(rùn)率的變化并不是完全相同的，企業(yè)對(duì)每一筆業(yè)務(wù)的計(jì)算可以保證了解最佳的成本收入比，而不是一味追求高的毛收入、低成本，以此實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

二、“營(yíng)改增”新規(guī)對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

1.動(dòng)態(tài)稅負(fù)變化

動(dòng)態(tài)稅負(fù)是“營(yíng)改增”新規(guī)下各行業(yè)納稅的一個(gè)新特點(diǎn)，如上文所說，企業(yè)在新稅制規(guī)則下，一味追求高的毛收入、低成本已經(jīng)無法實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化，由于應(yīng)繳納的稅金額度以增值部分為基準(zhǔn)，如果企業(yè)投入的成本低，而獲益較高，需要繳納的稅金總額勢(shì)必大為增加，同樣，如果企業(yè)追求高的毛收入，增值部分水平不高，也會(huì)影響經(jīng)濟(jì)效益，這種變化由于成本和毛收入的不確定性而帶有了明顯的動(dòng)態(tài)特征。此外，融資租賃各企業(yè)的計(jì)稅方式也因?yàn)椤盃I(yíng)改增”新規(guī)出現(xiàn)變化。在“營(yíng)改增”新規(guī)中，融資租賃的出租人要按有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)產(chǎn)生的增值部分進(jìn)行納稅，按現(xiàn)行的計(jì)稅方法，需要考慮銷項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額等內(nèi)容，較傳統(tǒng)的算法變化很大。

2.應(yīng)對(duì)策略

動(dòng)態(tài)稅負(fù)的動(dòng)態(tài)性主要受到成本和毛收入的不確定性影響，這要求企業(yè)在后續(xù)工作中完善預(yù)算和核算等工作，確定成本或者毛收入的基本額度，從而合理調(diào)整二者的比例，確定最佳增值額度。需要注意的是，傳統(tǒng)的租賃方式和融資租賃存在顯著區(qū)別，傳統(tǒng)租賃以承租人租賃使用物件的時(shí)間計(jì)算租金，而融資租賃以承租人占用融資成本的時(shí)間計(jì)算租金，因此預(yù)算工作不能采用傳統(tǒng)的模式。在整個(gè)業(yè)務(wù)發(fā)生的過程中，由于出租人（融資租賃企業(yè)）無法從承租人處獲取稅額發(fā)票，銷項(xiàng)稅額也無法抵扣，出租人所需承擔(dān)的稅金可能會(huì)增加許多。通過完善的預(yù)算，即便承租人無法為出租人提供稅額票據(jù)，融資租賃企業(yè)也可以較為有效的了解成本情況。核算方面，主要是指了解整體業(yè)務(wù)發(fā)生后企業(yè)可以獲得的毛收入，由于毛收入的計(jì)算受到多重因素影響，工作進(jìn)行的過程中，要求融資租賃企業(yè)根據(jù)當(dāng)前情況和歷史收入水平進(jìn)行預(yù)估，并考慮可能出現(xiàn)的問題，將其進(jìn)一步細(xì)化，獲取科學(xué)可信的核算數(shù)值，了解毛收入和成本之間的差額，也即增值部分，再計(jì)算可以實(shí)現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益的差額，在后續(xù)工作中使成本和毛收入不斷接近最優(yōu)數(shù)值，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。

三、“營(yíng)改增”新規(guī)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響

1.企業(yè)經(jīng)營(yíng)需要考慮更多因素

“營(yíng)改增”新規(guī)的推行使企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中需要考慮的因素進(jìn)一步增多，與此同時(shí)，存在業(yè)務(wù)重疊的不同企業(yè)在面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)時(shí)，優(yōu)劣勢(shì)也將更為明顯，企業(yè)作為一種新式融資手段，具有較為旺盛的生命力，業(yè)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)將在行業(yè)發(fā)展中發(fā)揮重要作用。這些因素使“營(yíng)改增”的影響進(jìn)一步增加，企業(yè)為求在競(jìng)爭(zhēng)中保持優(yōu)勢(shì)，需要更多的考慮自身工作各個(gè)方面，包括上文提到的會(huì)計(jì)工作、稅負(fù)工作等等，增加了企業(yè)經(jīng)營(yíng)方面的負(fù)擔(dān)。

2.行業(yè)企業(yè)的精細(xì)化發(fā)展

精細(xì)化發(fā)展是當(dāng)前社會(huì)分工的要求，也是未來社會(huì)建設(shè)的一個(gè)趨勢(shì)，所謂精細(xì)化，是指在各類建設(shè)活動(dòng)中，將整體工作劃分為若干部分，由專業(yè)的組織、團(tuán)隊(duì)、個(gè)人負(fù)責(zé)對(duì)應(yīng)工作。如融資租賃企業(yè)中，對(duì)外業(yè)務(wù)、內(nèi)部管理、人事安排等均要由對(duì)應(yīng)的專業(yè)人員、部門負(fù)責(zé)，而行業(yè)整體環(huán)境的精細(xì)化則更多體現(xiàn)在企業(yè)優(yōu)勢(shì)業(yè)務(wù)方面，為求保證自身在競(jìng)爭(zhēng)中的優(yōu)勢(shì)、應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”以及新規(guī)的衍生影響，企業(yè)會(huì)更多專注于優(yōu)勢(shì)項(xiàng)目，行業(yè)內(nèi)部企業(yè)由散沙狀逐步呈現(xiàn)鏈化趨勢(shì)，整體環(huán)境更趨完善。

融資租賃企業(yè)工作的精細(xì)化可能不會(huì)在短時(shí)間內(nèi)顯露出來，由于我國(guó)目前金融業(yè)尚處于起步、發(fā)展階段，各類金融形式、組織均有較大的可提升空間，即便存在管理漏洞，企業(yè)也可以處于上升期，但隨著金融環(huán)境不斷完善，企業(yè)的精細(xì)化運(yùn)營(yíng)必然成為主要趨勢(shì)。如稅負(fù)工作，調(diào)查表明，部分中小型融資租賃企業(yè)的稅金計(jì)算等工作往往是由企業(yè)財(cái)務(wù)部門或者管理人員兼職負(fù)責(zé)的，這一做法有利于減省人員開支，但在后續(xù)發(fā)展中，稅金計(jì)算對(duì)人員專業(yè)能力提出了更高要求，依然由財(cái)務(wù)部門或者管理人員兼職負(fù)責(zé)可能難以達(dá)到預(yù)期效果，需要優(yōu)化人事結(jié)構(gòu)、實(shí)現(xiàn)精細(xì)管理。行業(yè)內(nèi)部同樣如此，具備較強(qiáng)拓展能力的融資租賃企業(yè)，可能更加注重培育大量客戶，實(shí)現(xiàn)總體經(jīng)營(yíng)額度的提升，以保證在“營(yíng)改增”模式下獲取利潤(rùn)。而善于維護(hù)現(xiàn)有客戶的融資租賃企業(yè)，會(huì)專注于挖掘客戶潛力，或者從前一類企業(yè)中獲取客源，形成鏈化發(fā)展模式，作為應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”影響的可行途徑。

四、總結(jié)

通過分析“營(yíng)改增”新規(guī)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)、稅負(fù)及經(jīng)營(yíng)的影響，了解了相關(guān)基本內(nèi)容。“營(yíng)改增”是我國(guó)稅制的一次重大變革，其對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的影響包括增加了工作的內(nèi)容和細(xì)節(jié)，對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響則體現(xiàn)在動(dòng)態(tài)稅負(fù)變化、計(jì)稅方法變化兩個(gè)方面，這要求企業(yè)進(jìn)行精細(xì)化運(yùn)營(yíng)，也會(huì)間接促成行業(yè)精細(xì)化發(fā)展。后續(xù)工作中，應(yīng)用上述理論有助于企業(yè)更好的應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的影響。

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